Договора нет, НДС-вычет есть? (И.Н. Сыраев, "Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2010 г.)

Договора нет, НДС-вычет есть?

Зачастую компании приобретают товары на основании выставленного поставщиком счета, минуя заключение двустороннего договора. При перечислении аванса и предъявлении продавцом "авансового" счета-фактуры на товар эти фирмы обычно принимают к вычету сумму "входного" НДС. Однако такая практика может повлечь претензии со стороны налоговиков. Что думают по этому поводу специалисты Минфина и федеральные судьи? Как в данной ситуации избежать доначисления налога, а также пеней и штрафов?

В рамках антикризисных мер, направленных на снижение налоговой нагрузки компаний, законодатель внес изменения в статью 171 Налогового кодекса*(1). Согласно им с 2009 года покупатель, перечисливший продавцу аванс, вправе зачесть предъявленный поставщиком НДС с суммы данной предоплаты*(2). Таким образом, компания может принять к вычету "входной" налог, не дожидаясь оприходования приобретаемых товаров. Вместе с тем зачет НДС с аванса - дело добровольное. Это право, а не обязанность компании*(3). Данным правом фирма может воспользоваться и позже, при получении счета-фактуры от поставщика на приобретенные товары.

Как известно, общими условиями для принятия НДС к вычету являются наличие оформленного надлежащим образом счета-фактуры, принятие товаров к учету и их использование в деятельности, облагаемой НДС. Однако условия для вычета налога при перечислении аванса имеют свои особенности.

Налоговый кодекс Российской Федерации (в ред. на 01.01.2010)

Статья 172

Счет к оплате - договор?

Возникает вопрос - считать ли выставленный поставщиком счет к оплате за приобретенные товары договором и возможно ли в таком случае применение налогового вычета?

Предположим, что аванс перечисляется на основании счета. При этом в договоре условие о предоплате не предусмотрено или же соответствующий договор вообще отсутствует. Тогда НДС по перечисленной предоплате зачесть нельзя, считают финансисты*(4).

Однако с таким утверждением трудно согласиться. Ведь согласно Гражданскому кодексу письменная форма договора будет соблюдена, если он заключается путем составления единого документа, подписанного сторонами*(5). Или же, как вариант, посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной*(6).

Отсюда вывод: если продавец выставляет покупателю счет, содержащий существенные условия договора, то этот счет является офертой, а оплата его покупателем признается акцептом. Договор, оформленный таким образом, считается заключенным в письменной форме и соответствует нормам гражданского законодательства. Такого же мнения придерживаются и федеральные судьи: выставленный счет, признаваемый офертой, оплаченный (акцептованный) другой стороной, будет являться подтверждением заключенного между сторонами договора*(7).

Конечно, среди документов, перечисленных в пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса, указан договор, содержащий условие о предоплате. Однако то, что такой договор должен быть заключен путем составления единого документа, законодатель не уточнил. Поэтому при наличии выставленного поставщиком счета, предусматривающего предоплату, платежки по оплате товара, а также "авансового" счета-фактуры можно утверждать, что у компании имеются все документы, необходимые для принятия НДС по авансу к вычету.

К сожалению, сложившейся арбитражной практики по нашему вопросу пока еще не сформировалось. Налоговики же, учитывая позицию Минфина России, возражают против принятия к вычету НДС по предоплате при отсутствии договора, подписанного сторонами. Поэтому право на вычет в такой ситуации вам наверняка придется отстаивать в суде. В этом случае не забудьте убедиться, что в счете на оплату содержится условие о перечислении аванса. Если же вы не желаете вступать в судебные тяжбы, убедите поставщика заключить договор в виде единого документа и не забудьте включить в него условие о предоплате.

Товар отгружен...

После отгрузки поставщик выставляет счет-фактуру в прежнем порядке на всю стоимость товара. А компания после оприходования ценностей вправе принять всю сумму налога к вычету. При этом фирме придется в налоговом периоде получения товара восстановить в бюджет НДС, зачтенный с предоплаты*(8).

Пример

ООО "Вектор" выписало 28 июня счет на оплату офисной техники и направило его фирме. В счете содержится предложение внести в течение 5 дней с даты выписки счета 100-процентную предоплату за предлагаемый товар в размере 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). 29 июня фирма перечислила ООО "Вектор" денежные средства. При получении от поставщика "авансового" счета-фактуры фирма приняла к вычету НДС (18 000 руб.) во II кв. Отгрузка товара произведена поставщиком в III кв. Бухгалтер фирмы сделает следующие проводки.

В момент перечисления предварительной оплаты:

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - перечислен аванс поставщику.

В момент получения счета-фактуры от поставщика на сумму предоплаты:

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - выделен НДС согласно счету-фактуре по предоплате;

Дебет 68 Кредит 19

- 18 000 руб. - произведен вычет предъявленного налога.

В момент принятия на учет товаров:

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - сторнирован ранее выделенный налог на сумму предоплаты;

Дебет 19 Кредит 68

- 18 000 руб. - восстановлен НДС с суммы предоплаты;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - выделен НДС согласно счету-фактуре по полученным товарам;

Дебет 68 Кредит 19

- 18 000 руб. - зачтен НДС согласно счету-фактуре поставщика по принятым товарам.

Отметим, что налоговики обязательно уделят особое внимание правильности оформления самого счета-фактуры. Напомним, что в нем должны быть указаны:

порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя;

номер платежно-расчетного документа;

наименование поставляемых товаров;

сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров;

налоговая ставка;

сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок*(9).

В графе "Наименование товара" делать пометку "предварительная оплата" или "аванс" не нужно. Чиновники указали, что при заполнении данного показателя счета-фактуры следует руководствоваться наименованием товаров, указанных в договорах, заключенных между продавцом и покупателем*(10). То есть финансисты хотят, чтобы наименование товара максимально соответствовало наименованию, указанному в договоре. В нашей же ситуации в роли договора выступает счет поставщика. Мы считаем, что все данные для заполнения указанной графы счета-фактуры покупатель может взять из него.

И.Н. Сыраев,

эксперт журнала

Экспертиза статьи:

В.Н. Горностаев,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ,

аудитор

Примечание

М.А. Молоканова, ведущий специалист юридического отдела ИФНС России, референт государственной гражданской службы РФ II класса

Подобная ситуация отнюдь не редкость, ведь стороны по различным причинам не всегда склонны заключать именно письменный договор (налоговые же органы настаивают на наличии договора в виде единого документа).

Однако в нашем случае речь идет о купле-продаже, а по Гражданскому кодексу данный вид сделки не обязательно заключать в письменной форме. Необходимо вспомнить и общие положения о договорах:

- договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем его существенным условиям (ст. 432 ГК РФ);

- договор может заключаться посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной;

- существенные условия в отношении сделок купли-продажи - это наименование и количество товара. Таким образом, счет, содержащий и указанную информацию, и условие о предварительной оплате, вполне подтверждает заключение договора купли-продажи, а также соответствует требованию пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса. Если же инспекторы откажут в возмещении НДС с предоплаты, то таким правом можно будет воспользоваться и после фактической отгрузки товара.

"Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ

*(2) п. 12 ст. 171 НК РФ

*(3) п. 1 ст. 171 НК РФ

*(4) письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39

*(5) п. 1 ст. 160 ГК РФ

*(6) п. 2 ст. 432, п. 3 ст. 434 ГК РФ

*(7) Пост. ФАС ЗСО от 23.06.2009 N Ф04-3677/2009, ФАС МО от 31.07.2007 N КА-А40/7099-07-П

*(8) подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ

*(9) п. 5.1 ст. 169 НК РФ

*(10) письма Минфина России от 25.02.2009 N 03-07-14/26, от 09.04.2009 N 03-07-11/103