Вопрос: Может ли организация при определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года) учесть авансовые платежи по земельному налогу, принимая во внимание, что с 01.01.2011 в налоговые органы не представляются расчеты сумм по авансовым платежам по данному налогу? ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.)

Может ли организация при определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года) учесть авансовые платежи по земельному налогу, принимая во внимание, что с 01.01.2011 в налоговые органы не представляются расчеты сумм по авансовым платежам по данному налогу?

В соответствии с п. 1 ст. 398 НК РФ налогоплательщики-организации в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода (календарного года) обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу. Если налогоплательщик относится к категории крупнейших, декларация представляется в налоговый орган по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 4 ст. 398 НК РФ).

Обязанность по представлению в соответствующий налоговый орган налоговых расчетов по авансовым платежам отменена с 01.01.2011 Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ. При этом обязанность уплаты авансовых платежей по земельному налогу сохранилась (согласно п. 2 ст. 397 НК РФ в течение налогового периода плательщики земельного налога производят авансовые платежи по этому налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное). Чтобы выполнить такую обязанность, по итогам соответствующего отчетного периода необходимо исчислить сумму авансового платежа. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются I, II и III кварталы календарного года (п. 2 ст. 393 НК РФ). В пункте 2 ст. 396 НК РФ сказано: налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Таким образом, несмотря на то, что расчеты по авансовым платежам по земельному налогу в налоговый орган представлять не надо, начислять авансовые платежи необходимо, если только иное не установлено на местном уровне.

Что касается порядка признания в целях исчисления налога на прибыль авансовых платежей по земельному налогу, следует руководствоваться следующим. На основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. В случае определения расходов методом начисления датой признания расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам) признается дата начисления налогов (сборов) (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Поскольку авансовые платежи по земельному налогу начисляются по итогам отчетного периода, датой их начисления является последний день данного отчетного периода. Этот же день будет считаться датой признания этих расходов в целях исчисления налога на прибыль. Так, авансовые платежи по земельному налогу за I квартал следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал и т.д.

Аналогичное мнение по данному вопросу высказал Минфин (Письмо от 12.07.2011 N 03-03-06/1/419).

От редакции. ФНС в Письме от 09.06.2011 N ЕД-4-3/9163@ напомнила, что расходы в целях налогообложения прибыли признаются при условии их документального подтверждения. Согласно ст. 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета, отражающих в том числе порядок формирования сумм доходов и расходов, являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

На основании изложенного налоговики сделали вывод: документальным подтверждением затрат в виде начисленных сумм авансовых платежей по земельному налогу являются первичные документы. Это могут быть справка бухгалтера, расчет суммы авансового платежа по налогу и т.п. (название документа не имеет значения), содержащие установленные действующим законодательством РФ реквизиты. Реквизиты, которые должны быть указаны в первичных учетных документах, перечислены в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

С.А. Крючков,

ведущий советник Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 сентября 2011 г.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.