Грядет внесение изменений в бюджетную инструкцию (И. Зернова, "Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2010 г.)

Грядет внесение изменений в бюджетную инструкцию

Не так давно в Инструкцию N 148н*(1) были внесены поправки Приказом Минфина РФ N 69н*(2), а уже опять приготовлены очередные изменения в данный документ. Об этом позволяет говорить размещенный на сайте Минфина Приказ N 152н*(3), содержащий возможные нововведения. В нашей статье предлагаем ознакомиться с основными из них, так как планируется распространить действие этого приказа на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.

Планируемые изменения в Плане счетов

В Плане счетов подвергнутся изменениям разделы 2, 3, 4 и 5. Рассмотрим, что конкретно предлагает внести финансовое ведомство.

Инструкция N 148н (старая редакция)		Инструкция N 148н (новая редакция)
Наименование счета	N счета	Наименование счета	N счета
Раздел 2 "Финансовые активы"
Расчеты с плательщиками взносов на социальные нужды	205 08 000	Расчеты с плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование	205 08 000
Увеличение дебиторской задолженности по взносам на социальные нужды	205 08 560	Увеличение дебиторской задолженности по страховым взносам на обязательное страхование	205 08 560
Уменьшение дебиторской задолженности по взносам на социальные нужды	205 08 660	Уменьшение дебиторской задолженности по страховым взносам на обязательное страхование	205 08 660
Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет взносам на социальные нужды	210 02 160	Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет страховым взносам на обязательное социальное страхование	210 02 160
Расчеты с органами казначейства по поступившим взносам на социальные нужды	210 04 160	Расчеты с органами казначейства по поступившим страховым взносам на обязательное социальное страхование	210 04 160
Раздел 3 "Обязательства"
Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ	303 02 000	Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	303 02 000
Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ	303 02 730	Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	303 02 730
Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ	303 02 830	Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	303 02 830
Внутриведомственные расчеты по безвозмездным поступлениям от бюджетов	304 04 150	Исключены
Внутриведомственные расчеты по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы РФ	304 04 151	Исключены
Внутриведомственные расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств	304 04 152	Исключены
Внутриведомственные расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций	304 04 153	Исключены
Внутриведомственные расчеты по взносам на социальные нужды	304 04 160	Внутриведомственные расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование	304 04 160
Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах казначейства по взносам на социальные нужды	307 00 160	Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах казначейства по страховым взносам на обязательное социальное страхование	307 00 160

В связи с заменой единого социального налога страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды потребовалось внесение в раздел "Обязательства" новых счетов.

Наименование счета согласно проекту новой редакции Инструкции N 148н	Номер счета
Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС	303 07 000
Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС	303 07 730
Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС	303 07 830
Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС	303 08 000
Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС	303 08 730
Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС	303 08 830
Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование	303 09 000
Увеличение кредиторской задолженности по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование	303 09 730
Уменьшение кредиторской задолженности по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование	303 09 830
Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии	303 10 000
Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии	303 10 730
Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии	303 10 830
Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии	303 11 000
Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии	303 11 730
Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии	303 11 830

В разделе 4 "Финансовый результат" и разделе 5 "Санкционирование расходов бюджета" отдельные строки изложены в новой редакции.

Инструкция N 148н (старая редакция)		Инструкция N 148н (новая редакция)
Наименование счета	N счета	Наименование счета	N счета
Раздел 4 "Финансовый результат"
Доходы от взносов на социальные нужды	401 01 160	Доходы от страховых взносов на обязательное социальное страхование	401 01 160
Поступления в бюджет взносов на социальные нужды	402 01 160	Поступления в бюджет страховых взносов на обязательное социальное страхование	402 01 160
Раздел 5 "Санкционирование расходов бюджета"
Доведенные бюджетные ассигнования на приобретение иных финансовых активов	503 01 550	Доведенные бюджетные ассигнования на размещение депозитов и приобретение иных финансовых активов	503 01 550
Бюджетные ассигнования на приобретение иных финансовых активов к распределению	503 02 550	Бюджетные ассигнования на размещение депозитов и приобретение иных финансовых активов	503 02 550
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств и администраторов поступлений на приобретение нефинансовых активов	503 03 300	Бюджетные ассигнования администраторов поступлений на приобретение нефинансовых активов	503 03 300
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств и администраторов поступлений на приобретение основных средств	503 03 310	Бюджетные ассигнования администраторов поступлений на приобретение основных средств	503 03 310
Бюджетные ассигнования администраторов выплат по источникам на приобретение иных финансовых активов	503 03 550	Бюджетные ассигнования администраторов выплат по источникам на размещение депозитов и приобретение иных финансовых активов	503 03 550
Бюджетные ассигнования в на оплату пособий по социальной помощи населению	503 06 262	Бюджетные ассигнования в пути на оплату пособий по социальной помощи населению	503 06 262
Утвержденные бюджетные ассигнования по приобретению иных финансовых активов	503 09 550	Утвержденные бюджетные ассигнования на размещение депозитов и приобретение иных финансовых активов	503 09 550

Из раздела 5 "Санкционирование расходов бюджета" Плана счетов исключены строки:

Наименование счета	N счета
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда	503 03 210
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на заработную плату	503 03 211
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на прочие выплаты	503 03 212
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на начисления на выплаты по оплате труда	503 03 213
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на оплату работ, услуг	503 03 220
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на оплату услуг связи	503 03 221
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на оплату транспортных услуг	503 03 222
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на оплату коммунальных услуг	503 03 223
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на оплату арендной платы за пользование имуществом	503 03 224
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на оплату работ, услуг по содержанию имущества	503 03 225
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на оплату прочих работ, услуг	503 03 226
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на обслуживание государственного (муниципального) долга	503 03 230
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на обслуживание внутреннего долга	503 03 231
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на обслуживание внешнего государственного долга	503 03 232
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на безвозмездные перечисления организациям	503 03 240
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям	503 03 241
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций	503 03 242
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на безвозмездные перечисления бюджетам	503 03 250
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на безвозмездные перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации	503 03 251
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на безвозмездные перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств	503 03 252
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на перечисления международным организациям	503 03 253
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на оплату прочих расходов	503 03 290
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на приобретение нематериальных активов	503 03 320
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на приобретение непроизведенных активов	503 03 330
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на приобретение материальных запасов	503 03 340
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на приобретение акций и иных форм участия в капитале	503 03 530

Много вопросов возникало ранее по поводу учета основных средств стоимостью до 3 000 руб., по которым стоимость списывалась единовременно при выдаче их в эксплуатацию. Неоднократно в нашем журнале указывалось на необходимость их учета на забалансовом счете, несмотря на то что такого счета Инструкцией N 148н не было предусмотрено.

Приказом N 152н введен забалансовый счет 21 "Основные средства, стоимостью до 3 000 руб. включительно, в эксплуатации".

Планируемые изменения в Порядке применения Плана счетов бюджетного учета

Документальное оформление поступления, перемещения и списания основных средств. Приказом N 152н основные средства подразделяются на недвижимое и движимое имущество. В связи с чем внесены коррективы в части документального оформления поступления, перемещения и списания основных средств.

В новой редакции п. 21 Инструкции N 148н поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами:

1) в части объектов недвижимого имущества:

- Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

- Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

2) в части объектов движимого имущества:

- Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), за исключением объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;

- Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

- Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);

- Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002);

- Требованием-накладной (ф. 0315006);

- Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами в отношении:

- объектов стоимостью до 3 000 руб. включительно, кроме объектов недвижимого имущества, - на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

- объектов недвижимого имущества стоимостью до 3 000 руб. включительно - на основании Требований-накладных (ф. 0315006);

- объектов стоимостью свыше 3 000 руб., а также библиотечного фонда, независимо от стоимости, - на основании Требований-накладных (ф. 0315006).

Согласно новой редакции п. 22 Инструкции N 148н выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

1) в части объектов недвижимого имущества:

- Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

- Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

- Актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004)*(4);

- Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

- Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию перехода права собственности (оперативного управления) на объекты недвижимости в установленных законодательством случаях;

2) в части объектов движимого имущества:

- Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

- Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

- Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

- Актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);

- Актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Применяется для списания однородных предметов хозяйственного инвентаря;

- Актом о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы;

- Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), за исключением объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;

- Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Забалансовый учет основных средств, стоимостью до 3 000 руб. Пунктом 22 Инструкции N 148н также предусмотрено, что объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, кроме объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда, введенные в эксплуатацию, подлежат отражению на забалансовом счете 21 "Основные средства, стоимостью до 3 000 рублей включительно, в эксплуатации" до момента их списания или выбытия по иным основаниям.

Списание основных средств. В пункт 22 также добавлен новый абзац, в соответствии с которым списание основных средств, уничтоженных в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне воли учреждения как правообладателя, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 104 00 000 "Амортизация", счета 401 01 172 "Доходы от реализации активов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 101 00 000 "Основные средства".

Амортизация. В пункте 43 Инструкции N 148н конкретизирован порядок начисления амортизации в отношении движимого и недвижимого имущества.

На объекты недвижимого имущества при принятии их к учету по факту государственной регистрации, предусмотренной законодательством РФ:

- стоимостью до 20 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости объектов;

- стоимостью свыше 20 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Амортизация начисляется также на объекты движимого имущества и объекты нематериальных активов:

- на объекты библиотечного фонда и нематериальных активов стоимостью до 20 000 руб. включительно - в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 20 000 руб. - в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами;

- на иные объекты основных средств, стоимостью от 3 000 до 20 000 руб. включительно - в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Однако на драгоценности, ювелирные изделия независимо от их стоимости, а также на объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, кроме объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется.

Корреспонденция счетов, предусмотренная в п. 76, 77 и 99 Инструкции N 148н, приведена в соответствие с новыми счетами в отношении расчетов с государственными внебюджетными фондами.

Учет НИР и ОКР. Пункт 78 Инструкции N 148н дополнен новым абзацем, в соответствии с которым сумма произведенных вложений в создание опытных образцов, полученных в ходе осуществления научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ отражается по дебету счетов 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 106 02 420 "Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы".

Кроме того, в этот пункт введены также новые абзацы, которыми предусматривается корреспонденция счетов по списанию произведенных вложений в объекты, незавершенные строительством, в том числе:

- уничтоженные в результате стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы:

Дебет счета 401 01 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами"

Кредит счета 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства"

- уничтоженные в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне воли учреждения как правообладателя: Дебет счета 401 01 172 "Доходы от реализации активов" Кредит счета 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства"

Учет денежных средств в пути. В отношении отражения денежных средств учреждения в пути п. 103 дополнен абзацем, указывающим, что у получателей бюджетных средств, а также у главного распорядителя (распорядителя) как получателя средства бюджета, предоставленные на счета, открытые им в кредитных учреждениях для учета средств в иностранной валюте, сопровождаются проводкой:

Дебет счета 201 03 510 "Поступления денежных средств учреждения в пути"

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты"

Восстановление авансовых платежей. Пункт 155 Инструкции N 148н, предусматривающий порядок отражения операций по счету 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", дополнен абзацами, в соответствии с которыми поступление средств на восстановление авансовых платежей, произведенных:

- в текущем финансовом году, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами", 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на счета", 201 07 510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте", 201 04 510 "Поступления в кассу";

- в прошлые финансовые года, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами", 1 303 05 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет", 1 210 02 130 "Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет доходам от оказания платных услуг", счета 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на счета", 201 07 510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте", 201 04 510 "Поступления в кассу".

Расчеты по недостачам. Операции по счету 209 00 000 "Расчеты по недостачам" дополнены новыми абзацами (п. 172 Инструкции N 148н).

Так, восстановление задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанным на забалансовый учет, отражается проводкой:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 209 00 000 "Расчеты по недостачам"

Кредит счета 401 01 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами"

Суммы, списанные с балансового учета в связи с приостановлением, согласно законодательству РФ, предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным, отражаются по:

Дебету счета 401 01 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами"

Кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 209 00 000 "Расчеты по недостачам"

Внесение изменений в раздел III "Обязательства". В этом разделе отдельные абзацы и пункты изложены в новой редакции.

N абзаца и пункта	Инструкция N 148н (старая редакция)	Инструкция N 148н (новая редакция)
Абзац 9 п. 199	Суммы начисленных пособий работникам по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, санаторно-курортного обслуживания работников и членов их семей и других выплат за счет средств государственного социального страхования отражаются по кредиту счета 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда" и дебету счета 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации"	Суммы начисленных выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются по кредиту счета 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда" и дебету счета 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда"
Пункт 201	На счете 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" учитываются расчеты с бюджетом: - по удержанным налогам из оплаты труда и иным выплатам в пользу физических лиц; - по другим налогам и платежам	На счете 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" учитываются расчеты с бюджетом: - по налогу на доходы физических лиц, удержанному из сумм вознаграждений физических лиц за выполнение ими трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; - по налоговым и иным обязательным платежам, начислениям согласно налоговому законодательству РФ; - по страховым взносам на обязательное страхование; - по иным обязательным платежам в бюджет
Абзац 5 п. 203	Суммы начисленных пособий работникам по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, санаторно-курортного обслуживания работников и членов их семей и других выплат за счет средств государственного социального страхования отражаются по дебету счета 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" и кредиту счета 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда"	Суммы начисленных выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются по дебету счета 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и кредиту счета 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда"

Кроме того, п. 199 Инструкции N 148н дополнен новым абзацем следующего содержания: начисленная учреждением как налоговым агентом сумма налога на добавленную стоимость с причитающихся к уплате арендных платежей согласно договору аренды отражается по дебету счета 302 07 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате арендной платы за пользование имуществом" и кредиту счета 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость".

В пункты 203, 204 и 219 Инструкции N 148н внесены многочисленные изменения в части приведения их в соответствие с новыми счетами учета страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Забалансовые счета. Подверглись изменению и описания забалансовых счетов. Остановимся на более значимых.

N счета и его название	Инструкция N 148н (старая редакция)	Инструкция N 148н (новая редакция)
09 "Запасные части к транспортным средствам, выданным взамен изношенных"	На этом счете учитываются материальные ценности, выданные на транспортные средства взамен изношенных (двигатели, аккумуляторы, шины, покрышки и т.п.). Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета в количественном выражении с указанием должности и фамилии получившего, даты получения, заводского номера	На этом счете учитываются материальные ценности, выданные на транспортные средства взамен изношенных (двигатели, аккумуляторы, шины, покрышки и т.п.). Материальные ценности отражаются на забалансовом учете в момент их списания в целях ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортных средств. Списание материальных ценностей осуществляется на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающих их замену. Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета в количественном выражении с указанием должности и фамилии получившего, даты получения, заводского номера
10 "Обеспечение исполнения обязательств"	На этом счете учитываются способы обеспечения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток) перед учреждением. Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке	На этом счете учреждением учитывается имущество, полученное в качестве обеспечения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток, иные обеспечения). Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке. Списание сумм обеспечений с забалансового счета осуществляется при исполнении обеспечения и (или) обязательства, в отношении которого было получено обеспечение
17 "Поступления денежных средств на счета учреждения"	Счет предназначен для учета поступлений денежных средств на банковские счета учреждений, а также счета учреждений по учету средств от приносящей доход деятельности в разрезе кодов классификации доходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов, возврата указанных поступлений, а также поступлений бюджетных средств от главных распорядителей (распорядителей) получателям бюджетных средств, отражаемых в корреспонденции с кредитом счета 201 03 610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути", соответствующих счетов аналитического учета счета 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" в разрезе кодов классификации расходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов. Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке и (или) в Карточке учета средств и расчетов	Счет предназначен для учета поступлений денежных средств на банковские счета учреждений, а также счета учреждений по учету средств от приносящей доход деятельности в разрезе кодов классификации доходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов, возврата указанных поступлений, а также поступлений бюджетных средств от главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств подведомственным им распорядителям, получателям бюджетных средств на осуществление выплат по расходам и (или) источникам финансирования дефицита бюджета, отражаемых в корреспонденции с кредитом счета 201 03 610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути", соответствующих счетов аналитического учета счета 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" в разрезе кодов классификации расходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов. Операция по уточнению невыясненных поступлений отражается по счету через уточнение кодов доходов (источников финансирования дефицита бюджета). По завершении текущего финансового года показатели (остатки) счета по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком минус. Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке и (или) в Карточке учета средств и расчетов
18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения"	Счет предназначен для учета выбытий денежных средств с банковских счетов учреждений, а также счета учреждений по учету средств от приносящей доход деятельности по оплате принятых обязательств в разрезе кодов классификации расходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефицита бюджетов, а также восстановления выбытий. Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке и (или) в Карточке учета средств и расчетов	Счет предназначен для учета выбытий денежных средств с банковских счетов учреждений, а также счета учреждений по учету средств от приносящей доход деятельности по оплате принятых обязательств в разрезе кодов классификации расходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефицита бюджетов, а также восстановления выбытий. Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке и (или) в Карточке учета средств и расчетов. По завершении текущего финансового года показатели (остатки) счета по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком "минус"
19 "Невыясненные поступления бюджетов прошлых лет"	Счет предназначен для учета финансовыми органами, администраторами доходов бюджета невыясненных поступлений прошлых отчетных периодов, списанных заключительными оборотами на финансовый результат прошлых отчетных периодов, но подлежащих уточнению в следующем финансовом году. Аналитический учет по счету ведется в Ведомости учета невыясненных поступлений. Дата уточнения невыясненных поступлений отражается в графе 13 "Причина, по которой документ отнесен к невыясненным поступлениям (списан)"	Счет предназначен для учета финансовыми органами, администраторами доходов бюджета невыясненных поступлений прошлых отчетных периодов, списанных заключительными оборотами на финансовый результат прошлых отчетных периодов, но подлежащих уточнению в следующем финансовом году. Аналитический учет по счету ведется в Ведомости учета невыясненных поступлений. Списание со счета показателей невыясненных поступлений осуществляется при их уточнении. Дата уточнения невыясненных поступлений отражается в графе 13 "Причина, по которой документ отнесен к невыясненным поступлениям (списан)"

В составе забалансовых счетов приведено описание вновь введенного забалансового счета 21 "Основные средства, стоимостью до 3 000 рублей включительно, в эксплуатации".

На этом счете учитываются находящиеся в эксплуатации учреждения объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, кроме объектов библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий, а также объектов недвижимого имущества в целях обеспечения контроля за их движением.

Списание или выбытие объектов основных средств с забалансового учета осуществляется на основании:

- Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

- Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

- Акта о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);

- Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Применяется для списания однородных предметов хозяйственного инвентаря;

- Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

- Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

При выявлении недостачи, потерь, хищений объекты основных средств списываются с забалансового учета с отражением расчетов на соответствующем счете аналитического учета счета 209 00 000 "Расчеты по недостачам" (209 01 560, 209 04 560) суммы причиненного ущерба.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в порядке, установленном в учреждении (в разрезе объектов и (или) группы объектов основных средств) по фактической (первоначальной) стоимости объекта.

Перечень форм документов. Приказом N 152н приложение 2 "Унифицированные формы первичных учетных документов" дополнено разделом 1.1 "Перечень форм документов класса 04 ОКУД "Унифицированная система банковской документации". В нем утверждены к применению такие формы документов, как Платежное поручение (ф. 0401060) и Объявление на взнос наличными (ф. 0402001).

И. Зернова,

редактор журнала "Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2010 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н.

*(2) Приказ Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н "О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 148н".

*(3) Приказ Минфина РФ от 30.12.2009 N 152н "О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г." (на момент написания статьи данный документ находится на регистрации в Минюсте).

*(4) От редакции: возможно, разработчики новой редакции Инструкции N 148н ошибочно отнесли автотранспортные средства к недвижимому имуществу.