Ошибка в платежном поручении (В. Авдеев, "Аудит и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.)

Ошибка в платежном поручении

Сегодня страхователи допускают огромное количество ошибок в платежных документах. Органы же контроля любую ошибку стараются выставить ключевой. А весь вопрос лишь в возможности зачисления соответствующих сумм в бюджет государства. О том, какие ошибки действительно не стоит допускать и как исправить допущенные ошибки, мы и поговорим в этой статье.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства (часть 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

При этом надо заметить, что в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2010 г. N 313-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" с 1 января 2012 г. в части 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ слова "и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" будут исключены.

В случае несвоевременной уплаты ежемесячных взносов начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 25 Закона N 212-ФЗ (размер пеней - 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ).

Обязанность по своевременному и полному перечислению страховых взносов возложена на плательщиков взносов (п. 1 ст. 18 Закона N 212-ФЗ).

Согласно п. 5 ст. 18 Закона N 212-ФЗ обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком страховых взносов, в том числе:

- со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием кода бюджетной классификации) денежных средств со счета плательщика страховых взносов в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

- со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием кода бюджетной классификации).

В силу п. 4 части 6 ст. 18 Закона N 212-ФЗ обязанность по уплате страховых взносов не признается исполненной, в том числе в случае неправильного указания плательщиком страховых взносов в поручении на перечисление суммы страховых взносов номера счета Федерального казначейства, кода бюджетной классификации и (или) наименования банка получателя, повлекшего неперечисление данной суммы в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства.

Напомню, при заполнении платежных поручений следует руководствоваться следующими документами:

- Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 03.10.2002 г. N 2-П;

- Правилами указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина от 24.11.2004 г. N 106н.

В Письме ПФР от 08.12.2009 г. N 30/187 "Образцы заполнения платежных поручений и коды КБК" приведена Памятка для руководителей и бухгалтерских работников организаций и предприятий по заполнению расчетных документов на перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и в фонды обязательного медицинского страхования.

Советую обратить внимание на указанные документы, чтобы не допустить хотя бы примитивных ошибок, а вообще платежное поручение необходимо заполнять очень внимательно.

Итак, три ошибки (в совокупности или альтернативно) в платежном поручении в любом случае влекут неисполнение обязанности по уплате страховых взносов:

1) неправильное указание номера счета Федерального казначейства;

2) неправильное указание кода бюджетной классификации;

3) неправильное указание и (или) наименования банка получателя.

Если же эти ошибки были допущены, но денежные средства поступили на соответствующий счет бюджета внебюджетного фонда, страховые взносы считаются уплаченными (Письмо ПФ РФ от 25.10.2010 г. N ТМ-30-25/11272 "Страховые взносы: когда для пеней нет причины").

Замечу, что до 2011 года в Законе N 212-ФЗ не было порядка уточнения платежей. Из-за этого у страхователей и контролирующих органов часто возникали споры относительно того, можно или нет исправить ту или иную ошибку путем уточнения платежа. От решения этого вопроса зависело, придется ли организации или индивидуальному предпринимателю платить пени, штрафы.

В такой ситуации страхователям приходилось добиваться признания страховых взносов уплаченными через суд (Постановления ФАС Поволжского округа от 05.10.2010 г. по делу N А55-38900/2009, от 15.09.2010 г. по делу N А55-38937/2009).

С 1 января с.г. не должно возникать таких споров. Федеральным законом от 08.12.2010 г. N 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 339-ФЗ) установлен порядок уточнения платежа в случае неверного заполнения платежного поручения на перечисление страховых взносов.

Теперь при обнаружении плательщиком страховых взносов ошибки в оформлении поручения на перечисление страховых взносов, пеней и штрафов, не повлекшей их неперечисления в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства, плательщик страховых взносов вправе подать в орган контроля за уплатой страховых взносов заявление об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика страховых взносов в связи с допущенной ошибкой с приложением документов, подтверждающих уплату страховых взносов (часть 8 ст. 18 Закона N 212-ФЗ).

Рекомендуемый образец заявления об уточнении отдельных реквизитов в платежном документе (поручении) приведен в Письме ПФ РФ от 06.04.2011 г. N ТМ-30-25/3445 "Об использовании образца заявления об уточнении отдельных реквизитов в платежном документе (поручении)".

В заявлении отражаются сведения о плательщике страховых взносов. Кроме того, в нем предусмотрены графы, в которые следует внести правильные значения ИНН, КПП, статус плательщика страховых взносов, КБК, основание платежа, отчетный (расчетный) период, тип платежа.

Если страхователь ошибся в уточняемом реквизите, который не приведен в образце заявления, то он может просто дополнить исправительную табличку еще одной строкой. При этом в нее необходимо вписать название показателя, в котором сделана ошибка и указать его правильное значение.

Согласно части 9 ст. 18 Закона N 212-ФЗ по предложению органа контроля за уплатой страховых взносов или плательщика страховых взносов может быть проведена совместная сверка уплаченных плательщиком страховых взносов. Результаты такой сверки оформляются актом, который подписывается плательщиком страховых взносов и уполномоченным должностным лицом органа контроля за уплатой страховых взносов.

При этом органы контроля имеют право требовать от уполномоченного банка копии поручения на перечисление страховых взносов.

Банк в свою очередь в течение пяти дней со дня получения требования обязан представить в орган контроля копию указанного поручения (часть 10 ст. 18 Закона N 212-ФЗ).

На основании части 11 ст. 18 Закона N 212-ФЗ орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты страховых взносов. Если на сумму недоимки были начислены пени, орган контроля осуществляет их перерасчет.

Контролирующий орган уведомляет страхователя о принятом решении в течение пяти рабочих дней после его вынесения.

Такие же правила уточнения платежа применяются в отношении пеней и штрафов (часть 12 ст. 18 Закона N 212-ФЗ).

В. Авдеев,

аудитор

"Аудит и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.