Работник не работает, а деньги получает (Е.В. Орлова, "Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях", N 10, октябрь 2011 г., "Бухучет в строительных организациях", N 11, ноябрь 2011 г.)

Работник не работает, а деньги получает

По общему правилу размер оплаты труда работника должен зависеть от количества и качества затраченного труда. Проще говоря - сколько поработал, столько и получил. Но имеются такие ситуации, и предусмотрены они не чем-нибудь, а законом, когда работник не то что не работает, даже на рабочем месте не появляется, а деньги при этом получает. Когда, в каком размере и за чей счет оплачивается такое "нерабочее" время - надо разобраться. Но сразу оговоримся, что не будем рассматривать в данной статье иные льготы и гарантии для отдельных категорий работников, кроме льгот в денежной форме.

Денежные компенсации при выполнении государственных или общественных обязанностей

Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ) установлены гарантии и компенсации работникам, которые на время прерывают работу для исполнения государственных или общественных обязанностей, а также для совершения общественно значимых действий.

В таких случаях работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им этих обязанностей в случаях, если согласно ТК РФ и иным федеральным законам эти обязанности должны исполняться в рабочее время (ст. 165, 170 ТК РФ).

В ст. 165 ТК РФ закреплено, что при исполнении государственных или общественных обязанностей работодатель обязан предоставить работнику соответствующие гарантии и компенсации. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Обратите внимание! В ТК РФ не дан перечень государственных или общественных обязанностей. Нет там и определения государственных или общественных обязанностей. Так, не вызывает сомнений, что сдача донором крови, вызов в качестве свидетеля по налоговому, уголовному или гражданскому процессу в суд, в качестве присяжного заседателя по уголовному процессу, а также участие в военных сборах, - это государственная или общественная обязанность. А вот с признанием, например, нахождения на процессе обвиняемого, который не был помещен под стражу, выполнением государственных обязанностей - ясности нет. Поэтому, для того чтобы определить, что является государственными или общественными обязанностями, необходимо руководствоваться иными законами, практикой делового оборота, а также элементарной логикой и здравым смыслом.

Рассмотрим отдельные случаи предоставления таких льгот работникам.

Денежные выплаты работникам, вызываемым в суд или налоговый орган в качестве экспертов, свидетелей, переводчиков, понятых, потерпевших

Действующим законодательством Российской Федерации предусмотрены следующие денежные выплаты работникам, вызываемым в суд общей юрисдикции, арбитражный суд, в орган дознания, к прокурору, следователю, налоговый орган в качестве экспертов, свидетелей, переводчиков, понятых, потерпевших:

1-я группа выплат: возмещение понесенных работниками в связи с явкой в суд, налоговый орган или орган дознания расходов на проезд, наем жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) [ч. 1 ст. 107 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ), ч. 1 ст. 95 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (ГПК РФ), ч. 1 ст. 131 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), п. 1 ч. 2 ст. 131 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации (УПК РФ)];

2-я группа выплат: сохранение за работающими гражданами, вызываемыми в суд в качестве свидетелей, среднего заработка по месту их работы за время отсутствия в связи с явкой в суд, арбитражный суд [ст. 170 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), ч. 4 ст. 107 АПК РФ, ч. 2 ст. 95 ГПК РФ, ч. 3 ст. 131 НК РФ, п. 2 ч. 2 ст. 131 УПК РФ].

По общему правилу ч. 1 ст. 170 ТК РФ работодатель не должен оплачивать работнику выполнение им государственных или общественных обязанностей. Он обязан только освободить работника от работы на это время. Обязанность оплаты этого периода возлагается на государственный орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей в случаях, предусмотренных ч. 1 ст. 170 ТК РФ (ч. 2 ст. 170 ТК РФ). Если же работодатель за свой счет выплатит работнику такую компенсацию, то эти затраты не могут учитываться в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270 НК РФ, постановление ФАС Уральского округа от 15.06.2005 N Ф09-2472/05-С2) (табл. 1).

Таблица 1

Отсутствие на работе при выполнении государственных или общественных обязанностей	Виды денежных выплат	Обязанность работодателя	Источник финансирования
Отсутствие на работе в связи с вызовом в органы дознания, предварительного следствия, прокуратуру или суд (по уголовному делу)	Возмещение понесенных работником в связи с явкой в суд, налоговый орган или орган дознания расходов на проезд, наем жилого помещения и суточных; сохранение за работником, вызываемым в суд, налоговый орган, орган дознания в качестве свидетеля, среднего заработка по месту его работы за время отсутствия в связи с явкой в такие органы	Освободить работника от работы с сохранением места работы	Средства федерального бюджета или средства сторон, участвующих в деле
Отсутствие на работе в связи с вызовом в суд (по гражданскому делу или по делу, рассматриваемому в арбитражном суде) в качестве свидетеля
Отсутствие на работе в связи с вызовом в налоговый орган в качестве свидетеля

Таким образом, обе вышеуказанные группы расходов относятся к судебным, процессуальным издержкам, издержкам, связанным с рассмотрением дела или осуществлением налогового контроля (ст. 106 АПК РФ, ч. 2 ст. 131 УПК РФ, ст. 94 ГПК РФ, ст. 131 НК РФ). Обязанность по возмещению этих расходов возложена на государственный орган или общественное объединение, привлекший к исполнению работника (ч. 2 ст. 170 ТК РФ).

Источником финансирования таких затрат являются (ч. 4 ст. 131 НК РФ, ч. 1 ст. 108, ч. 3 ст. 109 АПК РФ, чч. 1, 2 ст. 96 ГПК РФ, ч. 2 ст. 131, ч. 1 ст. 132 УПК РФ):

- или средства федерального бюджета;

- или средства сторон, участвующих в деле (средства лиц, заявивших соответствующее ходатайство, истца или ответчика, участников уголовного судопроизводства, осужденных).

Всех вышеуказанных лиц, которые участвуют в деле и на которых может быть возложена компенсация судебных и процессуальных издержек, нельзя отнести к категории государственного органа или общественного объединения, которые согласно ст. 170 ТК РФ должны компенсировать работнику его время. И в данном случае нормы ст. 170 ТК РФ противоречат нормам других нормативно-правовых актов. И для устранения таких нестыковок необходимо внесение соответствующих поправок в законодательство.

Основанием для признания расходов таких работников в качестве соответствующего вида издержек, подлежащих выплате, является одновременное выполнение следующих условий:

- совершение соответствующим работником процессуального действия (дача экспертом заключения, показания свидетелем, подтвержденные протоколом и т.д.);

- наличие судебного определения или решения налогового органа (например, о проведении экспертизы и т.д.);

- документальное подтверждение произведенных затрат.

Время пребывания в суде, в органах дознания, налоговом органе может быть отмечено на повестке (извещении) свидетеля.

Произведенные выплаты работникам облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ), страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС), страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (ч. 1 ст. 7, 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", ч. 1 ст. 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Денежные выплаты за участие в коллективных переговорах, подготовке проекта коллективного договора

Заключение коллективного договора - дело добровольное (ст. 24, 27, 40 ТК РФ). Поэтому если в организации сложилась практика его заключения, то работодатель обязан создавать условия, обеспечивающие деятельность комиссии по ведению коллективных переговоров и заключению коллективного договора, а также предоставлять ее членам установленные ТК РФ гарантии и компенсации (ст. 32, 35, 39 ТК РФ).

Так, лица, участвующие в коллективных переговорах, подготовке проекта коллективного договора, соглашения, освобождаются от основной работы с сохранением среднего заработка на срок, определяемый соглашением сторон, но не более трех месяцев (ч. 1 ст. 39 ТК РФ).

Как правило, от основной работы на время ведения коллективных переговоров освобождаются участники переговоров со стороны работников. Кроме того, освобождаться от основной работы на время таких переговоров могут и работники - представители работодателя. Важно, чтобы такие работники не были лицами, выступающими представителями работников.

ТК РФ не определяет, какая из сторон будет нести расходы по сохранению среднего заработка таким работникам. Но поскольку все затраты, связанные с участием в коллективных переговорах, компенсируются в порядке, установленном законодательством, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашением (ч. 2 ст. 39 ТК РФ), стороны, принимая решение о сроке освобождения работников от работы на этот период, должны оговорить и обязанности по проведению соответствующих выплат (если они не предусмотрены коллективным договором, соглашением). Если соответствующее соглашение не достигнуто, сохранение среднего заработка обязан обеспечить работодатель.

Для расчета средней заработной платы, сохраняемой за работником за период участия в коллективных переговорах, необходимо руководствоваться ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

С суммы среднего заработка, сохраняемого на время участия в коллективных переговорах, организация исчисляет и удерживает налог на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210, пп. 1, 4 ст. 226 НК РФ). На сумму вышеуказанного среднего заработка организация начисляет страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7, 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Возложение на работников обязанностей представителей со стороны работников по участию в коллективных переговорах и подготовке проекта коллективного договора необходимо оформить приказом, составленным в произвольной форме.

Возложение на работников обязанностей представителей со стороны работодателя по участию в коллективных переговорах и подготовке проекта коллективного договора (ст. 33 ТК РФ) также необходимо оформить приказом.

В табеле учета рабочего времени за время освобождения членов комиссии от работы в связи с их участием в переговорах согласно протоколам заседаний этой комиссии нужно проставлять буквенный код "Г" или цифровой код "23" (табл. 2).

Таблица 2

Отсутствие на работе при выполнении государственных или общественных обязанностей	Виды денежных выплат	Источник выплаты
Участие в коллективных переговорах, подготовке проекта коллективного договора, соглашения	Сохранение среднего заработка на срок, определяемый соглашением сторон, но не более трех месяцев	Средства работодателя

Денежные выплаты членам примирительной комиссии, трудовым арбитрам

Члены комиссии по трудовым спорам, а также члены примирительной комиссии, трудовые арбитры на время участия в разрешении коллективного трудового спора освобождаются от основной работы с сохранением среднего заработка на срок не более трех месяцев в течение одного года (ч. 2 ст. 171, ч. 1 ст. 405 ТК РФ, п. 23 Рекомендаций об организации работы по рассмотрению коллективного трудового спора примирительной комиссией, утвержденных постановлением Минтруда России от 14.08.2002 N 57). Источником выплаты являются средства работодателя (табл. 3).

Таблица 3

Отсутствие на работе при выполнении государственных или общественных обязанностей	Виды денежных выплат	Источник выплаты
Участие в разрешении коллективного трудового спора в составе примирительной комиссии или в качестве трудового арбитра	Средний заработок на срок, определяемый соглашением сторон, но не более трех месяцев	Средства работодателя
Участие в работе комиссии по трудовым спорам	Средний заработок	Средства работодателя

Порядок расчета средней заработной платы, сохраняемой за работником на время участия в разрешении коллективного трудового спора, установлен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

С суммы среднего заработка, сохраняемого на время участия в разрешении коллективного трудового спора, организация исчисляет и удерживает налог на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210, пп. 1, 4 ст. 226 НК РФ). На сумму вышеуказанного среднего заработка организация начисляет страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7, 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

В табеле учета рабочего времени за время исполнения обязанностей членов комиссии по трудовым спорам, примирительной комиссии, трудового арбитра нужно проставлять буквенный код "Г" или цифровой код "23".

Денежные выплаты за исполнение обязанностей арбитражного или присяжного заседателя

За арбитражным заседателем в период осуществления им правосудия сохраняются средний заработок по основному месту работы, а также гарантии и льготы, предусмотренные законодательством Российской Федерации (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 30.05.2001 N 70-ФЗ "Об арбитражных заседателях арбитражных судов субъектов Российской Федерации"). Источником таких выплат являются средства работодателя. Для расчета среднего заработка необходимо руководствоваться ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

За время исполнения присяжным заседателем обязанностей по осуществлению правосудия соответствующий суд выплачивает ему за счет средств федерального бюджета компенсационное вознаграждение в размере одной второй части должностного оклада судьи этого суда пропорционально числу дней участия присяжного заседателя в осуществлении правосудия, но не менее среднего заработка присяжного заседателя по месту его основной работы за такой период (ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 20.08.2004 N 113-ФЗ "О присяжных заседателях федеральных судов общей юрисдикции в Российской Федерации"). Присяжному заседателю возмещаются судом командировочные расходы, а также транспортные расходы на проезд к месту нахождения суда и обратно в порядке и размере, установленных законодательством для судей данного суда (ч. 2 ст. 11 Федерального закона от 20.08.2004 N 113-ФЗ) (табл. 4).

Таблица 4

Отсутствие на работе при выполнении государственных или общественных обязанностей	Виды денежных выплат	Источник выплаты
Исполнение обязанностей арбитражного заседателя	Средний заработок	Средства работодателя
Исполнение обязанностей присяжного заседателя	Компенсационное вознаграждение в размере 1/2 части должностного оклада судьи этого суда пропорционально числу дней участия присяжного заседателя в осуществлении правосудия, но не менее среднего заработка присяжного заседателя по месту его основной работы за такой период; командировочные расходы, транспортные расходы на проезд к месту нахождения суда и обратно в порядке и размере, установленных законодательством для судей данного суда	Средства федерального бюджета

Произведенные выплаты работникам облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ), страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС, страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7, 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

В табеле учета рабочего времени за время исполнения обязанностей арбитражного или присяжного заседателя согласно представленным справкам нужно проставлять буквенный код "Г" или цифровой код "23".

Денежные выплаты членам выборных коллегиальных органов профсоюзных организаций

Члены выборных коллегиальных органов профсоюзных организаций, не освобожденные от основной работы, освобождаются от нее для участия в качестве делегатов в работе созываемых профессиональными союзами съездов, конференций, для участия в работе выборных коллегиальных органов профессиональных союзов, а в случаях, когда это предусмотрено коллективным договором, - также на время краткосрочной профсоюзной учебы. Условия освобождения от работы и порядок оплаты времени участия в вышеуказанных мероприятиях определяются коллективным договором, соглашением (ч. 3 ст. 374 ТК РФ).

В этом случае организация обязана отразить в коллективном договоре (соглашении) условия освобождения от работы и порядок оплаты времени участия в соответствующих мероприятиях определенной категории работников (ч. 3 ст. 374 ТК РФ, разъяснения Роструда от 25.07.2008 N 1725-6-1, письмо ФНС России от 24.10.2008 N ШС-6-3/758@) (табл. 5).

Таблица 5

Отсутствие на работе при выполнении государственных или общественных обязанностей	Виды денежных выплат	Источник выплаты
Участие членов выборных профсоюзных организаций: - в качестве делегатов профсоюзных съездов, конференций; - в работе выборных коллегиальных органов профсоюзов; - на время краткосрочной профсоюзной учебы, если это предусмотрено коллективным договором	Порядок оплаты времени участия в таких мероприятиях определяется коллективным договором	Средства работодателя

Произведенные выплаты таким работникам облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ), страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС, страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7, 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

В табеле учета рабочего времени время участия членов выборных профсоюзных организаций в перечисленных мероприятиях нужно проставлять буквенный код "Г" или цифровой код "23".

Оплата перерывов для кормления детей

Перерывы для кормления ребенка (детей) включаются в рабочее время и подлежат оплате в размере среднего заработка (ч. 4 ст. 258, ст. 264 ТК РФ).

Расчет среднего заработка производится в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922. Источником выплаты среднего заработка в этом случае являются средства работодателя.

Буквенных или цифровых кодов для отражения времени перерыва для кормления ребенка в табеле учета рабочего времени нет. Поэтому приказом по организации можно ввести дополнительный символ для обозначения в табеле учета рабочего времени перерыва для кормления ребенка, например "КР".

Производить начисление среднего заработка за время кормления ребенка нужно на основании приказа о предоставлении перерывов для кормления.

Произведенные за время кормления ребенка выплаты облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ), страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС, страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7, 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Денежные выплаты работникам-донорам

Донором крови и ее компонентов может стать каждый дееспособный и совершеннолетний гражданин, прошедший медицинское обследование. На это указано в ст. 1 Закона РФ от 09.07.1993 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов" (далее - Закон N 5142-1). Поэтому потенциальным донором является практически любой работник организации.

Денежные выплаты за счет работодателя

Работодатели обязаны всячески содействовать донорству, в частности (ст. 6 Закона N 5142-1):

- беспрепятственно отпускать работника в медицинское учреждение в день обследования и сдачи крови;

- предоставлять донору установленные законодательством меры социальной поддержки.

Эти меры, закрепленные в ст. 186 ТК РФ, заключаются в освобождении от работы и сохранении среднего заработка. Так, работодатель обязан:

1) освободить донора от работы в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день прохождения медицинского обследования (ч. 1 ст. 186 ТК РФ). При этом если кровь сдана работником в выходной или нерабочий праздничный день, то по его желанию ему должен быть предоставлен другой день отдыха (ч. 3 ст. 186 ТК РФ), который подлежит оплате в соответствии с ч. 5 ст. 186 ТК РФ.

Обратите внимание! Все донорские дни и дни медицинского обследования включаются в отпускной стаж (ст. 121 ТК РФ).

Факт сдачи крови подтверждается справкой по форме N 402/у, утвержденной приказом Минздрава СССР от 07.08.1985 N 1055 и выдаваемой станциями или отделениями переливания крови. Факт прохождения медицинского обследования подтверждается справкой по форме N 401/у, утвержденной этим же приказом.

Как правило, оба мероприятия проходят в один день, и тогда работнику выдается только один документ - справка по форме N 402/у;

2) предоставить работнику после каждого дня сдачи крови и ее компонентов дополнительный день отдыха. По желанию работника дополнительный день отдыха может быть (ч. 4 ст. 186 ТК РФ):

- либо присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску;

- либо использован в другое время в течение 1 года после дня сдачи крови.

Обратите внимание! Если не предоставить работнику-донору положенный ему дополнительный день отдыха, а работник все равно его использует, его неявку на работу нельзя будет считать прогулом (подпункт "д" п. 39 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 17.03.2004 N 2, определение Ленинградского областного суда от 06.05.2010 N 33-1990/2010). Напомним читателям журнала, что прогул - это отсутствие работника на рабочем месте без уважительных причин (подпункт "а" п. 6 ст. 81 ТК РФ):

- или в течение всего рабочего дня, если рабочий день менее 4 часов;

- или более 4 часов подряд, если рабочий день более 4 часов.

3) оплатить работнику дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха в размере среднего заработка, причем независимо от того, закреплены или нет такие положения в трудовом и (или) коллективном договоре. То есть такие выплаты производятся в силу закона вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения (ч. 5 ст. 186, ст. 165 ТК РФ, ст. 139 ТК РФ, Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, письмо Минфина России от 15.05.2009 N 03-04-06-02/36, письма Минздравсоцразвития России от 27.05.2010 N 1354-19, от 19.05.2010 N 1239-19, от 17.05.2010 N 1212-19, п. 1 письма ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2009 по делу N А27-730/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.06.2009 N Ф04-2766/2009(6036-А27-25). При этом день прохождения медицинского обследования (независимо от того, сдал после этого работник кровь или не сдал ее в силу выявленных противопоказаний к донорству) оплачиваться работодателем не должен, если только иное не закреплено в локальном нормативном акте организации.

Это важно! За год работник может сдать кровь не более пяти раз - для мужчин и не более четырех раз - для женщин. На это указано в п. 2.3 Порядка медицинского обследования донора крови и ее компонентов, утвержденного приказом Минздрава России от 14.09.2001 N 364. Отслеживать соблюдение данного норматива должны медицинские учреждения. Но из-за отсутствия в настоящее время единой компьютерной базы, сделать это они могут, если только донор каждый раз сдает кровь на одной и той же станции переливания крови. Поэтому если, например, работник ежемесячно приносит справки по формам N 402/у, N 401, работодателю ничего не остается, кроме как предоставлять все положенные ему льготы.

Порядок оплаты работодателем донорского дня и дня отдыха за донорский день приведен в табл. 6.

Таблица 6

Порядок оплаты дня сдачи крови и дня отдыха за донорский день
День сдачи крови		Оплата донорского дня	Оплата дня отдыха за донорский день
Рабочий день (ч. 1, 5 ст. 186, ст. 170 ТК РФ)	если работник не вышел на работу в этот день	Средний заработок	Средний заработок
Рабочий день (ч. 1, 5 ст. 186, ст. 170 ТК РФ)	если работник вышел на работу в этот день	Зарплата	Средний заработок
Выходной или нерабочий праздничный день (ч. 1, 3, 5 ст. 186 ТК РФ)		Не оплачивается, так как работник сдавал кровь не в рабочее время, а во время положенного ему отдыха	Средний заработок
Продление отпуска на день сдачи крови и присоединение к отпуску дополнительного дня отдыха (ч. 1 ст. 124, ст. 139 ТК РФ, пп. 9, 10 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922)		Средний заработок, рассчитанный по общим правилам, а не по правилам для расчета отпускных (после выхода из отпуска)	Средний заработок, рассчитанный по общим правилам, а не по правилам для расчета отпускных (после выхода из отпуска)
Перенос дня отпуска из-за сдачи крови (ч. 1 ст. 124, ст. 139 ТК РФ, пп. 9, 10 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922)		Оплата донорского дня: - доплата разницы между ср. заработком за донорский день и ср. заработком за день отпуска; - оплата перенесенного дня отпуска: путем заново рассчитанных отпускных	Средний заработок
В период ежегодного оплачиваемого отпуска (ч. 1, 3, 5 ст. 186, ст. 114 ТК РФ)		Не оплачивается, так как этот день уже оплачен из расчета среднего заработка в составе ежегодных отпускных	Средний заработок
В период учебного отпуска (ч. 1, 5 ст. 186, ст. 173-176 ТК РФ)		Не оплачивается, так как этот день уже оплачен из расчета среднего заработка в составе учебных отпускных	Средний заработок
В период временной нетрудоспособности (ч. 1, 5 ст. 186 ТК РФ, ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ)		Не оплачивается, так как этот день уже оплачен из расчета среднего заработка в составе пособия по временной нетрудоспособности	Средний заработок

Порядок налогообложения сумм среднего заработка, выплачиваемого организацией работнику-донору за дни сдачи крови и предоставляемый в связи с этим дополнительный выходной день, приведен в табл. 7.

Таблица 7

Налогообложение выплат работникам-донорам
Виды выплат	Налог на доходы физических лиц	Страховые взносы в ФСС РФ, ПФР, ФФОМС, ТФОМС	Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
Средний заработок за донорский день	Облагается	Не облагается	Не облагается
Средний заработок за дополнительный выходной день, предоставленный за сдачу крови	Облагается	Не облагается	Не облагается
Основание	пп. 3, 4 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 06.07.2009 N 03-04-05-01/530, от 05.05.2009 N 03-04-06-01/110	ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009, письма Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19, от 19.05.2010 N 1239-19, от 27.05.2010 N 1354-19, Разъяснения ФСС РФ от 06.04.2010	ч. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ

Дополнительного денежного вознаграждения, выплачиваемого из средств работодателя донорам по факту сдачи донорских материалов (крови, плазмы и т.д.), трудовое законодательство не предусматривает. Но оно может быть предусмотрено трудовыми и (или) коллективными договорами. В этом случае такая выплата, осуществляемая не в рамках Закона N 5142-1, облагается налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами в ФСС РФ, ПФР, ФФОМС и ТФОМС, страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 3, 4 ст. 217 НК РФ, ч. 1 ст. 7, ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

В табеле учета рабочего времени (формы N Т-12, Т-13, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1) день невыхода работника в связи со сдачей крови обозначается буквенным кодом "Г" или цифровым кодом "23" как невыходы на время исполнения государственных или общественных обязанностей согласно законодательству. Это связано с тем, что донорство относится к исполнению государственных или общественных обязанностей согласно Закону N 5142-1, ст. 165, ч. 1 ст. 170 ТК РФ. В случае сдачи крови, например, в период отпуска в табеле за этот день букву "О" надо исправить на "Г", а в день, положенный работнику за день сдачи крови, поставить в табеле "О", поскольку этот день, по своей сути, - день отпуска, не использованный им из-за сдачи крови. Дополнительный день отдыха отражается в табеле учета рабочего времени буквенным кодом "ОВ" или цифровым кодом "27" (дополнительные выходные дни (оплачиваемые)).

Кодами "ОВ" или "27" обозначается также и дополнительный день отдыха за донорский день, за которым за работником сохраняется средний заработок. Его предоставление нужно оформить заявлением.

Денежные выплаты за счет иных источников

Работники, награжденные нагрудным знаком "Почетный донор России" и "Почетный донор СССР", имеют право на ежегодную денежную выплату в размере 6000 руб. (с последующей индексацией) за счет средств бюджета в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти (ст. 11 Закона N 5142-1). К ним относятся работники, сдавшие бесплатно кровь 40 и более раз или плазму 60 и более раз. Об этом говорится в ст. 11 Закона N 5142-1, п. 1 Правил награждения граждан нагрудным знаком "Почетный донор России", утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.11.2004 N 663.

С 1 января 2011 года размер ежегодной денежной выплаты таким донорам составляет (с учетом ежегодной индексации) 7942,77 руб. (п. 4 ст. 10 Федерального закона от 13.12.2010 N 357-ФЗ). Такая выплата не облагается налогом на доходы физических лиц (п. 4 ст. 217 НК РФ). Что касается обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды, а также взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то в Федеральных законах от 24.07.2009 N 212-ФЗ и от 24.07.1998 N 125-ФЗ отсутствуют нормы, позволяющие не облагать данную выплату такими взносами.

Правила предоставления ежегодной денежной выплаты гражданам, награжденным нагрудным знаком "Почетный донор России", утверждены постановлением Правительства РФ от 19.11.2004 N 663. Порядок предоставления такой компенсации определяется органами власти субъектов Российской Федерации (см. абз. 8 ст. 11 Закона N 5142-1, постановление Правительства Москвы от 24.05.2005 N 348-ПП, постановление Правительства Ленинградской области от 14.04.2005 N 93 и др.).

Для получения такой компенсации работнику надо обратиться в районное управление социальной защиты по месту жительства или по месту выплаты других социальных пособий.

Кроме того, донорам, сдающим кровь и ее компоненты на возмездной основе, выплачиваются вознаграждения и компенсации. Размер выплат зависит от региона, в котором донор проживает. Например, в г. Москве, помимо обычной компенсации (108 руб. за каждые 100 мл крови согласно приказу Комитета здравоохранения г. Москвы от 18.11.2002 N 525), постановлением Правительства Москвы от 30.12.2008 N 1282-ПП установлена дополнительная денежная компенсационная выплата за счет средств городского бюджета (например, для сдавших кровь 20 раз сумма дополнительного вознаграждения составляет 1500 руб.). Эти вознаграждения также не должны облагаться налогом на доходы физических лиц. Выплата производится станцией переливания крови в день обращения, независимо от социальной поддержки в денежной форме по другим основаниям.

Все виды денежных выплат по источникам финансирования, полагающиеся работникам-донорам, для наглядности приведены в табл. 8.

Таблица 8

Виды денежных выплат	Источники финансирования
Оплата дня сдачи крови (средний заработок) согласно Закону N 5142-1	Средства работодателя
Оплата дня отдыха за донорский день (средний заработок) согласно Закону N 5142-1	Средства работодателя
Дополнительное денежное вознаграждение, выплачиваемое донорам по факту сдачи донорских материалов (крови, плазмы и т.д.), предусмотренное трудовыми и (или) коллективными договорами вне рамок Закона N 5142-1	Средства работодателя
Ежегодная денежная выплата работникам, награжденным нагрудным знаком "Почетный донор России", "Почетный донор СССР" в размере 7942,77 руб. в 2011 году	Финансирование из средств бюджета соответствующего уровня
Денежная компенсация за сдачу крови на возмездной основе	Финансирование из средств бюджета соответствующего уровня
Дополнительная денежная компенсация за сдачу крови на возмездной основе	Финансирование из средств бюджета соответствующего уровня

Денежные выплаты работникам за исполнение воинской обязанности

Граждане на время медицинского освидетельствования, медицинского обследования или лечения для решения вопросов о постановке их на воинский учет, об обязательной подготовке к военной службе, о призыве или добровольном поступлении на военную службу, призыве на военные сборы, а также на время исполнения ими других обязанностей, связанных с воинским учетом, обязательной подготовкой к военной службе, призывом или добровольным поступлением на военную службу и призывом на военные сборы, освобождаются от работы или учебы с сохранением за ними места постоянной работы или учебы и выплатой среднего заработка или стипендии по месту постоянной работы или учебы, им возмещаются расходы, связанные с наймом (поднаймом) жилья и оплатой проезда от места жительства (работы, учебы) и обратно, а также командировочные расходы (п. 2 ст. 5, п. 1 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", далее - Закон N 53-ФЗ).

Такие денежные выплаты производит организация-работодатель с последующей компенсацией выплаченных средств из федерального бюджета (подпункт 2 п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704, п. 26 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29.05.2006 N 333).

Кроме того, призыв на военные сборы и их прохождение - это государственная обязанность работника (п. 1 ст. 1 Закона N 53-ФЗ). Поэтому работодатель обязан освободить работника-призывника от работы с сохранением за ним места работы (должности) и выплатить средний заработок за время призыва (ст. 170 ТК РФ, п. 2 ст. 6 Закона N 53-ФЗ). При этом организация-работодатель фактически не несет расходов, связанных с призывом ее работников на военные сборы.

Расходы работодателя, связанные с выплатой работнику-призывнику среднего заработка с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы, компенсируются им в полном объеме за счет средств федерального бюджета, предусмотренных на эти цели для Минобороны России по разделу "Национальная оборона" (подраздел "Обеспечение мобилизационной и вневойсковой подготовки"), целевая статья "Мобилизационная подготовка и переподготовка резервов, учебно-сборовые мероприятия с гражданами Российской Федерации" (подпункт 2 п. 2, п. 3 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Закона N 53-ФЗ, утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704). Эту компенсацию организации вправе получить от военных комиссариатов (подпункт "д" п. 8 Положения о проведении военных сборов, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29.05.2006 N 333).

Рассмотрим алгоритм действий работодателя по выплате денежных средств работникам по исполнению воинской обязанности на примере выплат работникам-призывникам (табл. 9).

Таблица 9

Алгоритм действий работодателя в случае призыва на военные сборы работника, пребывающего в запасе и не являющегося студентом-очником

N	Действия	Для чего нужен документ	В каком виде составляется	Что должно быть в документе	Основания
I этап. Сохранение места работы (должности) и выплата работнику среднего заработка
1	Получение от работника или военкомата отрывного извещения руководителю организации к повестке из военкомата о призыве работника на военные сборы	Для издания приказа об освобождении работника от работы на период военных сборов	Форма извещения утверждена в приложении N 1 к Положению о проведении военных сборов, утвержденному постановлением Правительства РФ от 29.05.2006 N 333	Ф.И.О. работника, цель призыва, дата и время, на которое (с которого) призван призывник военкоматом	п. 12 Положения о проведении военных сборов, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29.05.2006 N 333
2	Издание приказа об освобождении работника от работы на период военных сборов	Служит основанием для освобождения сотрудника от работы и начисления среднего заработка на период призыва	Произвольная форма. Типовая унифицированная форма не установлена	Ф.И.О. работника, период освобождения от работы (с указанием даты начала и окончания сборов), сохранение среднего заработка, при необходимости - возложение обязанностей работника-призывника на другого работника на период сборов	п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 1 ст. 252 НК РФ, ст. 60.2 ТК РФ, ст. 151 ТК РФ, п. 2 ст. 6 Закона N 53-ФЗ, подпункт "б" п. 25 Положения о проведении военных сборов, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29.05.2006 N 333
3	Отметки в табеле учета рабочего времени	Для учета отсутствия работника-призывника на работе	Формы N Т-12 или N T-13, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1	Буквенный код "Г" или цифровой код "23"	п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 1 ст. 252 НК РФ
4	Получение от работника справки о прохождении военного сбора из военкомата. Выдается призывнику не позднее даты его убытия из военкомата	Является подтверждением времени фактического пребывания призывника на сборах и основанием для расчета среднего заработка	Форма справки утверждена в Приложении N 2 к Положению о проведении военных сборов, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 29.05.2006 N 333	Ф.И.О., период фактического прохождения сборов (даты начала и окончания сборов), место прохождения сборов (адрес)	п. 26 Положения о проведении военных сборов, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29.05.2006 N 333
5	Расчет среднего заработка	Основание для начисления работнику среднего заработка	Бухгалтерская справка-расчет в произвольной форме	Общеустановленный алгоритм расчета	ст. 139 ТК РФ; Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922
6	Оформление платежной или расчетно-платежной ведомости	Основание для расчета и выплаты среднего заработка за период сборов	Формы N Т-53 или N Т-49, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1	Все обязательные реквизиты форм	п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 1 ст. 252 НК РФ
II этап. Получение работодателем компенсации из бюджета (после прохождения работником военных сборов)
7	Направление письма в военкомат и копий, подтверждающих произведенные расходы документов	Основание для возмещения расходов организации из бюджета	Форма письма организации в военкомат произвольная, на официальном бланке организации	Ф.И.О. работника-призывника, реквизиты банковского счета для перечисления компенсации, период прохождения военных сборов, сумма среднего заработка с учетом начисленных налогов и взносов, подпись руководителя (заместителя руководителя) и основная печать организации. Приложение - копии подтверждающих расходы документов, заверенные печатью организации и подписью руководителя: - копия извещения к повестке из военкомата о призыве на военные сборы; - копия справки о прохождении военного сбора из военкомата; - копия приказа об освобождении работника от работы на период военных сборов; - копия табеля учета рабочего времени; - копия расчетно-платежной ведомости	подпункт 5 п. 2, п. 3, п. 5 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704

Если какие-либо расходы, которые могут быть компенсированы организациям, не производились или отсутствуют документы, подтверждающие их фактическое осуществление, такие расходы в сведениях, направляемых в военный комиссариат для получения компенсации, не отражаются (см. письмо Минфина России от 27.05.2008 N 03-04-07-02/11).

К сожалению, в Правилах N 704 не установлен срок, в течение которого военкомат должен перечислить деньги на счет организации, оплатившей работнику период пребывания на военных сборах. Ранее военкоматам отводился на это месячный срок после предоставления организациями необходимых документов (см. п. 5 недействующего постановления Правительства РФ от 03.03.2001 N 157 "О порядке финансирования расходов, связанных с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе", а также письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-04-06-02/104). Таким образом, организация может только ориентироваться на указанный срок (табл. 10).

Таблица 10

Порядок финансирования расходов	Средний заработок работника за период военных сборов
Место выплаты среднего заработка	Бухгалтерия организации-работодателя
Источник выплаты среднего заработка	Федеральный бюджет
Получатель компенсации расходов на выплату среднего заработка	Организация-работодатель
Держатель бюджетных средств	Военный комиссариат

В табеле учета рабочего времени время исполнения воинской обязанности нужно проставлять буквенный код "Г" или цифровой код "23".

Таким образом, средний заработок за время исполнения воинской обязанности выплачивается по месту работы. Однако источник этой выплаты - бюджет. Работодатель в этих отношениях - только промежуточное звено: сначала такую выплату производит он, а потом (после прохождения работником военных сборов) эти деньги ему возмещает федеральный бюджет (через военкомат).

При этом выплата среднего заработка за период учебных военных сборов, обязательных для аттестации студентов-очников в вузах, имеющих факультет военного обучения и входящих в Перечень, утвержденный распоряжением Правительства РФ от 06.03.2008 N 275-р, законодательством не предусмотрена (ст. 173 ТК РФ).

Суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам по месту постоянной работы на время призыва на военные сборы, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Основание - ст. 209 НК РФ, п. 1 ст. 210 НК РФ, п. 29 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 10.11.2009 N 03-04-05-02/13, от 26.07.2006 N 03-05-01-04/227, письмо ФНС России от 19.04.2007 N 04-1-02/310@. Согласно п. 29 ст. 217 НК РФ освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц доходы граждан, призванных на военные сборы, только в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту прохождения военных сборов.

Средний заработок на время призыва работника на военные сборы не является выплатой по трудовому договору, он выплачивается не в связи с выполнением им трудовых обязанностей, а значит, и начислять страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, а также страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в данном случае не на что (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, п. 2 ст. 6 Закона N 53-ФЗ).

Производимые организацией денежные выплаты работникам-призывникам и их компенсация организации-работодателю должны быть оформлены соответствующими документами.

Денежные выплаты за время учебного отпуска

Работник имеет право на отпуск, предоставляемый для поступления в образовательное учреждение, и на отпуск для сдачи сессии и выпускных экзаменов.

Так, работник, допущенный к вступительным испытаниям, может взять отпуск за свой счет для подготовки к поступлению в образовательное учреждение высшего и среднего профессионального образования, причем независимо от формы обучения (ч. 2 ст. 173, ч. 2 ст. 174 ТК РФ). Кроме того, право работника на дополнительный оплачиваемый отпуск и отпуск за свой счет для подготовки и сдачи промежуточных и итоговых экзаменов, а также для защиты выпускной работы предусмотрено нормами ст. 173-176 ТК РФ, п. 1 ст. 17 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" (далее - Закон N 125-ФЗ) и п. 8 ст. 50 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1). Оно распространяется как на работников, обучающихся в аспирантурах, учреждениях высшего и среднего профессионального образования, так и на учеников вечерних (сменных) школ и учреждений начального профессионального образования (см. табл. 6 и 7).

Учебные отпуска предоставляются не только работникам, направленным на обучение самим работодателем, но и поступившим в образовательное учреждение по собственной инициативе. При этом предоставление таких отпусков не зависит от того, связано ли обучение работника с выполняемыми им трудовыми обязанностями или нет (ч. 1 ст. 173, ч. 1 ст. 174 ТК РФ).

Кроме того, учебный отпуск предоставляется независимо от того, когда работник начал учиться: до приема на работу в компанию или после, а также независимо от прохождения испытательного срока.

Учебные отпуска должны предоставляться всеми организациями-работодателями независимо от форм собственности и форм деятельности (ст. 11 ТК РФ), если их работник:

- учится по заочной или очно-заочной (вечерней/сменной) форме обучения в образовательном учреждении, имеющем государственную аккредитацию (ч. 1, 2 ст. 173, ч. 1, 2 ст. 174, ч. 1 ст. 175, ч. 1 ст. 176 ТК РФ);

- учится по заочной или очно-заочной (вечерней/сменной) форме обучения в образовательном учреждении, не имеющем государственной аккредитации, но только при условии закрепления в коллективном или трудовом договоре условия о предоставлении учебного отпуска независимо от наличия у образовательного учреждения государственной аккредитации (ч. 6 ст. 173, ч. 6 ст. 174, ч. 2 ст. 175, ч. 2 ст. 176 ТК РФ);

- получает начальное, среднее или высшее профессиональное образование впервые (ч. 1 ст. 177 НК РФ);

- направлен на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным в письменной форме (ч. 1 ст. 177 ТК РФ). Правило распространяется на работников, уже имеющих профессиональное образование соответствующего уровня;

- работает в организации по основному месту работы (ч. 1 ст. 287 ТК РФ). Совместителям (внутренним и внешним) учебный отпуск предоставляется и оплачивается только по основному месту работы.

Работнику, обучающемуся одновременно в двух образовательных учреждениях, учебный отпуск предоставляется по его выбору только в связи с обучением в одном из этих образовательных учреждений (ч. 3 ст. 177 ТК РФ).

На время учебного отпуска за работником сохраняются его должность и средний заработок. Размер среднего заработка рассчитывается по общим правилам в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Читателям журнала необходимо также иметь в виду, что работника нельзя принуждать (независимо от причин таких действий) к оформлению отпуска без сохранения заработной платы (ст. 128 ТК РФ), если такому работнику положен учебный отпуск согласно трудовому законодательству (ст. 173-176 ТК РФ). В случае обращения работника в государственную трудовую инспекцию к административной ответственности могут быть привлечены (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ):

- организация-работодатель в виде штрафа в размере от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток;

- руководитель организации в виде штрафа в размере от 1000 до 5000 руб.

Отметим, что разрешения от работодателя для предоставления учебного отпуска не требуется.

Чтобы получить учебный отпуск, работник должен принести в бухгалтерию два документа:

1) справку-вызов образовательного учреждения;

2) заявление работника о предоставлении ему учебного отпуска (табл. 11).

Таблица 11

Наименование документа	Форма документа	Необходимость документа	Содержание документа
Справка-вызов образовательного учреждения	Для студентов вузов - форма утверждена в приложениях N 1, 2 к приказу Минобразования России от 13.05.2003 N 2057; для студентов средних специальных учебных заведений - форма утверждена в приложениях N 1, 2 к приказу Минобразования России от 17.12.2002 N 4426; для учеников учреждений начального профобразования, вечерних (сменных) общеобразовательных школ - самостоятельно разработанные такими учреждениями формы	1. Основание для предоставления учебного отпуска и других льгот по месту работы. 2. Подтверждение успешного обучения. 3. Определение продолжительности, дат начала и окончания учебного отпуска. 4. Оправдательный документ для подтверждения действительного прохождения обучения	Заполненные реквизиты утвержденных форм, в том числе: - указание формы и курса обучения; - дат начала, окончания, продолжительности сессии, вступительных экзаменов, подготовительных курсов, установленную дату сдачи дипломной работы; - сведения о государственной аккредитации; - подтверждение дат фактического прохождения обучения
Заявление о предоставлении учебного отпуска	Произвольная форма	1. Основание для предоставления учебного отпуска для оформления приказа о предоставлении такого отпуска. 2. Обоснование необходимости ухода в отпуск и его продолжительности (в случае желания работника использовать такой отпуск не полностью, а лишь частично)	Указание причин учебного отпуска (сдача экзаменов, защита диплома и пр.); - указание даты начала и продолжительности отпуска; - приложение: справка-вызов

При предоставлении работником надлежаще оформленной справки-вызова и заявления работодатель обязан предоставить работнику учебный отпуск.

Чтобы предоставить учебный отпуск работнику, работодатель должен оформить следующие документы:

- издать приказ о предоставлении учебного отпуска по форме N Т-6;

- рассчитать сумму отпускных за учебный отпуск (если работнику положен оплачиваемый учебный отпуск) путем оформления записки-расчета о предоставлении отпуска по форме N Т-60;

- выплатить отпускные;

- отразить информацию о предоставлении учебного отпуска в разделе VIII "Отпуск" личной карточки работника по форме N Т-2;

- отразить дни отпуска в табеле учета рабочего времени по форме N Т-12 или N Т-13 путем проставления буквенного кода "У" (при оплачиваемом отпуске) или буквенного кода "УД" (при неоплачиваемом отпуске).

Все перечисленные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Срок хранения документов об оплате учебных отпусков (заявлений, решений, справок, переписки) - до минования в них надобности, но не менее 5 лет (п. 417 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков их хранения, утвержденного приказом Минкультуры России от 25.08.2010 N 558).

Оплата учебного отпуска работника по основному месту работы должна быть произведена не позднее чем за три дня до его начала (ч. 9 ст. 136, ст. 287 ТК РФ). Нельзя оплачивать учебный отпуск только после того, как работник представит справку-подтверждение (отрывную часть справки-вызова), которая заполняется образовательным учреждением после окончания сессии.

Работникам-совместителям (внешним и внутренним) учебный отпуск предоставляется и оплачивается только по основному месту работы (ст. 287 ТК РФ). На период учебного отпуска по основному месту работы таким работникам в отношении работы по совместительству может быть предоставлен обычный отпуск без сохранения заработной платы на основании их заявлений (ст. 128 ТК РФ).

Средний заработок за время учебного отпуска облагается налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами во внебюджетные фонды и взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подпункт 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ; ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, чч. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Это связано с тем, что в перечень выплат, освобожденных от уплаты налога на доходы физических лиц, страховых взносов, установленный в п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, суммы оплаты учебного отпуска не входят (см. также письмо Минфина России от 24.07.2007 N 03-04-06-01/260, постановление ФАС Уральского округа от 22.11.2010 N Ф09-8641/10-С2 по делу N А07-26270/2009).

Денежные выплаты при повышении квалификации

Статья 187 ТК РФ гарантирует работнику, направленному работодателем для повышения квалификации с отрывом от работы, сохранение места работы (должности) и средней заработной платы по основному месту работы. Если работник направляется в другую местность, то работодатель производит оплату командировочных расходов в порядке и размерах, предусмотренных для лиц, направляемых в служебные командировки. При этом профессия и должность работника значения не имеют. Строго формально действие ст. 187 ТК РФ распространяется лишь на случаи направления работника для повышения квалификации и не охватывает случаи направления работника для профессиональной переподготовки.

Соответственно для предоставления гарантий и компенсаций работнику, направленному работодателем для повышения квалификации, необходимо одновременное соблюдение следующих условий (см. табл. 12).

Таблица 12

Условия для предоставления гарантий и компенсаций работникам, повышающим квалификацию
1	Инициатива повышения квалификации работника должна исходить от работодателя (работодатель направляет работника)
2	Лицо, чьи права гарантированы ст. 187 ТК РФ, состоит с работодателем в трудовых отношениях. На лиц, состоящих с компанией в гражданско-правовых отношениях, нормы ст. 187 ТК РФ не распространяются
3	Повышение квалификации работника осуществляется с отрывом от его работы (работник на время повышения квалификации освобождается от исполнения трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором)

Если соблюдаются все три условия, то организация обязана предоставить сотруднику все гарантии и компенсации, предусмотренные ст. 187 ТК РФ, а именно:

- сохранить место работы (должность);

- сохранить среднюю заработную плату;

- оплатить командировочные расходы в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

В качестве документального подтверждения повышения квалификации работника организации-работодателю необходимо иметь следующий пакет документов:

- приказ руководителя о направлении работника на повышение квалификации;

- копию учебного плана или программы обучения на курсах повышения квалификации;

- договор с образовательным учреждением повышения квалификации на оказание платных образовательных услуг;

- дополнительное соглашение к трудовому договору на повышение квалификации (ст. 197 ТК РФ);

- копия лицензии образовательного учреждения, если оказываемые услуги лицензируются. Отметим, что не лицензируется деятельность в форме разовых лекций, семинаров и другого обучения, по итогам которого не проводится аттестация и не выдается документ об образовании (подпункт "а" п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного постановлением Правительства РФ от 31.03.2009 N 277);

- документ, подтверждающий прохождение работником повышения квалификации (копия диплома, свидетельства, аттестата, сертификата и т.д.);

- акт об оказании услуг.

В табеле учета сотрудников организации за все дни (включая выходные и нерабочие праздничные дни) нахождения работника на курсах повышения квалификации ему проставляется буквенный код "ПМ" или цифровой код - 08.

Средний заработок, выплаченный работодателем за период повышения квалификации, облагается налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС, страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 210 НК РФ, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Е.В. Орлова,

директор департамента внутреннего аудита ООО "Комо"

Извлечение из письма Минфина России от 15.07.2011 N 03-05-05-01/55

"Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях", N 10, октябрь 2011 г.

"Бухучет в строительных организациях", N 11, ноябрь 2011 г.