1. При проведении инвентаризации в соответствии с Указанием Банка России от 17 декабря 2004 года N 1530-У "О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 21 декабря 2004 года N 6215 ("Вестник Банка России" от 23 декабря 2004 года N 73) (далее - Указание N 1530-У), кредитные организации анализируют имеющиеся на счетах, подлежащих с 1 января 2008 года закрытию либо переименованию, остатки с целью определения дальнейшего их наличия (в том числе в целях продолжения бухгалтерского учета на тех же счетах, но с измененным наименованием в соответствии с подпунктами 2.7, 2.8, 2.10 пункта 2 настоящего письма, а также на счетах с таким же наименованием, но с новой нумерацией в соответствии с подпунктом 2.11 настоящего письма) или, в соответствии с характером числящихся средств, закрытия (в том числе в соответствии с пунктом 4 настоящего письма), определяют порядок закрытия указанных счетов, порядок открытия новых счетов и необходимость доработки программных продуктов, обеспечивающих обработку учетно-операционной информации.
Кредитные организации разрабатывают и утверждают в учетной политике на 2008 год методы надежного определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, критерии и процедуры первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг при совершении операций с ценными бумагами на возвратной основе и другие изменения в учетной политике, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с Положением N 302-П.
2. Поскольку в соответствии с Положением N 302-П по состоянию на конец первого рабочего дня (в балансе на второй рабочий день) остатков по закрываемым счетам быть не должно, то перенос остатков с закрываемых с 1 января 2008 года счетов на вновь открываемые либо на другие действующие счета, а также отражение в бухгалтерском учете остатков на счетах с измененным наименованием осуществляется в первый рабочий день 2008 года после составления баланса на 1 января 2008 года до отражения в бухгалтерском учете операций, совершенных в течение первого рабочего дня 2008 года.
2.1. Остатки счета N 107 "Фонды" (кроме счета N 10701 "Резервный фонд") переносятся на вновь открываемый счет N 10801 "Нераспределенная прибыль".
2.2. Остатки счетов N 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств", N 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам" переносятся на счет N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет N 70402 "Убытки предшествующих лет" с отражением в бухгалтерском учете в качестве события после отчетной даты (далее - СПОД) в соответствии с Указанием N 1530-У.
2.3. Остатки счетов N 32802 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам", N 47502 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов" переносятся на счет N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет N 70402 "Убытки предшествующих лет" с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием N 1530-У.
2.4. Остатки счета N 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам":
в части выплат по процентам и купонам переносятся на счет N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет N 70402 "Убытки предшествующих лет" с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием N 1530-У;
в части дисконта, относящегося к периоду до 1 января 2008 года, переносятся на счет N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет N 70402 "Убытки предшествующих лет" с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием N 1530-У;
в части дисконта, относящегося к периоду после 1 января 2008 года, переносятся на счет N 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам".
2.5. Остатки счетов N 60303, 60304 "Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату" переносятся на счета N 60301, 60302 "Расчеты по налогам и сборам".
2.6. Остатки счета N 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам" (кроме остатков, указанных в подпункте 4.2 пункта 4 настоящего письма) переносятся на счет N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет N 70402 "Убытки предшествующих лет" с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием N 1530-У.
Остатки счетов N 61303 "Доходы будущих периодов по драгоценным металлам", N 61402 "Расходы будущих периодов по ценным бумагам" также переносятся на счет N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет N 70402 "Убытки предшествующих лет" с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием N 1530-У.
2.7. Остатки счетов по учету ценных бумаг N 501 "Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа", N 506 "Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа" (кроме счетов N 50113 "По договорам с обратной продажей", N 50115 "По договорам займа", N 50611 "По договорам с обратной продажей", N 50613 "По договорам займа") учитываются на тех же счетах, но с измененным наименованием, то есть на счетах N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" соответственно. Указанные остатки на другие счета первого порядка не переносятся.
2.8. Остатки счета N 503 "Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования" учитываются на том же счете, но с измененным наименованием N 503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения" либо переносятся на счет N 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи" или счет N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" исходя из целей приобретения долговых обязательств в соответствии с пунктами 2.2, 2.4 и 2.5 приложения 11 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (приложение к Положению N 302-П) (далее - приложение 11).
Перенос остатков на счет N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" возможен, если текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг может быть надежно определена на основе методов, утвержденных в учетной политике кредитной организации.
2.9. Остатки счета N 508 "Котируемые акции, приобретенные для инвестирования" переносятся на счет N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" или на счет N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" исходя из целей приобретения ценных бумаг в соответствии с пунктами 2.2 и 2.5 приложения 11.
Перенос остатков на счет N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" возможен, если текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг может быть надежно определена на основе методов, утвержденных в учетной политике кредитной организации.
2.10. Остатки счетов N 502 "Некотируемые долговые обязательства", N 507 "Некотируемые акции" учитываются на тех же счетах, но с измененным наименованием N 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи", N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" соответственно.
Если текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг, учитываемых на счете N 502 "Некотируемые долговые обязательства" и счете N 507 "Некотируемые акции", может быть надежно определена на основе методов, утвержденных в учетной политике кредитной организации, то с учетом целей приобретения возможен перенос остатков на счет N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и счет N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" соответственно.
Если кредитные организации имеют намерение учитывать на счете N 503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения" долговые обязательства, учитываемые до 1 января 2008 года на счете N 502 "Некотируемые долговые обязательства", а с 1 января 2008 года - на счете N 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи", то соответствующий перенос остатков может быть осуществлен оборотами 2008 года в соответствии с требованиями пунктов 2.4 и 2.5 приложения 11.
2.11. Остатки счетов по учету резервов на возможные потери переносятся на счета по учету резервов на возможные потери с таким же наименованием, но с новой нумерацией:
по счету N 50114 "Резервы на возможные потери" - на счет N 50219 "Резервы на возможные потери";
по счету N 50213 "Резервы на возможные потери" - на счет N 50219 "Резервы на возможные потери";
по счету N 50312 "Резервы на возможные потери" - на счет N 50319 "Резервы на возможные потери";
по счету N 50612 "Резервы на возможные потери" - на счет N 50719 "Резервы на возможные потери";
по счету N 50709 "Резервы на возможные потери" - на счет N 50719 "Резервы на возможные потери";
по счету N 50809 "Резервы на возможные потери" - на счет N 50719 "Резервы на возможные потери".
2.12. Остатки накопленного процентного (купонного) дохода со счета N 50406 "Уплаченный при приобретении" переносятся на соответствующие счета по учету долговых обязательств, на которые начислен доход, то есть увеличивают их балансовую стоимость.
2.13. Остатки счетов N 50113 "По договорам с обратной продажей", N 50115 "По договорам займа" переносятся на соответствующие счета второго порядка по эмитентам балансовых счетов первого порядка N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи".
Остатки счетов N 50611 "По договорам с обратной продажей", N 50613 "По договорам займа" переносятся на соответствующие счета второго порядка по эмитентам балансовых счетов первого порядка N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи".
Перенос остатков на счета N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" возможен, если текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг может быть надежно определена на основе методов, утвержденных в учетной политике кредитной организации.
Кредитные организации в соответствии с учетной политикой на 2008 год осуществляют переклассификацию ценных бумаг, полученных (переданных) по состоянию на 1 января 2008 года на возвратной основе без прекращения признания ценных бумаг (без первоначального признания) в соответствии с пунктом 1.5 приложения 11. В случае такой переклассификации бухгалтерский учет по операциям займа осуществляется в соответствии с главой 8 приложения 11. По сделкам РЕПО, заключенным в 2007 году, разъяснения по порядку бухгалтерского учета даны в Письме Банка России от 7 сентября 2007 года N 141-Т "Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа".
Переклассификация отражается следующими бухгалтерскими записями.
2.13.1. Остатки счетов N 50115 "По договорам займа", N 50613 "По договорам займа" списываются в корреспонденции со счетами по учету прочих привлеченных средств с одновременным отражением полученных ценных бумаг на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".
2.13.2. Остатки счетов N 50113 "По договорам с обратной продажей", N 50611 "По договорам с обратной продажей" переносятся на счета по учету прочих размещенных средств с одновременным отражением полученных ценных бумаг на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".
2.13.3. Ценные бумаги, переданные по операциям займа, отражаются на счетах N 50118 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания", N 50218 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания", N 50318 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания", N 50618 "Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания", N 50718 "Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания" в корреспонденции со счетами по учету прочих размещенных средств.
2.13.4. По ценным бумагам, переданным по сделкам РЕПО в 2007 году и подлежащим возврату в 2008 году (по состоянию на 1 января 2008 года), суммы сформированного при передаче ценных бумаг финансового результата (убытка) отражаются по дебету счета N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" и кредиту счета N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) счета N 70402 "Убытки предшествующих лет" в качестве СПОД в соответствии с Указанием N 1530-У.
Одновременно указанные ценные бумаги (переданные по сделкам РЕПО в 2007 году), отражаются по балансовой стоимости на дату передачи на счетах N 50118 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания", N 50218 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания", N 50318 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания", N 50618 "Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания", N 50718 "Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания" в корреспонденции со счетами по учету прочих привлеченных средств и счетом N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями".
2.14. Перенос остатков по внебалансовым счетам главы В. "Внебалансовые счета" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению Банка России от 5 декабря 2002 года N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", зарегистрированному Министерством юстиции Российской Федерации 20 декабря 2002 года N 4061, 25 июня 2003 года N 4827, 26 ноября 2003 года N 5267, 19 февраля 2004 года N 5571, 1 апреля 2004 года N 5703, 11 июня 2004 года N 5840, 17 июня 2004 года N 5851, 28 июня 2004 года N 5878, 24 августа 2004 года N 5992, 30 ноября 2004 года N 6150, 21 декабря 2004 года N 6214, 20 апреля 2005 года N 6522, 19 декабря 2006 года N 8637 ("Вестник Банка России" от 25 декабря 2002 года N 70-71, от 27 июня 2003 года N 36, от 3 декабря 2003 года N 65, от 27 февраля 2004 года N 16, от 7 апреля 2004 года N 21, от 16 июня 2004 года N 34, от 18 июня 2004 года N 36, от 30 июня 2004 года N 38, от 8 сентября 2004 года N 53, от 8 декабря 2004 года N 70, от 23 декабря 2004 года N 73, от 31 декабря 2004 года N 74, от 27 апреля 2005 года N 21, от 22 декабря 2006 года N 72) (далее - Положение N 205-П), осуществляется путем закрытия указанных счетов в корреспонденции со счетами N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" и N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" и открытия новых счетов в той же корреспонденции. Если остатки переносятся с активного счета на активный счет либо с пассивного счета на пассивный счет, то перенос остатков может быть осуществлен бухгалтерскими записями без применения счетов N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи", N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи". При этом остатки переносятся:
по счету N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" - на счет N 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов";
по счету N 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по размещенным средствам" - на счет N 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам";
по счету N 91305 "Полученные гарантии и поручительства" - на счет N 91414 "Полученные гарантии и поручительства";
по счету N 91307 "Обеспечение, принятое в залог по размещенным средствам, кроме ценных бумаг" - на счет N 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов";
по счету N 91308 "Драгоценные металлы, зарезервированные в качестве залога" - на счет N 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам";
по счету N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности" - на счет N 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности";
по счету N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования" - на счет N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования";
по счету N 91401 "Ценные бумаги, переданные в залог по привлеченным средствам" - на счет N 91411 "Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам";
по счету N 91403 "Неиспользованные кредитные линии по полу
