г. Самара |
|
21 апреля 2014 г. |
Дело N А65-24000/2013 |
Резолютивная часть постановления объявлена 14 апреля 2014 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 21 апреля 2014 года.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Захаровой Е.И., судей Юдкина А.А., Поповой Е.Г.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Лаврской Е.В.,
без участия в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом
рассмотрев в открытом судебном заседании 14.04.2014 в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Республике Татарстан
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 20.12.2013 по делу N А65-24000/2013 (судья Кочемасова Л.А.), принятое
по заявлению индивидуального предпринимателя Забирова Наиля Галиевича (ИНН 165700226204, ОГРН 304165521100059), Республика Татарстан, г.Казань,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г.Казань,
о признании незаконным решения,
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель Забиров Наиль Галиевич (далее-заявитель, ИП Забиров Н.Г.) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Республике Татарстан (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган) N 773 от 05.04.2013 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на том основании, что, по его мнению, в связи с внесением в государственный реестр изменений в сведения о кадастровой стоимости земельного участка в размере рыночной на основании решения суда для целей налогообложения следует применять кадастровую стоимость в размере рыночной на дату ее определения, т.е. на 01.01.2011. Применять кадастровую стоимость земельного участка, утвержденную постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан N 1102 от 27.12.2010 налоговый орган не должен, поскольку указанное постановление для целей налогообложения может применяться лишь с 01.01.2012 (т.1, л.д. 3-5).
Налоговый орган требования заявителя не признал, считая, что кадастровую стоимость в размере рыночной, установленную решением суда, следует применять лишь со следующего налогового периода, т.е. с 01.01.2013, на 2011 год действовала кадастровая стоимость, утвержденная постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан N 1102 от 27.12.2010. Указанное постановление незаконным не признано, поэтому обязательно для применения.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 20.12.2013 заявление удовлетворено (л.д. 53-55).
Не согласившись с выводами суда, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 19 по Республике Татарстан обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда от 20.12.2013 отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления (л.д. 62-65).
Представители сторон в судебное заседание не явились, надлежаще извещены.
На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителей сторон, которые были надлежаще извещены о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы.
Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу (л.д. 77-82), суд апелляционной инстанции находит, что имеются основания для отмены решения суда первой инстанции, предусмотренные подпунктом 3 части 1 и части 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, заявителем 26.01.2012 была представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2011 год с суммой к уплате в размере 387 566 руб. Сумма налога была полностью уплачена.
Заявитель 31.10.2012 представил уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2011 год, согласно которой подлежащая уплате сумма налога составила 50 908 руб. Основанием для подачи заявителем уточненной налоговой декларации по земельному налогу послужило решение Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-5540/2012 от 12.05.2012, согласно которому установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:50:190101:21 в размере рыночной в сумме 9 256 000 руб. В мотивировочной части решения указано, что указанная рыночная стоимость в отчете по определению рыночной стоимости имущества установлена на 01.01.2011. Суд обязал внести в государственный реестр соответствующие изменения.
В связи с указанными обстоятельствами заявитель в уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год отразил налоговую базу исходя из внесенных изменений рыночной стоимости земельного участка, установленной с 01.01.2011 по решению Арбитражного суда Республики Татарстан от 12.05.2012 по делу N А65-5540/2012.
Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной уточненной декларации. По результатам проверки составлен акт N 3283 от 14.02.2013. По результатам рассмотрения акта проверки налоговым органом было принято решение N 773 от 5.04.2013. В соответствии с указанным решением заявителю был доначислен земельный налог за 2011 год в сумме 336 658 руб., в привлечении к ответственности отказано.
Основанием для доначисления земельного налога послужили выводы налогового органа о том, что заявитель вправе применять при исчислении земельного налога кадастровую стоимость в размере рыночной лишь со следующего налогового периода после внесения записи в государственный кадастр недвижимости, т.е. с 01.01.2013. За 2011 год земельный налог должен быть уплачен в соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан".
Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан. Решением от 18.09.2013 N 2.14-0-19/02127зг@ жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение налогового органа без изменения и утверждено.
Считая, что решение налогового органа нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и экономической деятельности, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения N 773 от 05.04.2013.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление, исходил из следующего.
В соответствии со ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с частями 4 и 5 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Таким образом, ненормативный акт, действия (бездействие) государственного органа могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данные ненормативный акт, действия (бездействие) не соответствуют закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.
В соответствии с правовой позиций Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении N 17-П от 2.07.2013, конституционные гарантии прав граждан и их объединений как налогоплательщиков предполагают особый порядок вступления в силу всех нормативных правовых актов, которыми на них возлагается обязанность платить соответствующие налоги и сборы, что имеет значение как для актов, непосредственно относящихся к законодательству о налогах и сборах, так и для актов иной отраслевой принадлежности, если законодатель допускает их использование для целей налогообложения, - в той их части, в какой они влияют на содержание налоговой обязанности.
Правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и обеспечивается актами как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Такое правовое регулирование должно осуществляться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах.
Соответственно, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации. Для целей же, не связанных с налогообложением и сборами, указанные нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации действуют во времени в общем порядке, который определяется, в частности, статьей 15 (часть 3) Конституции Российской Федерации и статьей 8 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации".
Таким образом, в силу вышеизложенных положений законодательства и правовой позиции Конституционного суда Российской федерации, Постановление Кабинета Министров РТ от 24.12.2010 N 1102 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан", с учетом его публикации в установленном законом порядке 2.02.2011 года, для целей налогообложения может быть применено лишь с 01.01.2012 года.
В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановления от 28.06.2011 N 913/11, согласно правилам пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.
Учитывая вышеизложенное, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что ответчик не вправе был производить доначисление земельного налога за 2011 год, исходя из кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной постановлением Кабинета Министров N 1102 от 24.12.2010.
Однако судом первой инстанции не учтено следующее обстоятельство.
В соответствии со ст. 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания судом ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействий) незаконными, необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие закону или иному нормативно-правовому акту и нарушение законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно расчёту, представленному налоговым органом в соответствии с определением суда апелляционной инстанции от 03.03.2014 общая сумма земельного налога, подлежащая уплате заявителем в бюджет за 2011 год, исчисленного исходя из кадастровой стоимости указанного земельного участка, утверждённой Постановлением кабинета Министров Республики Татарстан N 478 от 05.10.2005 и установленной ставки земельного налога, составляет 478 935 руб., с учётом уплаченной налогоплательщиком суммы земельного налога, отражённой им в уточнённой налоговой декларации, сумма доначисленного налога составит 428027 руб., что значительно превышает сумму налога, исчисленную налоговым органом в соответствии с оспариваемым решением, исходя из кадастровой стоимости земельного участка, утверждённой постановлением Кабинета Министров N1102 от 24.12.2010
Таким образом, тот факт, что налоговый орган при исчислении заявителю налога на землю за 2011 год, исходил из кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной постановлением Кабинета Министров N 1102 от 24.12.2010 и соответствующей ставки земельного налога, в данном случае не нарушает прав налогоплательщика, а следовательно, не свидетельствует о незаконности оспариваемого решения налогового органа.
Вместе с тем, суд первой инстанции правомерно отклонил как необоснованный довод заявителя о возможности распространения изменения кадастровой стоимости (в размере рыночной) на более ранние налоговые периоды, т.е. с 1.01.2011. Обосновывая свою позицию тем, что отчет о рыночной стоимости спорного земельного участка составлен на дату установления кадастровой стоимости земельного участка, а именно на 01.01.2011, заявителем не учтено следующее.
Согласно статье 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (в редакции, действовавшей в периоде проведения оценки) результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в арбитражном суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (далее - комиссия) физическими лицами, юридическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, а также органами государственной власти, органами местного самоуправления в отношении объектов недвижимости, находящихся в государственной или муниципальной собственности (далее - заявители). В случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.
Как следует из статьи 2 данного Федерального закона N 135-ФЗ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период), он определяет правовые основы регулирования оценочной деятельности в отношении объектов оценки, принадлежащих Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, физическим лицам и юридическим лицам, для целей совершения сделок с объектами оценки.
Следует отметить, что императивное требование закона об обязательности установления рыночной стоимости объекта недвижимости на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость, подлежит выполнению исключительно при проведении оценки в целях оспаривания результатов определения кадастровой стоимости, причем в пределах тех отношений, которые регулируются данным Федеральным законом.
При таких обстоятельствах является неправомерным указание налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год кадастровой стоимости земельного участка, установленной равной его рыночной стоимости решением суда, вступившем в законную силу 2012 году.
Судом первой инстанции правомерно признаны необоснованными доводы налогового органа о применении новой кадастровой стоимости, установленной решением суда в 2012 году, лишь с 1.01.2013, т.е. на следующий налоговый период. Судебный акт не является актом законодательства о налогах и сборах, поэтому порядок введения в действие актов законодательства о налогах и сборах не относится к судебным актам. Решение суда после вступления в законную силу является обязательным для исполнения на всей территории Российской Федерации, т.е. при установлении судом кадастровой стоимости земельного участка равной рыночной, органы осуществляющие кадастровый учет, обязаны внести в государственный кадастр изменения в сведения о стоимости земельного участка, ее применение обязательно с момента вступления решения суда в законную силу.
С учётом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о неправильности выводов суда относительности незаконности оспариваемого решения налогового органа, поскольку оно не нарушает права и охраняемые законом интересов заявителя, в связи с чем имеются основания для отмены решения суда первой инстанции.
Исходя из оценки изложенных обстоятельств, руководствуясь положениями пункта 2 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции отменят решение суда первой инстанции в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильным применением норм материального права (пункты 3 части 1, части 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) и принимает новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления в полном объеме.
Расходы по уплате государственной пошлины при рассмотрении дела в судах первой и апелляционной инстанции распределяются на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 110, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 20.12.2013 по делу N А65-24000/2013 отменить.
Принять по делу N А65-24000/2013 новый судебный акт.
В удовлетворении требований индивидуальному предпринимателю Забирову Наилю Галиевичу отказать.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.
Председательствующий |
Е.И. Захарова |
Судьи |
А.А. Юдкин |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Номер дела в первой инстанции: А65-24000/2013
Истец: ИП Забиров Наиль Галиевич, г. Казань
Ответчик: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N19 по Республике Татарстан, г. Казань
Третье лицо: Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г. Самара
Хронология рассмотрения дела:
15.09.2014 Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда N 11АП-11838/14
22.07.2014 Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа N Ф06-12902/13
21.04.2014 Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда N 11АП-1608/14
20.12.2013 Решение Арбитражного суда Республики Татарстан N А65-24000/13