Вопрос: Основным видом деятельности организации является оптовая торговля. Для руководителя приобретается легковой автомобиль представительского класса по договору лизинга. Автомобиль числится на балансе лизингодателя. Возможно ли для расчета налога на прибыль платежи за лизинговые услуги списывать на внереализационные расходы, если эту операцию прописать в учетной политике? ("В курсе правового дела", N 20, октябрь 2011 г.)

Основным видом деятельности организации является оптовая торговля. Для руководителя приобретается легковой автомобиль представительского класса по договору лизинга. Автомобиль числится на балансе лизингодателя.

Возможно ли для расчета налога на прибыль платежи за лизинговые услуги списывать на внереализационные расходы, если эту операцию прописать в учетной политике?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Налоговым законодательством РФ не предусмотрено включение лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество в состав внереализационных расходов.

Организация может учесть лизинговые платежи в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, если подтвердит использование автомобиля в служебных целях, либо не учитывать их вовсе, если у нее недостаточно оснований считать (при необходимости доказать), что данные расходы экономически оправданы.

Обоснование вывода:

В соответствии со статьей 665 ГК РФ, статьей 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) под договором лизинга понимается договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Важной особенностью лизинговых операций является то обстоятельство, что предмет лизинга является собственностью лизингодателя во время всего срока действия лизингового договора (ст. 11 Закона N 164-ФЗ). Данное правило действует независимо от того, на чьем балансе находится переданное в лизинг имущество.

Согласно статье 28 Закона N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

В соответствии со статьей 247 НК РФ в целях налогообложения прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика отнести затраты по выплате лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, в случае, если объект лизинга учитывается у лизингодателя.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Более того, Конституционный Суд РФ в определениях от 04.06.2007 N 366-О-П, N 320-О-П указал, что:

- экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата;

- целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик, поскольку осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск;

- все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. При этом бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

В рассматриваемой нами ситуации учесть затраты по выплате лизинговых платежей возможно в том случае, если использование автомобиля будет носить служебный характер.

В данном случае легковой автомобиль эксплуатируется в управленческих целях. В частности, на служебных автомобилях руководитель организации может ездить на деловые встречи, переговоры, в госорганы, банк.

При этом документом, подтверждающим использование автомобиля в служебных целях руководителями организации, будет являться путевой лист.

Так, в частности, Минфин России в письме от 16.03.2006 N 03-03-04/2/77 разъяснил, что именно путевые листы подтверждают расходы налогоплательщика, произведенные в целях получения организацией доходов. Так, из путевого листа наглядно виден маршрут служебных поездок, расход ГСМ, следовательно, он является документом, подтверждающим осуществление затрат на топливо в целях получения дохода и объем этих затрат.

Таким образом, если в путевом листе будет отсутствовать информация о пункте следования автомобиля, то, во-первых, он не будет считаться документом, подтверждающим расходы на приобретение ГСМ в целях исчисления налога на прибыль, а во-вторых, не позволит подтвердить использование автомобиля в служебных целях. На это указал Минфин в письме от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129.

Кроме того, организация может использовать аргументацию, что приобретение автомобиля представительского класса может, например, повысить статус компании в глазах потенциальных потребителей, которые намереваются заключить с организацией договорные отношения.

При этом обосновать данную аргументацию необходимо в письменном виде (например, распоряжением по организации, возможно и с приложением определенных расчетов).

Следует отметить, что налоговым законодательством РФ не предусмотрено включение арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество в состав внереализационных расходов.

Таким образом, организация может учесть лизинговые платежи в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, если подтвердит использование автомобиля в служебных целях, либо не учитывать их вовсе, если у нее недостаточно оснований считать (при необходимости доказать), что данные расходы экономически оправданы.

Т. Сосновская,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

15 октября 2011 г.

"В курсе правового дела", N 20, октябрь 2011 г.