Как платить земельный налог? (Е. Степина, "Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2011 г.)

Как платить земельный налог?

Чтобы начать платить земельный налог, не всегда нужно ждать получения регистрационного свидетельства. Изменение кадастровой стоимости участка влияет на величину налоговой базы, но за следующий налоговый период, а не за текущий.

По общему правилу земельный налог должны уплачивать компании, которые имеют в собственности земельные участки*(1). При этом у фирмы должно быть оформлено право собственности (бессрочного пользования). С арендованных участков налог не платится*(2). Для того чтобы рассчитать налог, нужно знать кадастровую стоимость земельного участка и налоговую ставку, которая закрепляется на муниципальном уровне местными нормативными актами*(3).

Некоторые земельные участки не признаются объектом налогообложения. К ним относятся ограниченные в обороте или изъятые из оборота участки, на которых расположены определенные объекты. Например, земли лесного фонда, земли, ограниченные в обороте и занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, историко-культурными заповедниками и т.д.*(4) С таких земель налог не платится.

У компаний часто возникают вопросы, с какого момента платить налог, как изменение кадастровой стоимости участка влияет на расчет налога, какие бывают налоговые льготы и т.д. Ответы на них содержатся в информации ФНС России от 13 июля 2011 года.

Всегда ли нужна регистрация прав?

Компании должны зарегистрировать право собственности (бессрочного пользования) на земельный участок и получить свидетельство*(5). Обязанность уплаты налога возникает с момента регистрации таких прав*(6).

Закон N 122-ФЗ, который регулирует регистрацию прав на землю, вступил в силу 31 января 1998 года. Если земельный участок появился у компании до указанной даты, то право собственности или владения подтверждают любые другие документы (государственные акты, свидетельства и т.д.).

То есть отсутствие свидетельства о регистрации, которое выдается по правилам Закона N 122-ФЗ, не может быть причиной неуплаты земельного налога. Такой позиции придерживаются Минфин России и Высший Арбитражный Суд РФ*(7).

Льготы по земельному налогу

Некоторым компаниям предоставляются льготы в виде освобождения от уплаты земельного налога. Для этого должны быть выполнены условия, определенные Налоговым кодексом*(8). Это касается, например, земель, по которым проходят государственные автомобильные дороги общего пользования.

Также под льготу попадают земли особых экономических зон, которые принадлежат фирмам - резидентам этих зон. Для таких земель льгота по налогу действует в течение пяти лет с момента получения права собственности на земельный участок*(9).

Местные власти могут по своему усмотрению вводить дополнительные льготы, в том числе снижать налоговую ставку и определять размер не облагаемой налогом суммы*(10).

Изменения базы по земельному налогу. Позиции ведомств и суда

Налоговая база по земельному налогу - это кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, который является налоговым периодом*(11). Если участок появился в собственности у компании в середине текущего года, налоговой базой будет его кадастровая стоимость на момент постановки земли на кадастровый учет*(12).

Если в течение налогового периода произошли изменения, касающиеся кадастровой стоимости земельного участка (перевод земли из одной категории в другую, смена вида использования), пересчитывать налоговую базу за текущий год не нужно. Такие изменения повлияют на расчет налоговой базы только в следующем году*(13). На этот счет у Минфина России есть свое мнение.

Из документа

Письмо Минфина России от 7 апреля 2010 г. N 03-05-05/02-22

<...> если земельный участок предоставлен организации на праве постоянного (бессрочного) пользования до вступления в силу Федерального закона N 122-ФЗ, то данная организация должна признаваться налогоплательщиком земельного налога в отношении такого земельного участка вне зависимости от государственной регистрации права постоянного (бессрочного) пользования на данный земельный участок. <...>

Примечание. Если кадастровая стоимость участка поменялась, на расчет земельного налога за текущий период это изменение не влияет. Применять новую стоимость для определения базы по налогу нужно со следующего года. Если же стоимость участка была исключена из госкадастра, для определения базы по земельному налогу нужно использовать показатели, рассчитанные до момента ее исключения.

Чиновники считают, что при уменьшении кадастровой стоимости земли можно считать налоговую базу с меньшей стоимостью уже за текущий налоговый период, не дожидаясь следующего*(14). Если же кадастровая стоимость увеличилась, то пересчет налоговой базы зависит от причины увеличения стоимости участка.

Перевод земли в другую категорию и смена вида ее разрешенного использования позволят рассчитывать налог по большей кадастровой стоимости только за следующий налоговый период (год)*(15). А вот ошибка ведения кадастрового учета или определения стоимости земли, которая привела к увеличению налоговой базы, должна быть исправлена в текущем налоговом периоде*(16). Для этого фирме необходимо пересчитать налог и подать декларацию в инспекцию.

Высший Арбитражный Суд РФ в данном вопросе поддерживает позицию налоговиков, то есть не ставит момент пересчета налоговой базы в зависимость от причин ее увеличения. Если кадастровая стоимость участка изменилась внутри налогового периода вследствие технической ошибки ведения кадастрового учета, пересчитывать налог за текущий год не нужно*(17).

Примечание. Узнать кадастровую стоимость земельного участка и отследить ее изменения можно на официальном сайте Росреестра.

Налоговые ставки по земельному налогу*

<= 0,3%

- земли, относящиеся к сельскому хозяйству - земли, занятые жилищным фондом и объектами ЖКХ-инфраструктур - земли под жилые постройки

<= 1,5%

- прочие земли, по которым не применяется пониженная ставка 0,3%

* Местные власти вправе установить более низкие ставки земельного налога.

Е. Степина,

эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи:

Д. Пелах,

директор компании "Агентство финансовых консультаций"

Мнение. Если сведения о стоимости земли исключены из кадастра

Марина Емельянцева, юрист юридической компании "Налоговик"

Исключение сведений о кадастровой стоимости земельного участка из государственного кадастра не освобождает компанию от обязанности уплачивать земельный налог.

Если стоимость участка была исключена из госкадастра, а новая стоимость еще не утверждена, у компании возникает вопрос: как определить базу по земельному налогу? Какую стоимость брать для расчета, если законно установленная стоимость отсутствует? В некоторых случаях компании не начисляют земельный налоги подают декларацию, в которой указана нулевая кадастровая стоимость участка. Однако такой подход может привести к спорам с инспекцией, и решать вопрос о доначислении земельного налога придется в суде. Арбитры в данном вопросе поддерживают налоговиков.

Использование земли в Российской Федерации платное (п. 1 ст. 65 ЗК РФ). Если речь идет об участке в собственности компании, то платой является земельный налог.

Даже если кадастровая стоимость участка признана незаконной в силу каких-то причин, организация все равно пользуется землей, а значит, обязана платить налог. Для его расчета нужно брать стоимость земли, которая действовала до момента утверждения неверной кадастровой стоимости (пост. Президиума ВАС РФ от 19.04.2011 N 15932/10).

"Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 389 НК РФ

*(2) ст. 388 НК РФ

*(3) ст. 394 НК РФ

*(4) п. 2 ст. 389 НК РФ

*(5) п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ (далее - Закон N 122-ФЗ)

*(6) п. 1 ст. 388 НК РФ

*(7) письмо Минфина России от 07.04.2010 N 03-05-05/02-22; пост. Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54

*(8) ст. 395 НК РФ

*(9) п. 9 ст. 395 НК РФ

*(10) п. 2 ст. 387 НК РФ

*(11) п. 1 ст. 391 НК РФ

*(12) п. 1 ст. 391 НК РФ

*(13) информация ФНС России от 13.07.2011

*(14) письмо Минфина России от 10.03.2011 N 03-05-04-02/20

*(15) письмо Минфина России от 19.11.2010 N 03-05-06-02/116

*(16) письмо Минфина России от 10.03.2011 N 03-05-04-02/21

*(17) пост. Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 2081/11