Расчеты индивидуального предпринимателя с ПФР (А.Б. Кротин, Специально для системы ГАРАНТ, январь, 2010 г.)

Расчеты индивидуального предпринимателя с ПФР

Индивидуальные предприниматели сами обеспечивают себя работой и заработком, соответственно. При этом пенсией они также должны обеспечить себя сами. По общему правилу имеют право на трудовую пенсию по старости мужчины по достижении возраста 60 лет и женщины по достижении 55 лет. Это установлено п. 1 ст. 7 Федерального закона N 173-ФЗ от 17.12.01 г. "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ). На этих условиях и предприниматель получает право выхода на пенсию. А размер получаемой пенсии будет зависеть от того, сколько взносов в пенсионную систему было сделано предпринимателем.

При этом имеются различные варианты формирования пенсионного капитала: можно уплачивать только обязательные страховые пенсионные взносы в ПФР, а можно дополнительно к ним уплачивать еще и добровольные взносы по обязательному пенсионному страхованию. Или уплачивать страховые пенсионные взносы по добровольному страхованию.

Индивидуальные предприниматели указаны в пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона N 167-ФЗ от 15.12.01 г. "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" как самостоятельно страхующиеся граждане. В соответствии с требованиями ст. 3 Закона N 173-ФЗ предприниматели имеют право на получение трудовой пенсии, так как они уплачивают пенсионные взносы.

Кроме того, к этой категории относят и крестьянские (или фермерские) хозяйства, действующие без образования юридического лица. Страховые взносы должны уплачивать главы таких хозяйств - причем как за себя, так ещё и за членов хозяйства. Дело в том, что глава такого крестьянского или фермерского хозяйства приравнивается к индивидуальному предпринимателю по правилам, установленным в п. 2 ст. 23 ГК РФ, п. 3 ст. 1 Федерального закона N 74-ФЗ от 11.06.03 г. "О крестьянском (фермерском) хозяйстве".

Ещё один важный момент: если индивидуальный предприниматель уже стал пенсионером, то нужно ли ему уплачивать за себя обязательные страховые взносы? Как ни странно на первый взгляд, это придется делать. В законе эта ситуация не описана в виде исключения, значит надо платить. Такое же решение было принято Конституционным Судом РФ в п. 3 Определения N 164-О от 12.04.05 г., также решил и Президиум ВАС РФ в п. 6 Информационного письма N 79 от 11.08.04 г., а также в Определении ВАС РФ N 14592/07 от 15.02.08 г. И конечно, аналогичного мнения по ситуации придерживаются налоговики - например, в Письме УФНС по г. Москве N 21-18/62 от 10.02.06 г.

Но одно исключение всё же есть. Действительно, не платить взносы могут только военные пенсионеры, которые получают государственную (а не трудовую) пенсию. Это пенсия, выплачиваемая на основании Закона РФ N 4468-1 от 12.02.93 г. "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей". Конституционный Суд РФ в Определении N 223-О от 24.05.05 г. занял противоположную позицию в силу иного характера такой пенсии. Правительство РФ затем согласилось с судом, и право военных пенсионеров было закреплено в п. 3 Правил уплаты страховых взносов, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 582 от 26.09.05 г.

В отличие от наемных работников, для индивидуальных предпринимателей установлен особый порядок начисления страховых пенсионных взносов. Пунктом 1 ст. 28 Закона N 167-ФЗ определено, что сумма взносов установлена в конкретном размере (фиксированная сумма) и никак не зависит от результатов деятельности предпринимателя. Эта сумма на 2009 г. Правительством РФ утверждена в Постановлении N 799 от 27.10.08 г. в размере 7 274,4 руб. Но для её утверждения законодатели ввели ещё одно понятие - стоимость страхового года, которое и обозначает годовую сумму обязательного фиксированного платежа.

Страховые пенсионные взносы в фиксированной сумме нужно платить даже за то время, когда предприниматель временно прервал свою деятельность. Это требование налоговых органов поддерживается арбитражными судами. Например, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении Ф08-3723/2008 от 22.07.08 г. и ФАС Центрального округа в Постановлении А62-1804/07 от 21.02.08 г. сочли это требование соответствующим законодательству, а значит - обязательным для применения.

Жесткость такой позиции судов обоснована в Определении Конституционного Суда N 211-О от 12.05.05 г., в котором подтверждается обязанность предпринимателя уплатить фиксированный пенсионный платеж по действующему законодательству безотносительно фактов ведения или неведения реальной предпринимательской деятельности и получения или неполучения дохода. Обязанность уплаты появляется одновременно с фактом регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и прекращается лишь с прекращением статуса предпринимателя.

Для расчета ежемесячного пенсионного взноса достаточно разделить стоимость страхового года на 12 месяцев, в соответствии с п. 2 ст. 28 Закона N 167-ФЗ. То же установлено в п. 3 Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, утв. Постановлением Правительства РФ N 148 от 11.03.03 г.

При этом минимальный размер фиксированного платежа по п. 3 ст. 28 Закона N 167-ФЗ установлен равным 150 рублей. В соответствии с п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ N 148, две трети фиксированного платежа нужно перечислить на финансирование страховой части пенсии, а одну треть - на финансирование накопительной.

Фиксированный платеж за текущий год должен быть перечислен в ПФР не позднее 31 декабря этого же года, в противном случае страхователи несут ответственность в соответствии с п. 6 Правил, утвержденных Постановлением N 148. При этом можно как ежемесячно равными суммами, так и уплатить всю сумму разом.

И снова есть исключения. Первое сделано для тех страхователей, родившихся в 1966 г. или ранее. Им разрешено перечислять в ПФР только страховую часть фиксированного платежа. Такое право было подтверждено и Определением КС РФ N 164-О от 12.04.05 г., и Информационным письмом Президиума ВАС РФ N 107 от 11.04.06 г. Так что в 2009 г. такие предприниматели имеют возможность заплатить страховые пенсионные взносы лишь в сумме 4 849,6 руб. (7 274,4 руб. x 2/3).

Расчет фиксированного платежа должен быть настолько точен, что если предприниматель прекращает деятельность, то ему следует посчитать не только месяцы, но даже и дни, за которые нужно уплатить страховые взносы. Этого требует п. 5 Правил уплаты страховых взносов. Под прекращением деятельности в таком случае подразумевается потеря статуса индивидуального предпринимателя или отказ от него. Такие факты должны быть юридически оформлены, временное приостановление работы прекращением деятельности не считается. Страховые пенсионные взносы нужно начислять до того дня, с которого физическое лицо официально теряет статус индивидуального предпринимателя.

Пример. Предприниматель Савченко А.С. 1967 года рождения юридически прекратил свою деятельность 18 сентября 2009 г.

Фиксированный страховой платеж в ПФР предприниматель решил уплачивать ежемесячно.

За сентябрь ему нужно будет перечислить 363,72 руб. (7 274,4 руб. / 12 мес. / 30 дн. x 18 дн.).

На финансирование страховой части пенсии пойдет 242,48 руб. (363,72 руб. x 2/3), на финансирование накопительной - 121,24 руб. (363,72 руб. x 1/3).

Ещё одним исключением стали основанные на п. 1 ст. 11 Закона N 173-ФЗ и перечисленные в п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 107 и в Определении КС РФ N 182-О от 12.05.05 г. основания прерывания деятельности предпринимателем. Таким образом, закреплено право не уплачивать фиксированный платеж за так называемые нестраховые периоды, то есть за те периоды, когда предприниматель:

- ухаживал за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- проходил военную или приравненную к ней государственную службу;

- получал пособие по временной нетрудоспособности;

- ухаживал за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет.

Но поскольку это право лишь подтверждено судом, а не установлено законом, то налоговые органы могут занимать иную позицию и следует иметь веские доказательства для отстаивания своей позиции. иногда проще заплатить страховой пенсионный взнос, тем более что его помесячная сумма не столь уж и велика.

Кроме жестких правил, есть и некоторые послабления в отношении предпринимателей в действующем налоговом законодательстве. Индивидуальные предприниматели имеют право уменьшить сумму исчисляемого ими НДФЛ на величину фиксированного платежа в ПФР, такой порядок разъяснен в Письме Минфина России N 03-04-05-01/128 от 26.04.07 г.

На основании п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении НДФЛ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и подтвержденных документально расходов, непосредственно связанных с получением доходов. При этом, состав таких расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения организаций налогом на прибыль, установленному гл. 25 НК РФ.

В соответствии с пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, если их уплата является условием для осуществления деятельности плательщиками таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей. По мнению финансистов, фиксированный платеж в ПФР для предпринимателей как раз и подпадает под это определение.

Если предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения, то он также может уменьшить свои налоговые платежи или увеличить расходы на сумму фиксированного платежа. Для применяющих объект налогообложения "доходы за вычетом расходов" следует руководствоваться п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 123 от 18.12.07 г. Суд указал, что такие предприниматели имеют право учесть у себя в налоговых расходах сумму фиксированного платежа в ПФР. Это обоснование своей позиции в случае конфликта с налоговиками фактически гарантирует поддержку арбитражного суда.

Но на практике всё равно остаются вопросы - ведь взносы могут быть уплачены не в том периоде, за который были начислены. Тогда как определить период, к которому можно применить вычет - по начислению или по оплате? Внести ясность может Письмо Минфина России N 03-11-09/162 от 04.05.09 г. В нем финансовое ведомство разрешает предпринимателю уменьшить авансовый платеж по УСН на пенсионные взносы в виде фиксированного платежа, которые были уплачены в тот же период времени.

Налогоплательщики, работающие по объекту налогообложения "доходы", могут уменьшить исчисленный за отчетный период авансовый платеж на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). Для организаций таким вычетом будут пенсионные взносы, уплаченные за своих работников. А для предпринимателей - как раз фиксированные взносы, перечисленные за себя, а также платежи за своих работников, если таковые имеются. При этом сумма налога не может быть уменьшена таким образом более чем наполовину. Такое право на налоговый вычет предусмотрено абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ.

Чтобы применить налоговый вычет, расходы на уплату пенсионных взносов должны быть документально подтверждены, на что обращает особое внимание УФНС России по г. Москве в Письме N 19-11/003082 от 20.01.09 г.

Вот с 1 января 2010 г. всем предпринимателям, применяющим упрощенную схему налогообложения, можно будет включать в налоговый вычет суммы уплаченных страховых взносов во внебюджетные фонды, ранее входивших в ЕСН и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Соответствующие изменения внесены п. 12 ст. 24, п. 1 ст. 41 Федерального закона N 213-ФЗ от 24.07.09 г. Это связано с отменой с начала 2010 г. ЕСН и введением страховых взносов на различные виды обязательного социального страхования.

Если предприниматель уплачивает единый налог с дохода, то он может обосновать такой вычет п. 3 ст. 346.21 НК РФ, где указано, что сумма единого налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в соответствии с законодательством РФ.

Индивидуальные предприниматели, которые применяют упрощенную систему на основе патента, имеют право уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа на основании Письма Минфина России N 03-11-02/162 от 26.12.08 г., которое к тому же было разослано во все налоговые подразделения Письмом ФНС N ВЕ-17-3/5@ от 14.01.09 г.

Кроме обязательных платежей, пп. 3 п. 1 ст. 29 Закона N 167-ФЗ установлено право застрахованных лиц, уплачивающих фиксированный платеж, добровольно платить повышенные взносы по пенсионному страхованию. Заинтересованные предприниматели должны подать заявление в Пенсионный фонд о принятии решения об уплате добровольных взносов в части, превышающей сумму установленного минимального размера фиксированного платежа. Одновременно с заявлением необходимо будет представить следующие документы:

- документ, удостоверяющий личность (как правило, паспорт);

- страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования;

- уведомление о регистрации в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию.

Территориальный орган ПФР обязан в течение 10 рабочих дней со дня получения такого заявления вручить или направить предпринимателю уведомление о регистрации страхователя, добровольно вступившего в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию.

Но надо иметь в виду, что учесть такие добровольно уплачиваемые взносы в качестве расходов или вычетов уже не удастся ни при расчете единого налога при УСН, ни при расчете НДФЛ. Так, например, в Письме Минфина России N 03-04-05-01/112 от 14.04.08 г. указано, что в соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумма единого налога или авансовых платежей по нему, исчисленная за налоговый или отчетный период, уменьшается налогоплательщиками лишь на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. А добровольно уплачиваемые взносы по мнению финансистов, под данную норму не подпадают. Подобная точка зрения была изложена финансистами в Письме от N 03-11-09/92 от 10.03.09 г.

Такую же позицию по этому вопросу заняли и налоговые органы, и судебные инстанции. Отмечают, правда, одно-единственное дело, в котором суд разрешил спор в пользу налогоплательщика. Постановлением N А57-10161/2006-35 от 03.04.07 г. ФАС Поволжского округа посчитал, что хотя предприниматель вступает в отношения с ПФР добровольно, но взносы он начисляет в рамках системы обязательного пенсионного страхования. Поэтому положения п. 3 ст. 346.21 НК РФ не нарушаются. Однако через несколько месяцев Постановлением Президиума ВАС РФ от N 8919/07 от 05.12.07 г. данное решение ФАС Поволжского округа было отменено.

Что касается НДФЛ, то в вышеупомянутом пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ речь идет о взносах, вкладах и иных обязательных платежах. Очевидно, что налоговики и финансисты, отказывая в праве на признание затрат по добровольно вносимым страховым пенсионным взносам в налоговых расходах, будут указывать на их добровольность.

Все без исключения организации и предприниматели признаются страхователями и обязаны платить взносы с начислений физическим лицам. Причем ни организационно-правовая форма, ни форма собственности, ни применяемый режим налогообложения здесь не имеют никакого значения. Платят страховые взносы и российские, и иностранные, и коммерческие, и некоммерческие организации, как применяющие общий режим налогообложения, так и "спецрежимники" и т.д. (ст. 6 Закона N 167-ФЗ, абз. 2, 5 п. 3 ст. 346.1, абз. 2 п. 3 ст. 346.11, абз. 5 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Платить страховые взносы они будут, только если производят выплаты физическим лицам. Такие выплаты должны относиться к объекту обложения взносами и учитываться в базе для их начисления. В противном случае оснований для уплаты взносов не возникает. Кроме того, взносы уплачиваются только за застрахованных лиц. То есть за тех, на кого распространяется обязательное пенсионное страхование. Причем это не только российские граждане, но также иностранцы, которые постоянно или временно проживают в Российской Федерации, и лица без гражданства, как это определено п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ.

Поэтому предприниматели платят страховые взносы ещё и за физических лиц, работающих по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договорам в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ. И поскольку предприниматели оплачивают страховку своих работников, то в отношениях с Пенсионным фондом они именуются страхователями, а работники - застрахованными лицами.

Все без исключения страхователи должны быть зарегистрированы в качестве таковых в территориальных органах Пенсионного фонда РФ, такое требование содержится в ст. 11 Федерального закона N 167-ФЗ. Но регистрация страхователей, которые платят взносы с начислений физическим лицам, и страхователей, которые уплачивают взносы за себя - это не одно и то же. Если во втором случае не надо даже заходить в отделение Пенсионного фонда (свидетельство пришлют на дом или выдадут в налоговом органе), то по работникам существуют жесткие сроки и правила.

Индивидуальные предприниматели обязаны самостоятельно встать на учет в территориальном отделении Пенсионного фонда, только если привлекут работников по трудовому, гражданско-правовому или авторскому договору. Таким образом, пока у предпринимателя не появятся такие работники, регистрироваться в качестве работодателя или выплачивающего вознаграждение по иному договору не надо.

За нарушение срока регистрации п. 1 ст. 27 Закона N 167-ФЗ установлена ответственность в виде штрафа. Физические лица-работодатели (это индивидуальные предприниматели, главы КФХ, частные нотариусы, адвокаты, детективы), привлекающие работников по трудовому, гражданско-правовому или авторскому договору, обязаны зарегистрироваться в течение 30 дней со дня заключения первого договора.

Нарушение указанного срока регистрации, установленного ст. 11 Закона N 167-ФЗ, влечет взыскание штрафа. Причем его размер зависит от количества дней просрочки: если просрочка не более 90 дней, то штраф 5 000 руб., если больше - 10 000 руб.

По вопросу привлечения страхователей к ответственности за нарушение сроков регистрации суды занимают твердую позицию в поддержку Пенсионного фонда, что видно, например, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа N А56-5646/2007 от 04.06.08 г., ФАС Волго-Вятского округа N А11-26/2008-К2-21/22 от 03.06.08 г.

Персонифицированный учет в системе пенсионного страхования организован с целью обобщения информации о каждом застрахованном лице для осуществления ими в дальнейшем своих прав на получение трудовой пенсии. Персональная информация содержит необходимые данные о страховом стаже, заработке, размере уплаченных взносов на ОПС застрахованного лица.

Все страхователи ежегодно отчитываются перед Пенсионным фондом РФ в целях персонифицированного учета застрахованных лиц (ст. 11, абз. 5 ст. 15 Федерального закона N 27-ФЗ) - как те страхователи, которые платят пенсионные взносы за своих работников, так и те, кто платит за себя. Срок подачи сведений - до 1 марта года, следующего за отчетным. При этом информация об уплаченных взносах представляется согласно данным бухгалтерского учета, а о страховом стаже физических лиц - на основании документов кадрового учета.

Если страхователь в установленный срок не представит сведения по персонифицированному учету, или представит их не в полном объеме и с нарушениями, то ему грозит ответственность по ст. 17 Федерального закона N 27-ФЗ. Ответственность применяется и к тем страхователям, которые платят взносы за физических лиц, и к тем, которые перечисляют их в фиксированном размере за себя.

Штраф за указанные нарушения составляет 10% суммы причитающихся за отчетный год взносов в Пенсионный фонд РФ. Взыскание штрафа может производиться только в судебном порядке. При исчислении суммы штрафа в расчет принимаются платежи в отношении только тех застрахованных лиц, сведения о которых не были представлены или были даны не в полном объеме.

Предприниматель может принять участие в программе внесения дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии как для себя самого, так и для своих работников. Это предусмотрено Федеральным законом N 56-ФЗ от 30.04.08 г. "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". Основным достоинством участия в этой программе можно назвать тот факт, что государство также частично финансирует накопления из своего бюджета. Но срок действия программы ограничен: присоединиться к ней можно было с 1 октября 2008 г. и не позднее 1 октября 2013 г. Программа будет действовать, по замыслу законодателей, в течение 10 лет. Этот срок считают, начиная с года, следующего за годом уплаты участником программы дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии со ст. 12 Закона N 56-ФЗ.

Каждый гражданин имеет право вносить на свой лицевой счет в Пенсионном фонде любую сумму (и не только в рамках указанной программы). Однако государство принимает участие в софинансировании при условии внесения дополнительных страховых взносов в течение года на общую сумму не меньше 2 000 руб. и не более 12 000 руб. Конечно же, можно перевести на свой лицевой счет и большую сумму. Но за счет бюджета от государства добавлено будет все равно только 12 000 руб. Чтобы участвовать в программе, нужно подать в свое территориальное управление Пенсионного фонда соответствующее заявление, как это установлено ст. 4 Закона N 56-ФЗ.

Например, если предприниматель будет каждый месяц отчислять на свой пенсионный лицевой счет взносы в сумме 2 000 руб., то за год там накопится 24 000 руб. Государство прибавит к накопленной сумме еще 12 000 руб., итого накопленная для будущей дополнительной пенсии сумма составит 36 000 рублей.

На уплаченные таким образом суммы дополнительного пенсионного страхования можно получить социальный налоговый вычет по НДФЛ. На это прямо указано в пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ. Данный вычет можно получить на основании письменного заявления, подаваемого вместе с налоговой декларацией по окончании налогового периода. Для подтверждения расходов в налоговую инспекцию дополнительно нужно будет представить платежные документы, подтверждающие перечисление указанных сумм в Пенсионный фонд. При этом следует учесть, что вычет может быть предоставлен лишь на сумму в пределах 120 000 рублей. Все, что будет сверх этой величины, в расчетах НДФЛ значения не будет иметь. Более подробно об этом вычете будет рассказано далее.

Ну и последний вариант накопления пенсии - негосударственные пенсионные фонды. Предприниматель, как и любой гражданин, может заключить договор негосударственного пенсионного обеспечения. Такой договор обычно заключается с негосударственными пенсионными фондами, представляющими из себя некоммерческие организации, специализирующиеся на предоставлении услуг пенсионного обеспечения граждан. Такой фонд обязан иметь лицензию на ведение деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению, как это установлено Федеральным законом N 75-ФЗ от 07.05.98 г. "О негосударственных пенсионных фондах".

По такому пенсионному договору вкладчик фонда уплачивает пенсионные взносы, а фонд выплачивает участнику негосударственную пенсию. Такая пенсия назначается и выплачивается, если у участника фонда появляются пенсионные основания. В соответствии со ст. 10 Закона N 75-ФЗ пенсионными основаниями в подобных договорах признаются условия назначения пенсий, установленные законодательством России на момент заключения таких договоров. Иными словами, пока человек не получит право на государственную пенсию, он не сможет получать и негосударственную. Хотя нет ограничений на иные условия, более приемлемые для обеих сторон договора о негосударственном пенсионном обеспечении. Поэтому фонды и их вкладчики могут прописать в договоре какие-то иные основания для получения пенсии.

И снова возникает вопрос можно ли по взносам в НПФ можно получить социальный налоговый вычет при расчете НДФЛ? Закон дает на этот вопрос однозначный утвердительный ответ. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме уплаченных им в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом. Необходимо учитывать, что этот вычет может быть применен только к доходам, облагаемым по ставке 13%, что следует из п. 3 ст. 210 НК РФ. Если был получен доход, облагаемый по иной ставке (например, дивиденды или крупный выигрыш), а потом из него уплачивались солидные взносы в негосударственный пенсионный фонд, то вычесть можно будет не более суммы, облагавшейся 13%.

Такой социальный налоговый вычет можно получить при представлении предпринимателем-налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению. Для получения вычета предприниматель по окончании налогового периода должен будет обратиться в свою налоговую инспекцию с письменным заявлением при подаче декларации по форме 3-НДФЛ.

При этом не имеет особого значения, какой режим налогообложения применяет этот предприниматель - общий, упрощенную систему или работает по патенту. Аналогичное описанному выше правило закреплено п. 3 ст. 236 НК РФ, по которому данные расходы не признаются объектом обложения, т.к. не относятся к расходам при исчислении налога на прибыль. Но, по мнению налоговых инспекторов, это здесь неприменимо - ведь налог на прибыль "спецрежимники" не платят. А суды придерживаются мнения, что нельзя не признавать такой вычет, независимо от применяемого налогового режима. Так что если подготовиться и подкрепить свою позицию многочисленными судебными примерами, можно быть уверенным в победе.

В соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ сумма социальных налоговых вычетов не может превышать 120 тысяч рублей. Это означает, что если предприниматель еще имеет право на другие социальные налоговые вычеты по обучению и лечению, то общий лимит в размере 120 000 руб. относится ко всей общей сумме таких вычетов, на которые имеет право предприниматель в данном налоговом периоде.

Какие документы нужно подать в налоговую инспекцию для получения вычета? Об этом сказано в Письмах ФНС России N ШС-6-3/331@ от 05.05.08 г., N 3-5-04/728@ от 26.11.08 г. Для предпринимателей это будут: договор негосударственного пенсионного обеспечения, платежные документы, подтверждающие уплату пенсионных взносов вкладчиком и копия лицензии фонда, заверенная подписью руководителя и печатью НПФ. Эта копия может и не потребоваться в тех случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии содержится в пенсионном договоре, заключенном налогоплательщиком с НПФ.

Важное замечание: взыскивать недоимки, штрафы и пени по взносам в Пенсионный фонд налоговые органы не имеют права, хотя они и ведут учет уплаты взносов в составе ЕСН. В соответствии с п. 1, 2 ст. 25 Федерального закона N 167-ФЗ контроль правильности исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством РФ, регулирующим деятельность налоговых органов. Налоговый орган обязан передавать соответствующему территориальному органу Пенсионного фонда сведения о суммах задолженности по плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также документы, подтверждающие наличие указанной задолженности, в течение двух месяцев со дня выявления указанной задолженности.

Согласно п. 3 той же статьи взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в случае, если размер причитающейся к уплате суммы не превышает в отношении индивидуальных предпринимателей 5 000 рублей, осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации на основании решения указанных органов. Если размер причитающейся к уплате суммы превышает в отношении индивидуальных предпринимателей указанную сумму, либо если страхователем выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации только в судебном порядке. Этот порядок установлен п. 4 ст. 25 Федерального закона N 167-ФЗ.

Подобная ситуация стала предметом рассмотрения ФАС Западно-Сибирского округа по делу N А27-18608/2008-2 N Ф04-4348/2009(10897-А27-27) от 23.07.09 г. Налоговому органу в претензиях на взыскание недоимки было отказано по изложенным выше основаниям.

Таким образом, предприниматели и приравненные к ним лица в отношении расчетов с Пенсионным фондом обязаны учитывать два самостоятельных направления этого страхования - взносы за себя и за своих работников (если таковые имеются). Кроме обязательного пенсионного страхования возможные дополнительные разновидности - в порядке государственной программы софинансирования пенсий и негосударственные пенсионные фонды. Последние могут быть более привлекательными по условиям платежей и не иметь ограничений по суммам, но вклады будут и более рискованными. Государственные гарантии пенсионного обеспечения граждан подкрепляются строгими правилами и серьезными штрафами за их неисполнение

А.Б. Кротин,

старший юрист Консалтинговой группы "Налоговик"