Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 мая 2014 г. N 13АП-8463/14

г. Санкт-Петербург

26 мая 2014 г.

Дело N А56-80813/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 26 мая 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 мая 2014 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Дмитриевой И.А.

судей Згурской М.Л., Сомовой Е.А.

при ведении протокола судебного заседания: Тихоновой Н.И.

при участии:

от истца (заявителя): Рябинин Р.Ю, - доверенность от 20.05.2014 Давранова Я.А. - доверенность от 16.10.2013 N 85/2013

от ответчика (должника): Швецова М.А. - доверенность от 09.01.2014

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-8463/2014) ООО "Браво Премиум" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.02.2014 по делу N А56-80813/2013 (судья Терешенков А.Г.), принятое

по заявлению ООО "Браво Премиум"

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Санкт-Петербургу

о признании незаконным решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "БРАВО ПРЕМИУМ" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган) от 09.08.2013 N09/415 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 170 085 руб.

Решением суда от 19.02.2014 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт.

В судебном заседании

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "Браво Премиум" 15.02.2013 уточненной налоговой декларации по далее - НДС за 1 квартал 2012 года (номер корректировки 2), согласно которой сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 9 724 144 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки N 09/1358 от 29.05.2013 и принято 09.08.2013 решение N 09/415 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить сумму не полностью уплаченного НДС в размере 170 085 руб.

Основанием для вынесения Инспекцией вышеуказанного решения послужили выводы о том, что ООО "Браво Премиум" в нарушение п.п.1, 2 сг.171, п.п. 1,2, пп. 10 п. 5 ст. 169 НК РФ занизило сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет в размере 170 085 руб. в результате неправомерного применения налоговых вычетов по услугам, оказываемым на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки по операциям по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта при отсутствии счетов-фактур, соответствующих требованиям ст. 169 НК РФ.

ООО "Браво Премиум" не согласившись с решением Инспекции от 09.09.2013 N 09/415, подало апелляционную жалобу. По результатам ее рассмотрения оспариваемое решение Инспекции было утверждено вышестоящим налоговым органом.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, оценив представленные доказательства, отказал в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционный суд соглашается с позицией суда первой инстанции,исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом в силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.

До 01.01.2011 в подп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ содержалось положение о применении ставки 0% в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Положение данного подпункта распространялось на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории. Действовавшая тогда редакция в отношении всех услуг, оказываемых в отношении товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, устанавливала ставку 0%. То есть сама услуга подлежала обложению по ставке 0% независимо от количества посредников.

С 01.01.2011 подп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ утратил силу, и вместо него установлен перечень работ (услуг), связанных с экспортом, облагаемых по ставке НДС 0%, разделенный на несколько подгрупп, для каждой из которых предусмотрен подробный перечень документов, обосновывающих право применение ставки 0%. Таким образом, с 01.01.2011 г. редакция п/п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, указывает как на основной признак применения ставки 0% не на помещение товара под таможенный режим экспорта, а на оказание услуг по международной перевозке товаров с определением перечня услуг, которые в рамках международной перевозки товаров облагаются ставкой 0%.

Законом N 245-ФЗ изменены формулировки ст. 164 НК РФ, определяющей налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость. Пункт 1 ст. 164 НК РФ распространяет свое действие на реализацию товаров (работ, услуг), обложение по которым производится по налоговой ставке 0 процентов.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке ноль процентов в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, в том числе по перевозке товаров автомобильным транспортом.

В целях ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции в 1 квартале 2012 года на основании контракта от 29.08.2011 N 208/02-БП, заключенного с компанией ООО "Крымская водочная компания" (Украина) в режиме экспорта, в адрес указанной иностранной компании, реализовало алкогольную продукцию (слабоалкогольные напитки, произведенные ООО "Браво Премиум").

В соответствии с п. 4 контракта от 29.08.2011 N 208/02-БП, условия поставки DDU (Украина, г. Симферополь, ул. Узловая, 6; Украина, г. Киев, ул. краснознаменная, 135; Украина, г. Харьков, Комсомольское шоссе, д. 88).

В соответствии с представленными Обществом международными транспортными накладными (CMR) доставка товара осуществлялась автомобильным транспортом по маршруту: пункт погрузки - Санкт-Петербург, Россия; пункт разгрузки - Украина, С.Мазанка.

В целях исполнения принятых на себя обязательств по поставке товара в адрес иностранного контрагента ООО "Браво Премиум" (клиент) заключен с ООО "А.С.М. Северозапад" (экспедитор) договор транспортной экспедиции N 105 от 06.05.2011, в рамках которого экспедитором были оказаны ООО "Браво Премиум" услуги по транспортировке товаров по маршруту Санкт-Петербург - Симферополь.

ООО "А.С.М. Северозапад" за оказанные услуги в адрес ООО "Браво Премиум" были выставлены счета-фактуры и акты выполненных работ, в которых в графе 1 "Наименование товара" указано "Услуги транспортно-экспедиционного обслуживания "СПб-Симферополь". Стоимость услуг составила 1 115 001 руб. (без учета НДС). В графе 7 "Налоговая ставка" счетов-фактур выделена ставка налога в размере 18 %. Сумма НДС составила 170 085 руб. Указанная сумма ООО "Браво Премиум" предъявлена к вычету в декларации за 1 квартал 2012 года.

В качестве основания для отказа налогоплательщику в правомерности предъявления к вычету НДС в сумме 170 085 руб. Инспекция ссылается на то, что поскольку в соответствии с представленными налогоплательщиком документами Обществу были оказаны услуги по транспортировке товаров по маршруту Санкт-Петербург-Симферополь в рамках договора транспортной экспедиции с ООО "А.С.М. Северозапад" с привлечением третьих лиц (транспортных компаний - перевозчиков), то есть пункт разгрузки находится за пределами территории Российской Федерации, и, соответственно, данная перевозка в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ является международной и должна облагаться по ставке 0%, а не 18%. Таким образом, счета-фактуры, выставленные ООО "А.С.М. Северозапад" в адрес ООО "Браво Премиум" за оказанные услуги составлены с нарушением требований ст. 169 НК РФ и не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Общество экспортирует продукцию собственного производства на территорию Украины, выступая заказчиком международной перевозки. Перевозка осуществляется автомобильным транспортом по маршруту: Санкт-Петербург - Симферополь.

Обществом в ходе налоговой проверки представлен договор транспортной экспедиции от 06.05.2011 N 105, согласно которому, ООО "А.С.М. Северозапад" выступает экспедитором, который обязуется за вознаграждение, от своего имени и за счет Клиента (ООО "Браво Премиум") организовать выполнение определенного настоящим Договором комплекса транспортно-экспедиционных услуг, связанных с перевозкой, хранением и доставкой грузов Клиента, а также выполнение других обязанностей, предусмотренных настоящим Договором.

Согласно п.2.2, 2.3 Договора экспедитор обязан заключать от своего имени и за счет Клиента договоры с перевозчиками и другие договоры, необходимые для выполнения условий Договора, производить расчеты с перевозчиками, в последующем относя эти расходы на счет Клиента.

Согласно п. 2.20, п.6.2, 6.3 настоящего Договора, оплата услуг Экспедитору производится после передачи всех документов по конкретной перевозке (ТН, ТТН, счет, счет-фактура, корешок путевого листа с отметками о времени). Каждая перевозка товара оформляется актом выполненных работ Экспедитора.

ООО "А.С.М. Северозапад" за оказанные услуги в адрес ООО "Браво Премиум" выставлены акты выполненных работ, в которых в графе 1 "Наименование работы (услуги)" указано "Транспортные услуги по маршруту "Санкт-Петербург - Симферополь".

Таким образом, из представленных Обществом документов (копий грузовых таможенных деклараций, контракт от 29.08.2011 N 208/02-БП с иностранной компанией (Украина), копий международных товарно-транспортных накладных CMR, пояснения ООО "А.С.М. Северозапад" относительно финансово-хозяйственных отношений с ООО "Браво Премиум"), следует, что ООО "А.С.М. Северозапад" в рамках договора от 06.05.2011 N 105 осуществляло в проверяемом периоде транспортно-экспедиционную деятельность в отношении организации перевозки продукции заявителя, помещенной под таможенный режим экспорта. Далее товар следовал в пункт разгрузки, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

С учетом положений пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ услуги по перевозке товара заявителя в международном сообщении (пункт разгрузки - Украина, Сиферополь) подлежат налогообложению по налоговой ставке 0 процентов.

Поэтому доводы апелляционной жалобы, что ООО "А.С.М. Северозапад" лишь организовывало перевозку продукции, произведенной ООО "Браво Премиум", в том числе до г. Симферополь, но при этом не оказывало транспортно-экспедиционные услуги, перечисленные в пп.2.1 п.1 ст. 164 НК РФ подлежит отклонению.

Из пункта 3 Определения Конституционного Суда РФ от 15.05.2007 N 372-О-П следует, что налоговая ставка, в том числе нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость, является обязательным элементом налогообложения (п.1 ст. 17 НК РФ) и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

В постановлениях Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 года N 9252/05, от 19.06.06 N 16305/05, от 25.02.2009 N 13893/08 указано, что что операции, связанные с реализацией услуг по транспортировке, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов. Налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога.

Следовательно, счета-фактуры, содержащие ненадлежащую налоговую ставку, не соответствуют требованиям пп. 10 п. 5 ст. 169 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

ООО "А.С.М. Северозапад" не вправе было выставлять счета-фактуры с НДС по ставке 18 процентов при расчетах за транспортно-экспедиционные услуги, непосредственно связанные с организацией международных перевозок. При реализации данных услуг Исполнитель был обязан выставить счет-фактуру с указанием надлежащей налоговой ставки - 0 процентов.

Инспекцией в ходе проверки в порядке ст. 90 НК РФ был проведен допрос руководителя ООО "А.С.М. Северозапад" Пинясовой Т.А. (протокол N 09/577 от 11.03.2013), которая пояснила, что этим обществом были оказаны ООО "Браво Премиум" услуги по международной перевозке, для чего были привлечены третьи лица. В счетах-фактурах от третьих лиц НДС со ставкой 18% был уже выделен. Счета-фактуры были перевыставлены в адрес ООО "Браво Премиум". ООО "А.С.М. Северозапад" плательщиком НДС не является, поскольку находится на упрощенной системе налогообложения.

Также Инспекцией в ходе проверки в порядке ст. 90 НК РФ был проведен допрос заместителя руководителя ООО "Браво Премиум" Леонтьевой СВ. (протокол от 26.07.2013), которая пояснила, что ООО "А.С.М. Северозапад" были оказаны ООО "Браво Премиум" транспортно-экспедиционные услуги. Счета-фактуры были перевыставлены от третьих лиц в адрес ООО "Браво Премиум". По вопросу перевыставления корректировочных счетов-фактур с изменением ставки с 18% на 0% ООО "Браво Премиум" в адрес ООО "А.С.М. Северозапад" не обращалось.

В силу того, что экспедитор применяет упрощенную систему налогообложения и осуществляет посредническую деятельность, связанную с организацией перевозок грузов заявителя в международном сообщении, ООО "А.С.М. Северозапад" лишь перевыставляло Обществу счета-фактуры с указанием стоимости услуг третьих лиц (перевозчиков) уже с выделенной суммой НДС.

Подобный порядок перевыставления счетов-фактур агентом по услугам третьих лиц соответствует позиции Минфина РФ, изложенной в письме от 29.12.2012 N 03-07-15/161. Минфин РФ отмечает, что Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. N 1137(далее - Правила), порядок составления счетов-фактур экспедиторами по таким услугам не установлен. Поэтому принимая во внимание, что условия договора транспортной экспедиции аналогичны посредническому договору, экспедиторы могут по услугам третьих лиц, приобретаемым ими от своего имени за счет клиента, выставлять счета-фактуры с отражением показателей счетов-фактур, выставленных экспедиторам организациями, непосредственно оказывающими эти услуги, в порядке, предусмотренном Правилами для комиссионеров (агентов). При этом счета-фактуры в книге продаж экспедитором не регистрируются, так как принять к вычету НДС, предъявленный третьими лицами экспедитор не вправе, так же как и посредник (ст. 156 НК РФ).

В данном случае ООО "А.С.М. Северозапад" действовало в рамках посреднического договора, в связи с чем не вправе было заявлять к вычету НДС, предъявленный третьими лицами (компаниями-перевозчиками) и не обязано перечислять налог, предъявленный ООО "А.С.М. Северозапад" в выставленных перевозчиками счетах-фактурах.

В выставленных ООО "А.С.М. Северозапад" счетах-фактурах включена не стоимость оказываемых этим лицом экспедиторских услуг, а оплата произведенных расходов ООО "А.С.М. Северозапад" по привлечению третьих лиц - непосредственных перевозчиков продукции заявителя.

Таким образом, как обоснованно отмечено судом первой инстанции, ООО "А.С.М. Северозапад", как организация, применяющая УСН, не выставляла, а перевыставляла счета-фактуры за оказанные услуги по международной перевозке грузов Общества.

Доказательств того, что перевозка осуществлялась непосредственно силами ООО "А.С.М. Северозапад" без привлечения компаний-перевозчиков, или же только ассоциацией украинских перевозчиков в непрерывном сообщении, как по территории Российской Федерации, так и по территории Украины, Обществом не представлено.

По мнению подателя жалобы сумма налога на добавленную стоимость, выделенная в счетах-фактурах, выставленных ООО "А.С.М. Северозапад" в адрес Общества, в силу п. 5 ст. 173 НК РФ подлежала уплате в бюджет этим лицом, несмотря на то, что изначально ООО "А.С.М. Северозапад" не признавалось плательщиком данного налога. Обязанности ООО "А.С.М. Северозапад" корреспондирует право ООО "Браво Премиум" применить налоговые вычеты на основании выставленных ему счетов-фактур на суммы предъявленного к уплате НДС.

Суд первой инстанции правомерно отметил, что то обстоятельство, что ООО "А.С.М. Северозапад" не является плательщиком НДС в связи с применением последним упрощенной системы налогообложения не имеет правового значения, поскольку спорное правоотношение вытекает не из перечисления суммы налога такому субъекту, а из того, что спорные операции, связаны с оказанием услуг по перевозке товара с таможенной территории Российской Федерации на таможенную территорию иностранного государства, через привлеченную транспортно-экспедиционную компанию, в соответствии с правилами пп.2.1 п.1 ст. 164 НК РФ, облагаются НДС по ставке О процентов.

Услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию грузов в рамках международной перевозки подлежат налогообложению по ставке 0% в силу подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Ссылка заявителя апелляционной жалобы на положения пункта 5 статьи 173 НК РФ несостоятельна, поскольку указанной правовой нормой не предусмотрена обязанность заказчика (покупателя) по уплате НДС, выделенного в счете-фактуре налогоплательщиком (продавцом, исполнителем) при реализации товаров (работ, услуг), применяющим УСН.

При таких обстоятельствах, решение суда первой не подлежит отмене, а апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.02.2014 по делу N А56-80813/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить ООО "Браво Премиум" из федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину в размере 1 000 руб., перечисленную по платежному поручению N 2673 от 17.03.2014.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

И.А. Дмитриева

Судьи

М.Л. Згурская Е.А. Сомова