Вопрос: Наша организация занимается производством мебели. В процессе деятельности образуются отходы, в том числе по вине работников, но установить конкретное виновное лицо не всегда возможно. В Письме Минфина РФ от 17.01.2011 N 03-11-11/06 сказано, что при УСНО можно учитывать расходы на бой и обрезки стекла на основании норм естественной убыли. Можно ли учитывать другие виды отходов на основании технологических карт? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2011 г.)

Наша организация занимается производством мебели. В процессе деятельности образуются отходы, в том числе по вине работников, но установить конкретное виновное лицо не всегда возможно. В Письме Минфина РФ от 17.01.2011 N 03-11-11/06 сказано, что при УСНО можно учитывать расходы на бой и обрезки стекла на основании норм естественной убыли. Можно ли учитывать другие виды отходов на основании технологических карт?

О нормах естественной убыли. "Упрощенцы", выбравшие объект налогообложения "доходы минус расходы", при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Напомним, что перечень вышеназванных расходов является исчерпывающим.

Согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются в том числе потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

В силу ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" разрешено впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применять нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. При этом действие данной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Таким образом, в настоящее время налогоплательщики вправе применять для целей налогообложения не отмененные на настоящий момент нормы естественной убыли.

Что касается боя стекла, используемого при производстве мебели, следует руководствоваться Нормами боя стекла при перевозке железнодорожным, водным транспортом или смешанном сообщении, утвержденными Минпромстройматериалов СССР 21.10.1982.

Нормы естественной убыли древесины и продукции ее переработки при перевозках железнодорожным, морским, речным транспортом и в смешанных железнодорожно-водных сообщениях утверждены Приказом Минпромторга РФ N 185, Минтранса РФ N 175 от 28.10.2008.

О технологических потерях. В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются в том числе технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Норматив технологических потерь для каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве, определяется исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла. Данный норматив может быть установлен, в частности, технологической картой, сметой технологического процесса или иным аналогичным документом организации (Письмо Минфина РФ от 01.10.2009 N 03-03-06/1/634).

Соответственно, чтобы учесть технологические потери при УСНО на основании пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ и исходя из ст. 254 НК РФ, необходимо разработать и утвердить технологические карты для конкретного производства с учетом всех его особенностей. И только после этого учитывать технологические потери при расчете налоговой базы при УСНО.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 октября 2011 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2011 г.