Налоговая инспекция...пока думает, начисляет пени (С. Последовская, "Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2011 г.)

Налоговая инспекция...пока думает, начисляет пени

Решение о зачете переплаты инспекция вправе принимать в течение 10 дней с даты подачи заявления. Чиновники разъяснили: пока инспекция раздумывает над решением, пени "капают" со дня, когда налог должен быть уплачен, до дня вынесения решения*(1). Правомерны ли действия налоговиков?

У любой компании может образоваться переплата по налогам. Налоговый кодекс в этом случае предусматривает возможность зачета или возврата переплаченной суммы*(2). Ее можно направить на погашение недоимки, зачесть в счет предстоящих платежей или возвратить на расчетный счет. Напомним, что зачесть можно только в тот же уровень бюджета (федеральный, региональный, местный), в котором был излишек*(3).

Если организация переплатила налог и при этом имеется недоимка по иным налогам, задолженность по пеням и штрафам, налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет данного излишка в счет погашения.

Если же зачет нужен в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, необходимо письменное заявление фирмы. Его следует составить в произвольной форме. Главное, указать в нем реквизиты организации, налог, по которому произошла переплата, и в счет каких платежей ее надо направить. Нелишним будет также указать причину переплаты и приложить подтверждающие документы (например, платежку, выписку из банка). Форма заявления может выглядеть так, как показано на с. 90.

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Руководителю ИФНС России N 13

по г. Москве

Всемогущему В.И.

от общества с ограниченной ответственностью "Вьюга"

ИНН 7713321332

Заявление
о зачете суммы излишне уплаченного налога

20 июля 2011 года ООО "Вьюга" уплатило налог на добавленную стоимость за II квартал 2011 года в размере 280 000 рублей (копия платежного поручения N 588 и выписка банка прилагаются). Допустив ошибку в платежном поручении, Общество переплатило налог на сумму 200 000 рублей. Декларация по НДС за II квартал 2011 года представлена 19 июля 2011 года. В ней отражена верная сумма в размере 80 000 рублей.

В соответствии со статьей 78 Налогового кодекса просим Вас зачесть переплату в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль.

Генеральный директор ООО "Вьюга"      Шестов           Шестов Н.П.

                                    --------------  ----------------

                                       подпись          Ф.И.О.

М.П.

                                        25  сентября 2011 года

                                       ---- --------   --

После получения заявления у инспекции есть 10 рабочих дней для принятия решения о зачете переплаты или об отказе*(4). Возникает вопрос, в какой момент переплату следует считать зачтенной?

Когда срок зачета переплаты?

Многие организации считают, что налог можно считать уплаченным в день представления заявления о зачете переплаты по этому налогу. Однако чиновники придерживаются иного мнения. Они считают, что налог следует считать уплаченным только в день подписания решения о зачете переплаты, то есть когда непосредственно производится зачет налога*(5).

Получается, что если организация подала заявление о зачете в последний день уплаты налога, то до момента вынесения соответствующего решения инспекцией (в течение 10 рабочих дней) налог будет считаться неуплаченным. А значит, за каждый календарный день просрочки по уплате налога начисляются пени. Начиная с установленной законодательством даты уплаты и до дня вынесения решения о зачете*(6).

При отсутствии у фирмы недоимки по иным налогам инспекция не вправе самостоятельно (без заявления налогоплательщика) проводить зачет сумм излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам.

В рассматриваемой ситуации налоговая не нарушила срок принятия решения, а значит, пени начислены правомерно.

Кроме того, сотрудники финансового ведомства указали, что Налоговый кодекс не предусматривает пересчет сумм пеней, которые начислены до момента принятия налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченного налога. Аналогичное мнение чиновники высказывали и ранее*(7).

Данная позиция может быть оспорена в суде.

Альтернативное решение

По мнению судов, если инспекция дала добро на зачет, начисление пеней неправомерно. Так, в одном из постановлений арбитры разъяснили: начисление пеней производится с целью возмещения потерь бюджета в результате несвоевременной уплаты сумм налога. В рассматриваемом споре бюджет никаких потерь не понес, а значит, начисление налоговым органом пеней является неправомерным. Судьи также указали, что организация своевременно исполнила обязанности по уплате налога, направив до наступления срока уплаты налога заявление о проведении соответствующих зачетов. В связи с этим начисление пеней налоговым органом неправомерно*(8).

Другие суды также поддерживали организации и разъясняли, что по смыслу пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса пени подлежат уплате в случае образования недоимки, то есть не уплаченной в установленный законом срок суммы налога.

Поскольку заявление о зачете было подано не позднее срока платежа, то компания в данном случае своевременно исполнила обязанность по уплате налога при соблюдении требований, установленных статьей 176 Налогового кодекса*(9).

Главное, в суде доказать, что фирма подала заявление на зачет не позднее срока уплаты налога, а также что бюджет не понес никаких потерь.

Как видим, позиция Минфина России не является единственной, и если компания готова дойти до суда, то есть шанс выиграть дело. Однако не все рвутся в бой, поэтому подскажем, как действовать, чтобы переплату вовремя зачли.

Отследить зачет

Налоговые инспекторы на местах, скорее всего, будут придерживаться мнения Минфина России и начислять пени. А значит, фирме следует прислушаться к советам финансистов. Чтобы переплату вовремя зачли, организации следует:

- в случае обнаружения переплаты провести сверку с налоговой;

- подать заявление о зачете до истечения срока уплаты налога, но не позднее чем за 10 дней до этого момента (в противном случае инспекция вправе начислить пени до даты, когда решение о зачете принято);

- подать заявление о зачете в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы;

- контролировать каждый шаг налоговой: дошло ли заявление до исполнителя, на какой стадии находится принятие решения.

Если налоговая пропустила срок вынесения решения или зачет переплаты в срок не произведен, организации следует обратиться в суд.

Нередки ситуации, когда фирма вовремя подает заявление о зачете переплаты, а налоговая инспекция его "не замечает". По факту налог не уплачен, чему виной сам налоговый орган. Поэтому претензии относительно неуплаты налога, в счет которого написано заявление о зачете, являются необоснованными. А значит, взыскание с организации суммы налога и набежавших по ним пеней и штрафа незаконно, поскольку фактически задолженность в этой сумме у компании отсутствовала. Данные суммы числились за фирмой по причине бездействия инспекции, своевременно не принявшей решение о зачете излишне взысканных сумм при наличии на это законных оснований*(10). Поэтому в похожей ситуации организации следует сделать основной упор на наличие переплаты. Остальное в руках судей.

Обращаем внимание, что в любом случае налоговая инспекция должна принять решение по заявлению - произвести зачет или отказать в зачете. Отсутствие ответа, по существу, является нарушением закона*(11).

С. Последовская,

эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи:

М. Золотых,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, юрисконсульт

Мнение. Переплата в счет будущих платежей

Сергей Стрижов, главный экономист

На практике налоговые инспекторы не всегда принимают заявление о зачете переплаты в счет будущих налогов, объясняя отказ тем, что срок уплаты по ним еще не наступил, а значит, и принимать решение о зачете еще рано. Сразу отметим, что такой отказ попросту незаконен. Уплата налогов за период до наступления установленных законодательством сроков (досрочно) не противоречит положениям Налогового кодекса. Законодательством прямо предусмотрено, что если у организации есть переплата, то ее можно направить в том числе в счет будущих платежей по другим налогам (п. 1 ст. 78 НК РФ). А значит, инспекторы обязаны принять заявление и вынести по нему соответствующее решение в течение 10 рабочих дней (п. 9 ст. 78 НК РФ). Отказать в данном случае в зачете излишка в счет будущих платежей могут: если наличие излишка не подтвердилось; бюджет, в котором образовался излишек, не соответствует бюджету, в который его хотят направить; у компании есть непогашенная недоимка (пени, штрафы).

Также следует отметить, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам (п. 5 ст. 78 НК РФ). При этом налоговики не вправе самостоятельно направлять суммы на погашение до момента образования недоимки.

Мнение. Если срок уплаты не наступил

Сергей Тараканов, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

По моему мнению, так как пункт 1 статьи 78 Налогового кодекса предусматривает возможность зачета сумм излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей поэтому или иным налогам, то организация вправе подать заявление о зачете до срока уплаты налога.

Специальное понятие предстоящего платежа по налогу Кодекс не предусматривает. Поэтому считаю, что его толкование должно быть основано на обыденном понимании этих слов. Исходя из этого предстоящий платеж - это платеж, срок уплаты которого еще не наступил. То есть это понятие диаметрально противоположно понятию недоимки.

Считаю, что отсутствие задекларированной суммы предстоящего платежа не является препятствием для проведения такого зачета, так как сущность этого платежа состоит в том, что его точная сумма еще не известна.

С экономической точки зрения после проведения такого зачета статус зачтенной суммы налога не поменяется. Это также будет сумма излишне уплаченного налога, но при этом изменится наименование налога.

После наступления срока уплаты налога переплата автоматически перестанет быть таковой в части суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе соответствующей налоговой декларации. На что, собственно, и рассчитывала компания, которая заявила о зачете сумм излишне уплаченного налога в счет предстоящего платежа.

"Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-02-07/1-273, от 25.07.2011 N 03-02-07/1-260

*(2) подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ

*(3) п. 1 ст. 78 НК РФ

*(4) п. 4 ст. 78 НК РФ

*(5) подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ

*(6) п. 2 ст. 57, п. 3 ст. 75 НК РФ

*(7) письмо Минфина России от 12.02.2010 N 03-02-07/1-62

*(8) пост. ФАС ПО от 15.05.2008 N А57-14501/07-17

*(9) пост. ФАС УО от 16.10.2007 N Ф09-8023/07-С2

*(10) пост. ФАС ВВО от 10.07.2009 N А29-7595/2008

*(11) пост. Восемнадцатого ААС от 18.08.2008 N 18АП-4960/2008