Как исправить ошибки в платежках на перечисление страховых взносов (В.В. Варламова, "В курсе правового дела", N 16, август 2011 г.)

Как исправить ошибки в платежках на перечисление страховых взносов

Обычно при представлении отчетности плательщики производят сверку расчетов по страховым взносам по каждому внебюджетному фонду. И тут может выясниться, что из-за ошибки в платежном поручении платежи не попали по назначению (числятся на "невыясненных поступлениях" или зачислены в другой фонд или на другой КБК). Есть ли возможность исправить ошибку и избежать начисления пеней?

Напиши заявление - уточни платеж

Да, такая возможность есть. Но она зависит от того, какие именно ошибки при заполнении платежного документа допустил страхователь.

Если ошибки в платежном поручении на уплату страховых взносов не привели к их неперечислению в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда, то есть страхователь правильно указал номер счета федерального казначейства, наименование банка получателя и КБК *(1), платежи можно уточнить и перенаправить по назначению. В этом случае пени, начисленные за период "уточнения", будут пересчитаны*(2).

Но если же денежные средства не поступили на нужный счет федерального казначейства, а попали в другой внебюджетный фонд или бюджет (например, плательщик хотел сделать перечисления в ПФР, а по ошибке указал счет для зачисления взносов в ФСС РФ), уточнить такой платеж нельзя. Придется заплатить в ПФР еще раз, а возникшую переплату в ФСС РФ вернуть на расчетный счет (на основании заявления) или оставить (зачесть) в счет уплаты следующих платежей.

С 2011 года порядок уточнения страховых платежей в ситуации, если плательщик допустил ошибки при заполнении платежного поручения на их перечисление, регламентирован пунктами 8-12 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах...".

Для уточнения платежа в территориальное отделение ПФР или ФСС РФ необходимо представить заявление об уточнении соответствующего реквизита и приложить к нему документы, подтверждающие уплату страховых взносов (копию платежки и выписки банка). На основании этого заявления и акта совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам (если она проводилась) орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение об уточнении основания, типа и принадлежности платежа на день фактической уплаты взносов. При этом, как уже говорилось, пени, начисленные на сумму взносов со дня их фактической уплаты до дня принятия территориальным отделением ПФР или ФСС решения об уточнении, пересчитываются. О своем решении территориальные отделения ПФР и ФСС уведомляют плательщика в течение 5 дней после его принятия. Эти правила применяются также в отношении пеней и штрафов.

Небезнадежные ошибки

Пенсионный фонд уже разработал образец заявления для уточнения платежей, в котором конкретизировал, какие именно реквизиты платежного поручения может уточнить плательщик. По нашему мнению, ее можно использовать и при уточнении платежей в ФСС РФ. Рекомендуемая форма заявления доведена письмом ПФР от 06.04.2011 N ТМ-30-25/3445 и размещена на официальном сайте фонда - http://www.pfrf.ru.

Плательщик может уточнить следующие поля платежного документа:

- ИНН плательщика - 60;

- КПП плательщика - 102;

- статус плательщика страховых взносов - 101;

- КБК - 104;

- основание платежа - 106;

- отчетный (расчетный) период - 107;

- тип платежа - 110.

На наш взгляд, если нужно уточнить другие реквизиты платежки, не указанные ПФР в образце заявления, ошибки по которым не повлияли на перечисление взносов в бюджет внебюджетного фонда, ничто не мешает страхователю написать об этом соответствующее заявление, взяв за основу предложенный образец.

Допустим, у плательщика может возникнуть необходимость уточнить ИНН и КПП получателя платежа, ведь именно из-за ошибок в этих реквизитах платежи часто попадают на "невыясненные поступления". Ошибки в ИНН и КПП получателя платежа не приводят к неперечислению средств в бюджет соответствующего внебюджетного фонда, если счет федерального казначейства и наименование банка получателя указаны верно. Поэтому плательщик может уточнить получателя платежа (принадлежность платежа) в порядке, предусмотренном статьей 18 Закона N 212-ФЗ, без начисления пеней за время "розыска" перечисленных средств*(3).

Если ошиблись с КБК

Отдельно хотелось бы остановиться на еще одной распространенной ошибке - неверном указании КБК.

Если вместо КБК на уплату страховых взносов указаны "налоговые" реквизиты и платеж не попал в бюджет соответствующего внебюджетного фонда, деньги придется перечислить еще раз, а ошибочный платеж вернуть.

Но нередко плательщики путают КБК для зачисления взносов в рамках одного и того же фонда, например:

- взносы на накопительную и страховую часть пенсии, зачисляемые в ПФР;

- "обычные" страховые взносы в ФСС РФ и взносы "от несчастных случаев на производстве".

Некоторые плательщики, имеющие задолженность по уплате страховых взносов на ОПС, возникшую еще до 2010 года, при ее погашении также совершают ошибки, перечисляя "старые" взносы на новые КБК.

Во всех этих случаях платежи перечисляются на одни и те же счета федерального казначейства.

Долгое время внебюджетные фонды предлагали плательщикам устранить такие ошибки посредством зачета платежей с одного КБК на другой. Соответственно, платеж считали поступившим только на дату принятия решения о зачете и до этого момента страхователю начисляли пени.

Однако судебная практика в отношении платежей в ПФР однозначно говорит о том, что факт неправильного указания КБК не может явиться основанием для непринятия обязанности по уплате страховых взносов исполненной, если денежные средства поступили на счет соответствующего органа Пенсионного фонда*(4).

Из предложенного ПФР образца заявления на уточнение платежей можно сделать вывод, что фонд, по-видимому, согласился с этой позицией, поскольку предусмотрел возможность корректировки такого показателя. Однако, как нам разъяснили представители ПФР, на практике территориальные отделения ПФР при ошибках в КБК по-прежнему уточняют платежи путем зачета и начисляют пени.

Мнение чиновника. При путанице в КБК будут начислены пени!

Юнякина Елена Сергеевна, консультант отдела правовой экспертизы и регистрации актов ПФР

Прежде всего, необходимо отметить, что с 1 января 2010 года контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование осуществляют ПФР и его территориальные органы (ст. 3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах...").

При путанице в КБК для зачисления страховых взносов плательщику будет предъявлено требование об уплате недоимки. В случае если плательщик страховых взносов при заполнении платежного поручения ошибся и перепутал КБК и вместо накопительной части перевел на страховую часть пенсии или перепутал КБК, на которые зачисляются страховые взносы в ФФОМС и ТФОМС, он вправе подать в территориальный орган ПФР заявление об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика страховых взносов (ч. 8 ст. 18 Закона N 212-ФЗ).

Но стоит учитывать, что направленная письмом ПФР от 06.04.2011 N TM-25/3445 форма заявления об уточнении платежа носит рекомендательный характер. Поэтому, несмотря на то что ею предусмотрена возможность уточнения КБК, территориальные органы ПФР при выявлении недоимки по страховым взносам будут прямо руководствоваться положением пункта 4 части 6 статьи 18 Закона N 212-ФЗ. Согласно ему обязанность по уплате страховых взносов не признается исполненной в случае неправильного указания плательщиком в поручении на перечисление суммы страховых взносов номера счета Федерального казначейства, кода бюджетной классификации и (или) наименования банка получателя, повлекшего неперечисление данной суммы в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства. А значит, датой уплаты страховых взносов будет считаться дата так называемой переброски денежных средств с одного КБК на другой.

Таким образом, если страховые взносы поступили на соответствующий счет федерального казначейства, но по другим КБК, в связи с уточнением платежа данные денежные средства будут зачислены в бюджет ПФР позже установленных сроков.

Плательщики, не согласные с предъявленным им требованием об уплате недоимки по страховым взносам, вправе обратиться с соответствующим исковым заявлением в суд.

При этом судебная практика по данному вопросу складывается в пользу плательщиков страховых взносов (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2011 N А78-9383/20101; определения ВАС РФ от 19.01.2011 N ВАС-18053/10, от 06.07.2011 N ВАС-8045/11).

Таким образом, если, несмотря на ошибку в КБК, платеж поступил на счет федерального казначейства в бюджет ПФР, принадлежность платежа можно уточнить. Этот же принцип должен применяться, если плательщик перепутал КБК по ФСС РФ. Однако, по всей вероятности, право на уточнение платежа в случае путаницы в КБК придется, как и ранее, отстаивать в судебном порядке.

Итак, если вы ошиблись в заполнении платежки, но деньги поступили в соответствующий внебюджетный фонд, платеж как можно быстрее необходимо уточнить.

Территориальные отделения Пенсионного фонда России и Фонда социального страхования РФ формально не могут сделать это самостоятельно. Для уточнения платежа им необходимо заявление страхователя.

В.В. Варламова,

куратор по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета

экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ

"В курсе правового дела", N 16, август 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) пп. 4 ч. 6 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..."

*(2) ч. 11 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(3) письма Минздравсоцразвития России от 14.12.2010 N 3758-19, ПФР от 09.06.2011 N 30-26/6418

*(4) определение ВАС РФ от 06.07.2011 N ВАС-8045/11; постановление ФАС Поволжского округа от 15.09.2010 N А55-38937/2009; от 05.10.2010 N А55-38900/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.07.2010 N А53-192/2010; решение Арбитражного суда Рязанской области N А54-5439/2010 от 26.01.2011