Депозиты у фирмы на УСН (С. Молин, "Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2011 г.)

Депозиты у фирмы на УСН

Если у фирмы банковский депозит, то в доходы включаем только проценты по нему. Налоговые последствия по обеспечительному депозиту будут несколько иные - его сумму иногда надо включать в доходы.

В процессе деятельности у организации может происходить высвобождение денежных средств. Такие свободные деньги не должны лежать без работы и могут приносить доход, который зависит от способа их размещения. Например, руководством фирмы будет принято решение открыть в банке на время депозитный счет под выгодный процент.

Если, оформляя депозитный счет в банке, фирма выводит деньги из своего хозяйственного оборота путем перечисления их в другую организацию, то при получении обусловленного договором гарантийного платежа от контрагента компания сама выступает держателем депозита, но уже обеспечительного.

Рассмотрим нюансы налогообложения фирм на "упрощенке" при различных видах депозита.

Банковский депозит

Фирма вправе открывать необходимое ей количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено законом *(1).

По договору банковского вклада (депозита) банк принимает поступившую от фирмы или для нее денежную сумму (вклад) с обязательством возврата суммы вклада с процентами на нее на условиях и в порядке заключенного договора*(2). Депозитный договор считают заключенным с момента, когда денежные средства были фактически внесены во вклад.

Как видно из определения банковского депозита, банк обязан начислить на сумму депозита и выплатить фирме предусмотренные договором проценты. Если в самом договоре размер начисляемых процентов не указан, то его принимают равным ставке рефинансирования Банка России на день возврата суммы депозита компании*(3).

Выписка из книги учета доходов и расходов компании

Регистрация			Сумма
N п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.)	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.)
1	2	3	4	5
<...>
91	Платежное поручение от 30.06.2011 N 216	Проценты по депозиту	60 602
<...>

Фирмы на УСН формируют свои доходы по мере поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу*(4). Возврат банком суммы вклада после окончания действия депозитного договора не увеличит налогооблагаемый доход компании, потому что не относится к доходам от реализации*(5). Это подтверждают и специалисты финансового ведомства*(6).

А вот с полученных процентов по депозиту налог надо будет заплатить. Их относят к внереализационным доходам, которые при исчислении налога на УСН учитывают*(7).

Пример

Фирма на "упрощенке" разместила денежные средства в размере 2 000 000 руб. на 3 месяца в банковской организации на депозитный счет под 12% годовых. По условиям вклада проценты начисляются ежемесячно и присоединяются к сумме вклада. По окончании срока размещения банк вернул фирме вклад и начисленные проценты одной суммой, указав размер процентов в строке "Назначение платежа". "Упрощенцы" на основании ст. 346.17 НК РФ определяют доходы и расходы кассовым методом, поэтому в течение срока вклада рассчитывать самостоятельно или получать какие-либо документы из банка о сумме начисленных процентов не нужно. Проценты отражают в книге доходов и расходов в периоде их получения из банка одной суммой.

Обеспечительный депозит

Гражданское законодательство не ограничивает фирмы в выборе того или иного способа обеспечения исполнения обязательства по заключенным между ними договорам*(8). Одним из таких способов будет гарантийный платеж, или обеспечительный депозит. Арбитражные суды ничего противозаконного в его использовании не находят*(9).

Сумма обеспечительного депозита, полученная организацией от своего контрагента, не подлежит обложению единым налогом на УСН*(10). Такую же точку зрения в своем недавнем письме высказали и финансисты*(11).

Тем не менее необходимо помнить, что обеспечительный депозит не включают в налогооблагаемый доход лишь тогда, когда по условиям заключенного договора он подлежит возврату при досрочном расторжении или окончании срока действия договора. Но если такой депозит зачитывают в счет исполнения текущих обязательств контрагента, то его облагают в общеустановленном порядке как доход от реализации. Данный вывод сделан сотрудниками Минфина России*(12), однако с той лишь оговоркой, что адресован он был плательщику налога на прибыль.

Письмо Минфина России от 30 июня 2010 г. N 03-11-06/2/106

С. Молин,

эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи:

В. Пименов,

служба правового консалтинга ГАРАНТ, налоговый консультант

"Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 30 Закона РФ от 02.12.1990 N 395-1

*(2) п. 1. ст. 834 ГК РФ

*(3) п. 1 ст. 809, п. 1 ст. 838 ГК РФ

*(4) п. 1 ст. 346.17 НК РФ

*(5) п. 1 ст. 249 НК РФ

*(6) письмо Минфина России от 25.11.2008 N 03-11-04/2/177

*(7) п. 6 ст. 250 НК РФ; письмо Минфина России от 25.05.2010 N 03-11-06/2/79

*(8) п. 1 ст. 329 ГК РФ

*(9) пост. ФАС МО от 20.10.2010 N КГ-А41/12083-10, от 23.12.2010 N КГ-А40/15972/10

*(10) подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ

*(11) письмо Минфина России от 10.02.2011 N 03-11-06/2/19

*(12) письмо Минфина России от 26.02.2010 N 03-03-06/1/93