Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 апреля 2014 г. N 15АП-2940/14

город Ростов-на-Дону

16 апреля 2014 г.

дело N А53-18164/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 27 марта 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 апреля 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,

судей Д.В. Николаева, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Красиной А.Ю.

при участии:

от ОАО Фирма "Актис": представитель по доверенности Луценко С.В.

от Межрайонной ИФНС России N 13 по Ростовской области: представитель по доверенности Желнинская Н.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества Фирма "Актис"

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 17.01.2014 по делу N А53-18164/2013

по заявлению открытого акционерного общества Фирма "Актис"

к заинтересованному лицу: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Ростовской области

о признании незаконным решения налогового органа

принятое в составе судьи Воловой Н.И.

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество фирма "Актис" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Ростовской области (далее - инспекция) о признании незаконным решения инспекции от 26.06.2013 N 8926.

Решением суда от 17.01.2014 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Судебный акт мотивирован тем, что кадастровая стоимость земельного участка, которая внесена в кадастр недвижимости, изменяется только с момента вступления в силу решения суда, установившего рыночную стоимость. Перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется.

Не согласившись с принятым решением, ОАО Фирма "Актис" обжаловало его в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, и просило решение суда отменить.

В обоснование апелляционной жалобы указало, что суд первой инстанции не учел, что судебными решениями кадастровая стоимость земельного участка установлена равной его рыночной стоимости по состоянию на 01 января 2007 года. По мнению подателя жалобы, в 2010 году для расчета земельного налога подлежит применению установленная судом кадастровая стоимость. ОАО Фирма "Актис" законно осуществило перерасчет по авансовым платежам по земельному налогу по итогам отчетного периода за 2 квартал 2010 года. Судом первой инстанции не учтены письма Минфина России.

В отзыве на жалобу Межрайонная ИФНС России N 13 по Ростовской области просила решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 АПК РФ.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненного налогового расчета ОАО Фирма "Актис" по авансовым платежам по земельному налогу за 2 квартал 2010 года.

20.05.2013 составлен акт N 32878 камеральной налоговой проверки, в соответствии с которым установлен факт неполной уплаты авансовых платежей по земельному налогу, подлежащим уплате в бюджет за 2 квартал 2010 года в сумме 57 856 руб.

21.06.2013 после рассмотрения возражений ОАО Фирма "Актис" на акт камеральной налоговой проверки, заместителем начальника Межрайонной ИФНС России N 13 по Ростовской области вынесено решение N 8926 от 26.06.2013 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением отказано в привлечении ОАО Фирма "Актис" к налоговой ответственности на основании статьи 109 НК РФ; доначислена сумма авансового платежа в размере 57 856 руб.; начислены пени по состоянию на 26.06.2013 в размере 11 816,61 руб.; предложено заявителю: уплатить доначисленную сумму авансового платежа с учетом состояния расчетов с бюджетом, указанные в пункте 2 решения; уплатить пени, указанные в пункте 3 решения.

Не согласившись с принятым решением, общество направило в УФНС России по Ростовской области апелляционную жалобу N 309 от 10.07.2013.

УФНС России по Ростовской области приняло решение N 15-15/3511 от 06.08.2013, которым решение Межрайонной ИФНС России N 13 по Ростовской области N 8926 от 26.06.2013 оставлено в силе.

Считая решение инспекции от 26.06.2013 N 8926 в части доначисления суммы авансового платежа в размере 57 856 руб. и пени в размере 11 816,61 руб. незаконным, ОАО Фирма "Актис" обратилось в арбитражный суд.

Как следует из материалов дела, ОАО Фирма "Актис" является собственником двух земельных участков с кадастровым номером 61:55:0020904:15 и кадастровым номером 61:55:0020903:31.

В ходе налоговой проверки инспекция установила следующее:

По участку с кадастровым номером 61:55:0020904:15 сумма авансовых платежей по земельному налогу за 2 квартал 2010 года должна быть исчислена исходя из данных Росреестра в сумме 750 620 руб. (392 480 893 Ч 51/100 Ч 1,5% : 4).

Налогоплательщик при расчете авансовых платежей исходил из кадастровой стоимости земельного участка в размере 76 665 380 руб. Авансовые платежи исчислены в сумме 146 623 руб. (76 665 380 Ч 51/100 Ч 1,5% : 4).

Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет по участку с кадастровым номером 61:55:0020904:15 занижена налогоплательщиком на 603 997 (750 620 - 146 623) руб.

По участку с кадастровым номером 61:55:0020903:31 сумма авансовых платежей по земельному налогу за 2 квартал 2010 года исходя из данных Росреестра должна быть исчислена в сумме 1 200 078 руб. (320 020 758 Ч 1,5% : 4).

Налогоплательщик при расчете авансовых платежей исходил из кадастровой стоимости земельного участка в размере 64 803 646 руб. Авансовые платежи исчислены в сумме 243 014 руб. (64 803 646 Ч 1,5% : 4),

Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет по участку с кадастровым номером 61:55:0020903:31 занижена налогоплательщиком на 957 064 руб. (1 200 078 - 243 014).

Решением Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-25305/2012 от 26.10.2012, вступившем в силу 17.10.2013, установлена рыночная стоимость земельного участка с кадастровым номером 61:55:0020904:15 в размере 76 665 380 руб. Решением Арбитражного суда по делу N А53-25306/2012 от 10.01.2013, вступившем в силу 22.03.2013, установлена рыночная стоимость земельного участка с кадастровым номером 61:55:0020903:31 в размере 64 803 646 руб.

ОАО Фирма "Актис" полагает, что, поскольку стоимость земельных участков определена по состоянию на 01.01.2007, имеются основания для перерасчета земельного налога.

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим:

Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу статьи 390 НК РФ налоговая база для исчисления и уплаты земельного налога устанавливается как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Статьей 391 НК РФ определено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно пункту 2 статьи 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 указанной статьи, допускающих возможность определения рыночной стоимости земельного участка.

Редакция данной статьи, действующая в период проведения кадастровой оценки, применяемой в Ростовской области с 2009 года, определяла, что Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Указанный Порядок был утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 "Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель" (далее - Порядок, Постановление N 316).

Согласно пункту 5 данного Порядка государственная кадастровая оценка земель городских и сельских поселений осуществляется на основании статистического анализа рыночных цен и иной информации об объектах недвижимости, а также иных методов массовой оценки недвижимости.

Пункт 11 Порядка определяет, что методические указания по государственной кадастровой оценке земель и нормативно-технические документы, необходимые для проведения государственной кадастровой оценки земель, разрабатываются и утверждаются Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации по согласованию с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

Расчет кадастровой стоимости земель населенных пунктов, которая применяется в Ростовской области с 2009 года, произведен в соответствии с методикой, утвержденной приказом Минэкономразвития России от 15.02.2007 N 39 "Об утверждении методических указаний по государственной оценке земель населенных пунктов".

Согласно пункту 10 Порядка органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В Ростовской области средние удельные показатели кадастровой стоимости, применяемые при расчете кадастровой стоимости земельных участков, установлены постановлением Администрации Ростовской области от 28.04.2008 N 212 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Ростовской области". Данное постановление вступило в силу с 01.01.2009.

Пункт 3 статьи 66 НК РФ определяет, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности (пункт 1 статьи 66 ЗК РФ).

Законом N 167-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в Закон N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" включена глава III.1 "Государственная кадастровая оценка".

Статья 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" содержит указание на то, что результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в арбитражном суде.

В случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.

Исходя из положений данной статьи, оценщики определяют рыночную стоимость земельных участков на дату проведения кадастровой оценки, то есть в тех же экономических условиях, однако, это не означает, что вновь установленная рыночная стоимость должна применяться с означенной даты.

В соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 913/11 определено, что права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, могут быть защищены лишь посредством внесения изменений в государственный кадастр недвижимости сведений о рыночной стоимости земельного участка. При этом, сами по себе достоверность кадастровой стоимости участка и законность нормативного акта о ее утверждении предметом оспаривания в этом случае не являются.

По правилам части 2 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" в государственный кадастр недвижимости подлежат включению сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе, дата утверждения результатов определения такой стоимости.

В силу части 5 статьи 4 Закона N 221-ФЗ орган кадастрового учета вносит сведения в государственный кадастр недвижимости на основании поступивших в этот орган документов в установленном этим законом порядке.

Согласно правовой позиции, сформированной в постановлении Президиума ВАС РФ N 913/11 и в соответствии с пунктом 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка является основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Таким образом, постановлением Президиума ВАС РФ N 913/11 определено, что та кадастровая стоимость по спорному земельному участку, которая внесена в кадастр недвижимости, изменяется только с момента вступления в силу решения суда, установившего рыночную стоимость. До этого момента продолжает действовать кадастровая стоимость, определенная в соответствии с установленными методиками и утвержденная постановлением Администрации Ростовской области.

Как было отмечено, решением Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-25305/2012 от 26.10.2012, вступившем в силу 17.10.2013, установлена рыночная стоимость земельного участка с кадастровым номером 61:55:0020904:15 в размере 76 665 380 руб. Решением Арбитражного суда по делу N А53-25306/2012 от 10.01.2013, вступившем в силу 22.03.2013, установлена рыночная стоимость земельного участка с кадастровым номером 61:55:0020903:31 в размере 64 803 646 руб.

Суд первой инстанции правильно указал, что иски об изменении кадастровой стоимости по указанным делам необходимо квалифицировать как преобразовательные иски, при этом, изменение кадастровой стоимости направлено лишь на будущее время, новый определенный судом размер может применяться не ранее вступления в законную силу решения суда.

Учитывая, что установленная судом кадастровая стоимость в размере рыночной подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступивших в законную силу судебных актов и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, кадастровая стоимость спорных земельных участков, принадлежащих обществу, установленная решениями Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-25305/2012 от 26.10.2012 и по делу N А53-25306/2012 от 10.01.2013 равной их рыночной стоимости, не подлежит применению при исчислении обществом земельного налога за 2 квартал 2010 года. Изменение стоимости земельного участка в целях исчисления земельного налога может быть учтено только на будущее время.

Ссылки общества на письменные разъяснения Минфина России отклоняются в связи со следующим:

В письмах Минфина России указано, что в случае, когда в результате судебного решения кадастровая стоимость земельного участка, утвержденная субъектом Российской Федерации и установленная на начало налогового периода, признается равной рыночной стоимости земельного участка, применение которой улучшает положение налогоплательщика, то ранее уплаченная сумма земельного налога подлежит перерасчету.

В мотивировочной части решения Арбитражного суда Ростовской области от 26.10.2012 по делу N А53-25305/2012, которым установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 61:55:0020904:15, отмечено, что рыночная стоимость спорного земельного участка установлена экспертом по состоянию на 01.01.2007; установления судом рыночной стоимости является основанием для обязания органа кадастрового учета внести рыночную стоимость участка в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта. Кроме того, в решении суда отмечено, что иск об изменении кадастровой стоимости необходимо квалифицировать в качестве преобразовательного иска. Следовательно, изменение кадастровой стоимости направлено лишь на будущее время.

В мотивировочной части решения Арбитражного суда Ростовской области от 10.01.2013 по делу N А53-25306/2012, которым установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 61:55:0020903:31, содержатся аналогичные положения.

В определении Арбитражного суда Ростовской области от 29.04.2013 по делу N А53-25305/12, вынесенном по заявлению о разъяснении решений суда по установлению рыночной стоимости земельных участков, указано, что во всех правоотношениях, в которых используется кадастровая стоимость, ее новый, определенный судом размер может применяться не ранее вступления в законную силу решения суда по соответствующему делу.

Таким образом, решениями суда не была установлена кадастровая стоимость в размере рыночной на начало налогового периода 2010 года. Доводы жалобы основаны на неверном толковании норм права и судебных актов.

Суд первой инстанции правильно отказал в удовлетворении заявления ОАО фирма "Актис" о признании незаконным решения инспекции от 26.06.2013 N 8926.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 АПК РФ, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (часть 4 статьи 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 17.01.2014 по делу N А53-18164/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Шимбарева

Судьи

Д.В. Николаев Н.В. Сулименко