Комментарий к письму Минфина РФ от 22 августа 2011 г. N 03-11-11/216 (Д.А. Начаркин, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 22 августа 2011 г. N 03-11-11/216

Многие участники автомобильного рынка в целях привлечения покупателей и поддержания делового имиджа производят предпродажную подготовку автомобилей. Такие услуги могут оказываться как самими продавцами, так и сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями.

В вопросе налогообложения услуг по предпродажной подготовке автомобилей специалисты финансового министерства дают конкретные разъяснения, лишенные двоякого толкования.

Предпродажная подготовка - деятельность по ЕНВД

Действительно, согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, услуги по предпродажной подготовке автотранспортных средств (код 017615 ОКУН) относятся к прочим услугам по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств (код 017600 ОКУН).

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату единого налога на вмененный доход могут быть переведены налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. К такой деятельности относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню, предусмотренному Общероссийским классификатором.

Следовательно, деятельность по оказанию вышеназванных услуг подлежит обложению ЕНВД, причем применение данного специального режима не ставится в зависимость от формы расчетов (наличная или безналичная). Такое мнение ранее высказывалось в ряде писем Минфина России от 05.08.2009 N 03-11-06/3/203, от 07.07.2009 N 03-11-06/3/184, от 06.07.2009 N 03-11-06/3/183.

Обратите внимание: к облагаемым единым налогом на вмененный доход не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных и штрафных автостоянках.

Услуги отдельной строкой

Как было сказано выше, предоставление услуг по предпродажной подготовке автомобилей подлежит обложению единым налогом на вмененный доход. Однако существуют некоторые особенности для применения специального налогового режима в виде уплаты ЕНВД в отношении оказания подобных услуг.

Предпродажная подготовка автомобиля обусловлена дальнейшей реализацией транспортного средства. Как известно, такие сделки чаще всего оформляются договорами купли-продажи транспортных средств. Условиями такого договора может быть установлено, что продавец будет осуществлять предпродажную подготовку транспортного средства, при этом стоимость услуги входит в цену договора и отдельной строкой не выделяется.

В случае, когда в отношении деятельности по продаже автомобилей налогоплательщик применяет общую систему налогообложения или УСН, но в то же время осуществляет деятельность по предпродажной подготовке автомобилей и стоимость этих услуг включает в цену договора без выделения отдельной строкой, оснований для применения системы налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход в отношении предоставляемых услуг по предпродажной подготовке нет. Такое мнение отражено в постановлении ФАС СЗО от 11.02.2011 по делу N А05-6585/2010.

Таким образом, для того чтобы избежать возможных споров с контролирующими органами, услуги по предпродажной подготовке, с целью обложения их ЕНВД, при реализации автомобилей, следует оформлять отдельным договором либо в договорах купли-продажи выделять стоимость таких услуг отдельной строкой.

Д.А. Начаркин,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2011 г.