Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15 сентября 2014 г. N 09АП-33347/14

город Москва

15 сентября 2014 г.

Дело N А40-177358/13

Резолютивная часть постановления объявлена 08 сентября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 сентября 2014 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева,

Судей В.Я. Голобородько, Е.А. Солоповой

при ведении протокола помощником судьи Д.А. Солодовником

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 16.06.2014

по делу N А40-177358/13, принятое судьей А.П. Стародуб

по заявлению ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д"

к ИФНС России N 31 по г. Москве

о признании недействительным решения от 09.09.2013 N 20/86

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Кобзева А.В. по дов. от 19.12.2013; Ефимова Е.И. по дов. от 19.12.2013

от заинтересованного лица - Власова В.Ю. по дов. от 27.02.2014; Сусалёв М.В. по дов. от 31.03.2014; Залевская А.В. по дов. от 31.03.2014; Есипов В.С. по дов. от 08.09.2014

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" обратилось в арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России N 31 по г. Москве от 09.09.2013 N 20/86 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 16.06.2014 по делу N А40-177358/13 отказано в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с вынесенным решением, ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, принять новый судебный акт. В апелляционной жалобе ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" указывает на ненадлежащее исследование судом первой инстанции фактических обстоятельств дела и отсутствие в решении суда надлежащей оценки доказательств по делу.

Информация о процессе размещена на сайте ВАС РФ в сети Интернет.

От заявителя поступили ходатайства об отложении слушания по делу, о назначении почерковедческой экспертизы, о назначении экспертизы рабочей и проектной документации, о приобщении письменных доказательств, нотариально удостоверенных заявлений и заключения по результатам определения нормативной продолжительности проектных и инженерно-изыскательных работ и их трудоемкости ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д", о приобщении к материалам дела заключения специалиста в области почерковедческого исследования, и о направлении запроса в следственные органы.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев указанные ходатайства, определил: отказать в удовлетворении заявленных обществом ходатайств.

Изучив представленные в дело доказательства, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, руководствуясь ст.ст. 123, 156, 266 и 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, единого социального налога (взноса) за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, по результатам которой налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки от 28.06.2013 N 20/29. По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных заявителем возражений на акт проверки налоговым органом было вынесено оспариваемое решение от 09.09.2013 N 20-86 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым заявитель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.122, ст.123 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 1 621 525 руб., заявителю начислены пени по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ в сумме 33 122 848 руб. 86 коп., предложено уплатить недоимку в сумме 99 390 772 руб., предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решение ИФНС России N 31 по г. Москве от 09.09.2013 N 20/86 обжаловано заявителем в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы в Управление ФНС России по г. Москве в соответствии со ст. 101.2 НК РФ.

Решением УФНС России по г. Москве от 28.11.2013 N 21-19/123630 решение ИФНС России N 31 по г. Москве от 09.09.2013 N 20/86 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба общества без удовлетворения.

Инспекцией сделан вывод о получении Заявителем необоснованной налоговой выгоды в виде завышения расходов в целях исчисления налога на прибыль в размере 261 224 662 руб., а также заявлении вычетов по НДС в сумме 47 079 840 руб. по приобретению работ у ООО "СТРОЙ ЦЕНТР", ООО "ПРОЕКТ-ИНВЕСТ", ООО "СТРОЙЭКСПЕРТ", ООО "ПРОЕКТСТРОЙ", ООО "Экопроект". Налоговый орган указывает, что работы по контрактам с указанными контрагентами осуществлялись самим заявителем.

Налогоплательщик приводит довод о том, что работы по контрактам осуществлялись именно контрагентами, сослался на реальность выполненных работ, поскольку Обществом в Инспекцию были представлены все, надлежащим образом оформленные документы.

По мнению заявителя доводы, налогового органа относятся не к самому Обществу, а к его контрагентам. Нарушение контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей, представление документов за подписью лиц, отрицающих их подписание, само по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. При этом, по мнению Заявителя, Инспекцией не представлено доказательств, что Общество действовало без должной осмотрительности.

ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" в рамках государственных контрактов, согласно которым Заявитель выступал в качестве генпроектировщика, заключены договоры на выполнение проектных работ с субподрядными организациями.

Заявителем в качестве Заказчика заключены следующие договоры с ООО "СТРОЙ ЦЕНТР" (Исполнитель): N 013/09.09 от 19.09.2009 на выполнение корректировки разделов рабочей документации для строительства IV учебного корпуса МГУ им. М.В. Ломоносова; N 011/09.09 от 15.09.2009 на выполнение разработки документации на стадии "Рабочая документация" для объекта: "Инженерное обеспечение III и IV корпусов МГУ им. М.В. Ломоносова"; N 010/09.09 от 02.09.2009 на выполнение разработки документации на стадии "Проект" и "Рабочая документация" для объекта: "Реконструкция административного (инженерного) корпуса с надстройкой (строение 4) и пристройкой хозяйственного корпуса (строение 8) Научного Центра здоровья детей РАМН.

Заявителем в качестве Заказчика заключены следующие договоры с ООО "ПРОЕКТ-ИНВЕСТ" (Исполнитель): N 2308-34 от 13.10.2008 на выполнение комплекса работ по разработке проектной документации на стадии "Проект" строительства многостороннего автомобильного пункта пропуска "Куйбышево" Таганрогской таможни, Ростовской таможни, на российско-украинском участке границы; N 2309-12 от 16.09.2009 на выполнение разделов документации на стадиях "Предпроектное предложение", "Проект" и "Рабочая документация" для объекта: "Реставрация, приспособление и капитальный ремонт лабораторного корпуса Научного центра неврологии РАМН"; N 2309-12 от 16.09.2009 на выполнение комплекса работ по разработке проектной документации на стадии "Рабочая документация" для объекта: "Регенерация, реконструкция и приспособление вивария МГУ имени М.В. Ломоносова для размещения медикобиотехнологического инновационного инкубатора".

Заявителем в качестве Заказчика заключены следующие договоры с ООО "СТРОЙЭКСПЕРТ" (Исполнитель): N 03ДСП/10.08 от 08.10.2008 на разработку сметного расчета на стадии "Проект", сметных расчетов на остаток работ на стадии "Рабочая документация", на корректировку раздела "Генеральный план" на стадии "Проект" для объекта "III Гуманитарный корпус МГУ им. М.В. Ломоносова"; N 05ДСП/02.09 от 12.02.2009 на выполнение разделов документации на стадии "Рабочая документация" для объекта "Реконструкция и новое строительство Центрального клинического госпиталя ФТС России 2, 3, 4 очереди строительства"; N 08ДСП/05.09 от 21.05.2009 на разработку разделов документации на стадии "Рабочая документация" для объекта "НИИ детской онкологии и гематологии РОНЦ им. Н.Н. Блохина РАМН"; N 13ДСП/10.09 от 23.10.2009 на разработку разделов документации для объекта "НИИ детской онкологии и гематологии РОНЦ им. Н.Н. Блохина РАМН" в составе: инженерно-геологическое обследование территории, разработка программно-медицинского задания для реконструкции комплекса зданий, предварительное архитектурно-градостроительное решение (буклет); N 14ДСП/12.09 от 05.12.2009 на разработку разделов документации на стадии "Рабочая документация" для реконструкции комплекса зданий РОНЦ им. Н.Н. Блохина РАМН" (1-я очередь) (разработка рабочей документации реконструкции клинического корпуса с 1-го по 5-й этаж).

Заявителем в качестве Заказчика заключен с ООО "ПРОЕКТСТРОЙ" (Исполнитель) договор N 08.40-50 от 17.01.2008 на выполнение разделов документации на стадиях "Проект" и "Рабочая документация" для объекта "Реконструкция и новое строительство Центрального клинического госпиталя ФТС России, 2, 3,4 очереди строительства".

Заявителем в качестве Заказчика заключен договор с ООО "Экопроект" (Исполнитель) N 17/6-10 от 24.06.2010 на выполнение комплекса работ по разработке проектной документации по реконструкции Республиканского Онкологического диспансера, г. Улан-Удэ, Республика Бурятия.

Согласно п. 1.1. договора N 013/09.09 от 19.09.2009 Заявитель (Заказчик) поручает, а ООО "СТРОЙ ЦЕНТР" (Исполнитель) обязуется по заданию Заказчика выполнить корректировку разделов Рабочей документации для строительства IV учебного корпуса МГУ по адресу: Москва, Ленинские горы, д. 1, стр. 13,14, территория МГУ им. М.В. Ломоносова.

Согласно п. 1.1. договора N 011/09.09 от 15.09.2009 Заявитель (Заказчик) поручает, а ООО "СТРОЙ ЦЕНТР" (Исполнитель) обязуется по заданию Заказчика выполнить разработку документации на стадии "Рабочая документация" для объекта: "Инженерное обеспечение III и IV корпусов МГУ им. М.В. Ломоносова по адресу: Москва, Воробьевы горы, д.1".

Согласно п. 1.1. договора N 010/09.09 от 02.09.2009 Заявитель (Заказчик) поручает, а ООО "СТРОЙ ЦЕНТР" (Исполнитель) обязуется по заданию Заказчика выполнить разработку документации на стадии "Проект" и "Рабочая документация" для объекта: "Реконструкция административного (инженерного) корпуса с надстройкой (строение 4) и пристройкой хозяйственного корпуса (строение 8) Учреждения Российской академии наук Научного Центра здоровья детей РАМН по адресу: Москва, Ломоносовский пр-кт, д. 2/62".

ООО "СТРОЙ ЦЕНТР" зарегистрирована на Ф.И.О. и паспортные данные лиц, не имеющих фактического отношения к деятельности ООО "СТРОЙ ЦЕНТР". Организация не располагается по адресам регистрации, какие-либо правоустанавливающие документы, позволяющие установить место расположения постоянно действующего исполнительного органа ООО "СТРОЙ ЦЕНТР" на территории г. Москвы, не зарегистрированы. Адрес регистрации ООО "СТРОЙ ЦЕНТР" является адресом "массовой" регистрации организаций. У ООО "СТРОЙ ЦЕНТР" зарегистрирован один расчётный счёт. При анализе движения денежных средств на расчётном счёте ООО "СТРОЙ ЦЕНТР" каких-либо платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, выплата заработной платы, найма персонала и прочее) не установлено. Также установлена идентичность сумм, поступивших на счёт и списание со счёта (с учётом списания средств, за обслуживание счёта в банке). Перечисление и списание денежных средств осуществляется в течение от 1-го до 3-х дней.

Доказательств наличия какого-либо имущества и/или основных средств ООО "СТРОЙ ЦЕНТР", необходимого для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе исполнения обязательств по контрактам с заявителем, обществом в материалы дела не представлено.

ООО "СТРОЙ ЦЕНТР" не представляет отчётность в настоящее время, в проверяемом периоде частично представляла отчётность с минимальными показателями, не соответствующими фактическим оборотам организации. За весь проверяемый период (2009-2011 года) ООО "СТРОЙ ЦЕНТР" не представляло информацию по форме 2-НДФЛ, что свидетельствует о факте отсутствия сотрудников, осуществляющих какие-либо действия от имени указанной организации, в том числе по контрактам с заявителем. При анализе движения денежных средств по расчётному счёту ООО "СТРОЙ ЦЕНТР" перечисления заработной платы или платежей с назначением платежа "за наём персонала" не установлено.

Денежные средства, поступающие на расчетный счёт ООО "СТРОЙ ЦЕНТР" перечислялись только с расчетных счетов Заявителя и ООО "Инженерная фирма ГИПРОКОН" и в дальнейшем перечислялись на расчетный счет ЗАО "МСУ Главтрест 43", фирмы обладающей признаками организации, не ведущей реальной хозяйственной деятельности.

Согласно п. 1.1. договора субподряда N 2308-34 от 13.10.2008 ООО "ПРОЕКТ-ИНВЕСТ" (Исполнитель) принимает на себя обязательства по выполнению комплекса работ по разработке проектной документации на стадии "Проект" (далее - Проект) строительства многостороннего автомобильного пункта пропуска "Куйбышево" (далее - Работы) Таганрогской таможни, Ростовской таможни, на российско-украинском участке границы в соответствии с составом и стоимостью проектных работ, в соответствии с законодательством РФ, строительными нормами и правилами, условиями Договора, а Заявитель (Заказчик) обязуется принять и оплатить Работы в порядке и на условиях Договора.

Согласно п. 1.1. договора субподряда N 2309-12 от 16.09.2009, ООО "ПРОЕКТ-ИНВЕСТ" (Исполнитель) принимает на себя обязательства выполнить разделы документации на стадиях "Предпроектное предложение", "Проект" и "Рабочая документация" для объекта: "Реставрация, приспособление и капитальный ремонт лабораторного корпуса Учреждения Российской академии медицинских наук Научный центр неврологии РАМН по адресу: Москва, Большой Николоворобинский пер., д. 7, стр. 2", в соответствии с Составом и стоимостью проектных работ, в соответствии с законодательством РФ, строительными нормами и правилами, условиями Договора, а Заявитель (Заказчик) обязуется принять и оплатить Работы в порядке и на условиях Договора.

Согласно п. 1.1. договора субподряда N 2309-12 от 16.09.2009, ООО "ПРОЕКТ-ИНВЕСТ" (Исполнитель) принимает на себя обязательства по выполнению комплекса работ по разработке проектной документации на стадии "Рабочая документация" (далее - РД) для объекта: "Регенерация, реконструкция и приспособление вивария МГУ имени М.В. Ломоносова для размещения медикобиотехнологического инновационного инкубатора" по адресу: Москва, Ленинские горы, д. 1, стр. 25, в соответствии с Составом и стоимостью проектных работ, в соответствии с законодательством РФ, строительными нормами и правилами, условиями Договора, а Заявитель (Заказчик) обязуется принять и оплатить Работы в порядке и на условиях Договора.

ООО "ПРОЕКТ-ИНВЕСТ" зарегистрирована на Ф.И.О. и паспортные данные лиц, не имеющих фактического отношения к деятельности ООО "Проект-Инвест". Организация не располагается по адресам регистрации, какие-либо правоустанавливающие документы, позволяющие установить место расположения постоянно действующего исполнительного органа ООО "Проект-Инвест" на территории г. Москвы, не зарегистрированы. Адрес регистрации ООО "Проект-Инвест" является адресом "массовой" регистрации организаций. У ООО "Проект-Инвест" зарегистрирован один расчётный счёт. При анализе движения денежных средств на расчётном счёте ООО "Проект-Инвест" каких-либо платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, выплата заработной платы, найма персонала и прочее) судом не установлено. Также установлена идентичность сумм, поступивших на счёт и списание со счёта (с учётом списания средств, за обслуживание счёта в банке). Перечисление и списание денежных средств осуществляется в течение от 1-го до 3-х дней.

Заявителем не представлено доказательств того, что у ООО "Проект-Инвест" имелись основные средства, а также персонал, необходимый для осуществления работ по заключенным с налогоплательщиком контрактам.

ООО "Проект-Инвест" не представляет отчётность в настоящее время, в проверяемом периоде частично представляла отчётность с минимальными показателями, не соответствующими фактическим оборотам организации. За весь проверяемый период (2009-2011 года) ООО "Проект-Инвест" не представляло информацию по форме 2-НДФЛ, что свидетельствует о факте отсутствия сотрудников, выполняющих какие-либо действия от имени указанной организации, в том числе по контрактам с налогоплательщиком. При анализе движения денежных средств по расчётному счёту ООО "Проект-Инвест" перечисления заработной платы и/или платежи с назначением платежа "за наём персонала" отсутствуют.

Из выписки по расчетному счету ООО "Проект-Инвест" следует, что денежные средства, поступающие на расчетный счет указанной организации перечислялись только с расчетных счетов Заявителя и ООО "Инженерная фирма ГИПРОКОН" и в дальнейшем перечислялись в основном на расчетный счет ЗАО "МСУ Главтрест 43 ", обладающего признаками фирмы, не ведущей реальной хозяйственной деятельности.

Согласно п. 1.1. договора N 03ДСП/10.08 от 08.10.2008 Заявитель (Заказчик) поручает, а ООО "СТРОЙЭКСПЕРТ" (Исполнитель) обязуется разработать сметный расчет на стадии "ПРОЕКТ", сметные расчеты на остаток работ на стадии "РД", а так же откорректировать раздел "Генеральный план" на стадии "Проект" для объекта "III Гуманитарный корпус МГУ им. М.В. Ломоносова".

Согласно п. 1.1. договора N 05ДСП/02.09 от 12.02.2009 Заявитель (Заказчик) поручает, а ООО "СТРОЙЭКСПЕРТ" (Исполнитель) обязуется выполнить разделы документации на стадии "Рабочая документация" для объекта "Реконструкция и новое строительство Центрального клинического госпиталя ФТС России 2, 3, 4 очереди строительства" по адресу: Москва, Открытое шоссе, д. 32".

Согласно п. 1.1. договора N 08ДСП/05.09 от 21.05.2009 Заявитель (Заказчик) поручает, а ООО "СТРОЙЭКСПЕРТ" (Исполнитель) обязуется разработать разделы документации на стадии "Рабочая документация" для объекта "Научно-исследовательский институт детской онкологии и гематологии Российского онкологического научного центра им. Н.Н. Блохина Российской Академии Наук" (НИИ детской онкологии и гематологии РОНЦ им. Н.Н. Блохина РАМН) по адресу: Москва, Каширское шоссе, д. 24.

Согласно п. 1.1. договора N 13ДСП/10.09 от 23.10.2009 Заявитель (Заказчик) поручает, а ООО "СТРОЙЭКСПЕРТ" (Исполнитель) обязуется разработать разделы документации для объекта "Научно-исследовательский институт детской онкологии и гематологии Российского онкологического научного центра им. Н.Н. Блохина Российской Академии Наук" (НИИ детской онкологии и гематологии РОНЦ им. Н.Н. Блохина РАМН) по адресу: Москва, Каширское шоссе, д. 24 в составе: инженерно-геологическое обследование территории, разработка программно-медицинского задания для реконструкции комплекса зданий, предварительное архитектурно-градостроительное решение (буклет).

Согласно п. 1.1. договора N 14ДСП/12.09 от 05.12.2009 Заявитель (Заказчик) поручает, а ООО "СТРОЙЭКСПЕРТ" (Исполнитель) обязуется разработать разделы документации на стадии "Рабочая документация" для реконструкции комплекса зданий РОНЦ им. Н.Н. Блохина РАМН (1-я очередь) (разработка рабочей документации реконструкции клинического корпуса с 1-го по 5-й этаж) по адресу: Москва, Каширское шоссе, д. 24.

ООО "СТРОЙЭКСПЕРТ" зарегистрирована на Ф.И.О. и паспортные данные лиц, не имеющих фактического отношения к деятельности данной организации. Организация не располагается по адресам регистрации, какие-либо правоустанавливающие документы, позволяющие установить место расположения постоянно действующего исполнительного органа ООО "Стройэксперт" на территории г. Москвы, не зарегистрированы. Адрес регистрации ООО "Стройэксперт" является адресом "массовой" регистрации организаций.

ООО "СТРОЙЭКСПЕРТ" каких-либо платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, выплата заработной платы, найма персонала и прочее) судом не установлено. Также установлена идентичность сумм, поступивших на счёт и списание со счёта (с учётом списания средств, за обслуживание счёта в банке). Перечисление и списание денежных средств осуществляется в течение от 1-го до 3-х дней.

Заявителем не представлено доказательств того, что у ООО "Стройэксперт" имелись основные средства, а также персонал, необходимый для осуществления работ по заключенным с налогоплательщиком контрактам.

ООО "Стройэксперт" не представляет отчётность в настоящее время, в проверяемом периоде частично представляла отчётность с минимальными показателями, не соответствующими фактическим оборотам организации. За весь проверяемый период (2009-2011 года) ООО "Стройэксперт" не представляло информацию по форме 2-НДФЛ, что свидетельствует о факте отсутствия сотрудников, выполняющих какие-либо действия от имени указанной организации, в том числе по контрактам с налогоплательщиком. При анализе движения денежных средств по расчётному счёту ООО "Стройэксперт" перечисления заработной платы и/или платежи с назначением платежа "за наём персонала" отсутствуют.

Денежные средства, поступающие на расчетный счет ООО "Стройэксперт" перечислялись только с расчетных счетов Заявителя и ООО "Инженерная фирма ГИПРОКОН" и в дальнейшем перечислялись в основном на расчетный счет ЗАО "МСУ Главтрест 43 ", обладающего признаками фирмы, не ведущей реальной хозяйственной деятельности.

Согласно п. 1.1. договора N 08.40-50 от 17.01.2008 Заявитель (Заказчик) поручает, а ООО "Проектстрой" (Исполнитель) обязуется по заданию Заказчика выполнить разделы документации на стадиях "Проект" и "Рабочая документация" для объекта "Реконструкция и новое строительство Центрального клинического госпиталя ФТС России, 2, 3, 4 очереди строительства" по адресу: Москва, Открытое ш., д. 32.

ООО "ПРОЕКТСТРОЙ" зарегистрирована на Ф.И.О. и паспортные данные лиц, не имеющих фактического отношения к деятельности ООО "ПРОЕКТСТРОЙ". Организация не располагается по адресам регистрации, какие-либо правоустанавливающие документы, позволяющие установить место расположения постоянно действующего исполнительного органа ООО "ПРОЕКТСТРОЙ" на территории г. Москвы, не зарегистрированы. Адрес регистрации ООО "ПРОЕКТСТРОЙ" является адресом "массовой" регистрации организаций.

ООО "ПРОЕКТСТРОЙ" каких-либо платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, выплата заработной платы, найма персонала и прочее) не имеется. Также судом установлена идентичность сумм, поступивших на счёт и списание со счёта (с учётом списания средств, за обслуживание счёта в банке). Перечисление и списание денежных средств осуществляется в течение от 1-го до 3-х дней. Организация не представляет отчётность в настоящее время, в проверяемом периоде частично представляла отчётность с минимальными показателями, не соответствующими фактическим оборотам организации, предположительно для уклонения от блокировки счёта.

ООО "ПРОЕКТСТРОЙ" за проверяемый период (2009-2011 года) не представляло информацию по форме 2-НДФЛ, что свидетельствует о факте отсутствия сотрудников, осуществляющих какие-либо действия от имени указанной организации, в том числе, во исполнение обязательств по контрактам с налогоплательщиком. При анализе движения денежных средств по расчётному счёту ООО "ПРОЕКТСТРОЙ" перечисления заработной платы или платежей с назначением платежа "за наём персонала" не выявлены.

Денежные средства, поступающие на расчетные счет ООО "ПРОЕКТСТРОЙ", перечислялись только с расчетных счетов Заявителя и ООО "Инженерная фирма ГИПРОКОН" и в дальнейшем перечислялись в основном на расчетный счет ЗАО "МСУ Главтрест 43", обладающего признаками фирмы, не ведущей реальной хозяйственной деятельности.

В соответствии с п. 1.1. договора субподряда N 17/6-10 от 24.06.2010, ООО "Экопроект" (Исполнитель) принимает на себя обязательства по выполнению комплекса работ по разработке проектной документации (далее - Проект) по реконструкции Республиканского Онкологического диспансера, г. Улан-Удэ, Республика Бурятия (далее - Работы) в соответствии с Составом и стоимостью проектных работ, в соответствии с законодательством РФ, строительными нормами и правилами, условиями Договора, а Заявитель (Заказчик) обязуется принять и оплатить Работы в порядке и на условиях Договора.

ООО "Экопроект" зарегистрирована на Ф.И.О. и паспортные данные лиц, не имеющих фактического отношения к деятельности ООО "Экопроект". Организация не располагается по адресам регистрации, какие-либо правоустанавливающие документы, позволяющие установить место расположения постоянно действующего исполнительного органа ООО "Экопроект" на территории г. Москвы, не зарегистрированы. Адреса регистрации ООО "Экопроект" являются адресами "массовой" регистрации организаций. При анализе движения денежных средств на расчётном счёте ООО "Экопроект" судом каких-либо платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, выплата заработной платы, найма персонала и прочее) не установлено. Также установлена идентичность сумм, поступивших на счёт и списание со счёта (с учётом списания средств, за обслуживание счёта в банке). Перечисление и списание денежных средств осуществляется в течение от 1-го до 3-х дней;

Доказательств наличия какого-либо имущества и основных средств ООО "Экопроект", необходимого для осуществления предпринимательской деятельности, в целях исполнения обязательств перед налогоплательщиком по заключенным контрактам, заявителем суду не представлено.

ООО "Экопроект" не представляет отчётность в настоящее время, в проверяемом периоде частично представляла отчётность с минимальными показателями, не соответствующими фактическим оборотам организации, предположительно для уклонения от блокировки счёта.

При анализе движения денежных средств по расчётному счёту ООО "Экопроект" перечисления заработной платы или платежей с назначением платежа "за наём персонала" судом не установлено.

Денежные средства, поступающие на расчетные счет ООО "Экопроект" перечислялись в основном только с расчетных счетов ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" и ООО "КонцептСтрой" и в дальнейшем перечислялись на расчетный счет ЗАО "СК Арсенал", обладающего признаками фирмы - не ведущей реальной хозяйственной деятельности.

Контрагенты заявителя ООО "СТРОЙ ЦЕНТР", ООО "ПРОЕКТ-ИНВЕСТ", ООО "СТРОЙЭКСПЕРТ", ООО "ПРОЕКТСТРОЙ" осуществляли перечисление денежных средств полученных от Заявителя в адрес ЗАО "МСУ-Главтрест-43 " ИНН 7703653655.

В материалы дела представлено пояснение нотариуса г. Москвы Коновалова Игоря Викторовича, который сообщил что, 22.01.2010 подлинность подписи Генерального директора ЗАО "МСУ Главтрест-43" Ворона Алексея Михайловича на карточке с образцами подписей и оттиска печати им Коноваловым Игорем Викторовичем, и.о. нотариуса города Москвы Коновалова Виктора Ивановича, не свидетельствовалась.

ЗАО "МСУ-Главтрест-43" зарегистрировано на Ф.И.О. и паспортные данные лиц, не имеющих фактического отношения к деятельности ЗАО "МСУ-Главтрест-43". Данные физические лица, в порядке ст. 90 НК РФ допрошены налоговым органом, и не подтвердили факт подписания первичных учетных документов.

ООО "Экопроект" ИНН 7722714737 за выполненные данной организацией проектные работы. В дальнейшем в течение одного - трёх дней денежные средства перечислены на расчетные счета ЗАО "СК Арсенал".

ЗАО "СК Арсенал" зарегистрирована на Ф.И.О. и паспортные данные лиц, не имеющих фактического отношения к деятельности ЗАО "СК Арсенал", организация не располагается по адресу регистрации, какие-либо правоустанавливающие документы, позволяющие установить место расположение постоянно действующего исполнительного органа ЗАО "СК Арсенал", не зарегистрированы. Адрес регистрации ЗАО "СК Арсенал " является адресом "массовой" регистрации организаций.

В проверяемый период Заявитель перечислил значительный объем денежных средств на расчетные счета организаций, обладающих признаками фирм не ведущих реальной хозяйственной деятельности, таких как: ООО "Проект групп" ИНН: 7728613830, ООО "Проект-инвест" ИНН: 7728621630, ООО "Проектстрой" ИНН: 7701683291 за якобы выполненные данными организациями проектные работы.

Указанные организации зарегистрированы по подложным документам, на утерянные паспорта, на Ф.И.О. и паспортные данные граждан, не имеющих отношения к деятельности указанных организаций. При анализе расширенных банковских выписок по расчетным счетам данных организаций Инспекцией установлено, что ежемесячно в период времени с 2009 - 2011 года денежные средства с расчетных счетов ООО "Проект групп", ООО "Проектстрой" перечислялись на расчетный счет ООО "Аудит МСК" ИНН 7704234167 по договорам за оказание услуг по бухгалтерскому сопровождению.

Деятельность от имени ООО "Проект групп" и ООО "Проектстрой", а также иных организаций - контрагентов Заявителя, обладающими признаками фирм, не ведущих реальной хозяйственной деятельности, таких как: ООО "Проект-Инвест", ООО "Экопроект", ООО "Стройэксперт", ООО "Строй Центр" (в том числе ведение бухгалтерской и налоговой отчётности, подготовка первичных финансово-хозяйственной документации, управление расчётным счётом и прочее), фактически осуществляли сотрудники ООО "Аудит МСК", предположительно в целях оказания содействия руководству Заявителя в уклонении от уплаты налогов путём перечисления денежных средств на расчётные счета вышеуказанных фирм.

Согласно представленным финансово-хозяйственным документам ООО "Аудит МСК" в период 2009-2011 годов также оказывало Заявителю услуги по вопросам бухгалтерского и финансового учета, а также юридической помощи;

ООО "Аудит МСК" в период 2009-2011 годов оказывало ИП Малыха Г.Г. (учредитель и генеральный директор Заявителя) услуги по вопросам бухгалтерского и финансового учета, а также юридической помощи;

Данные факты подтверждаются движением денежных средств по расчетному счету ООО "Аудит МСК" за период 2009-2011 годов, а также показаниями генерального директора -гр. РФ Малыха Г.Г.;

Денежные средства на расчетные счета ООО "Проект-Инвест", ООО "Экопроект", ООО "Стройэксперт", ООО "Строй Центр", ООО "Проект Строй" - контрагентов Заявителя, обладающих признаками фирм не ведущих реальной хозяйственной деятельности, перечисляли в проверяемый период исключительно Заявитель и смежные (взаимозависимые) юридические лица, входящие в группу компаний "ГИПРОКОН", такие как: ООО "Инженерная фирма ГИПРОКОН", ООО "Концептстрой";

Участие гр. РФ Мусатова М.А. - бывшего учредителя ООО "Аудит МСК" (в настоящее время адвоката) в процедуре допроса в качестве свидетеля заявленного генерального директора и учредителя ООО "Экопроект" - гр. РФ Панихидкина А.П. по инициативе свидетеля - гр. РФ Панихидкина А.П. на основании договора на оказание юридической помощи.

Заявителем не представлены доказательства опровергающих доводы налогового органа.

Указанные контрагенты общества, на расчетные счета которых с расчетного счета Заявителя поступали в период 2009-2011 годов денежные средства за оказанные услуги по подготовке проектной документации, выполненные работы фактически не могли выполнять проектные работы для ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д", поскольку не обладали соответствующими имущественными и человеческими активами.

Согласно расширенным банковским выпискам по расчетным счетам, представленных первичных финансово-хозяйственных документов по взаимоотношениям между Заявителем и следующих организаций: ООО "Проект-Инвест" ИНН 7728621630, ООО "Экопроект" ИНН 7722714737, ООО "Стройэксперт" ИНН 7728621623, ООО "Строй Центр" ИНН 7736578763, ООО "Проект Строй" ИНН 7701683291 за период 2009-2011 годов установлено, что денежные средства обществом перечислялись на расчетные счета данных организаций за выполненные проектные работы в рамках заключенных контрактов, в сфере проектирования данными организациями в адрес общества.

Согласно первичным финансово-хозяйственным документам по взаимоотношениям между Заявителем и следующих организаций: ООО "Проект-Инвест", ООО "Экопроект", ООО "Стройэксперт, ООО "Строй Центр", ООО "Проект Строй", проектные работы выполнялись по объектам, заказчиками которых являлись различные государственные учреждения.

Денежные средства, перечисленные на расчетные счета вышеуказанных организаций, получены Заявителем в рамках заключенных государственных контрактов со следующими заказчиками, а именно:

Федеральное государственное бюджетное учреждение "Научный центр здоровья детей" РАМН (ФГБУ "НЦЗД" РАМН) ("Реконструкция административного (инженерного корпуса) с надстройкой (стр. 4) и пристройкой хозяйственного корпус строения N 8" по адресу: г. Москва, Ломоносовский проспект, д. 2/62.).

Согласно полученной первичной финансово-хозяйственной документации по взаимоотношениям Заявителя и ФГБУ "НЦЗД" РАМН в рамках заключенных государственных контрактов, а также в результате анализа первичных финансово-хозяйственных документов по взаимоотношениям между Заявителем и следующих организаций: ООО "Проект-Инвест", ООО "Экопроект", ООО "Стройэксперт, ООО "Строй Центр", ООО "Проект Строй", судом установлено, что проектные работы в разрезе разделов проектной документации, отраженные в приложениях к государственным контрактам с ФГБУ "НЦЗД" РАМН, соответствуют разделам проектной документации в разрезе этапов и подразделов проектной документации, отраженной в первичной финансово-хозяйственной документации и в договорах по взаимоотношениям Заявителя и ООО "Строй Центр" ИНН 7736578763 за проверяемый период, а именно проектная документация по объекту: "Реконструкция административного (инженерного корпуса) с надстройкой (стр. 4) и пристройкой хозяйственного корпус строения N 8" по адресу: г. Москва, Ломносовский проспект, д. 2/62.

Следовательно, проектные работы по заключенным ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" государственным контрактам с ФГБУ "НЦЗД" РАМН фактически перевыставлены субподрядной организации ООО "СТРОЙ ЦЕНТР", отвечающей признакам фирмы, не ведущей реальной хозяйственной деятельности.

С целью подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений ФГБУ "НЦЗД" РАМН с ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д", Инспекцией направлен запрос N 21-10/39252 от 19.12.2012 о предоставлении информации (сведений) о заключенных государственных контрактах за период 2009-2011 годв, в том числе сведения о выполненных проектных работах и их стоимости, о привлечении ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" для выполнения проектных работ каких-либо субподрядных организаций, в том числе: ООО "СТРОЙ ЦЕНТР" ИНН 7736578763.

ФГБУ "НЦЗД" РАМН письмом N ОКС-01/01 от 09.01.2013 подтвердило факт заключения государственных контрактов, предоставило запрашиваемую информацию в отношении государственных контрактов, должностных лиц ФГБУ "НЦЗД" РАМН, а также сообщило, что ФГБУ "НЦЗД" РАМН не осуществляло финансово-хозяйственных взаимоотношений со следующими организациями ООО "СТРОЙ ЦЕНТР", ООО "Проект Инвест", указав, что сведения о выполнении проектных работ, указанных в заключенных государственных контрактах, собственными силами сотрудников ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" или с привлечением субподрядных организаций, в ФГБУ "НЦЗД" РАМН не предоставлялись, не в письменной, не в устной форме. Кроме того, ФГБУ "НЦЗД" РАМН не уведомлялось (извещалось) письменно или устно о привлечении ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" для выполнения работ в рамках данных контрактов субподрядных организаций таких как: ООО "Проект-Инвест" и ООО "Строй Центр", а также в Научный центр не поступало заявок от ООО "Фирма ГИПРКОН Л-Д" о предоставлении доступа на территорию Центра работника и автотранспортным средствам указанных организаций.

С целью получения сведений (информации) в отношении сотрудников ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д", которые осуществляли проектные работы в рамках заключенных государственных договоров, являлись фактическими исполнителями проектной документации, Инспекцией направлен запрос N 21-10/13222 от 30.04.2013 о предоставлении соответствующей информации (сведений).

В соответствии с запросом налогового органа ФГБУ "НЦЗД" РАМН предоставило (N ОКС-01/63 от 20.05.2013) список сотрудников ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д", согласно проектной документации, которые явились фактическими исполнителями проектной документации в разрезе каждого этапа и подраздела, а именно следующие лица: Коновалов Ю.Н., Суворов А.В., Чертанов М.Е., Кисилева Г.В., Лихторович О.Г., Дрюков А.Т., Филимонова СВ., Пиленков Н.С., Мацыкин А.А., Пустовалова Н.В., Стерман Т.А., Кобыленко Н.Л., Кожевников A.M., Гладышева Т.М.

Доказательств того, что указанные лица являются сотрудниками ООО "Проект-Инвест" и ООО "Строй Центр" заявителем суду не представлено.

Кроме того, ФГБУ "НЦЗД" РАМН сообщило, что разделы проектной документации подписывались и утверждались Генеральным директором - Малыха Г.Г., Главным архитектором проекта - Кожевниковым A.M., Главным инженером - Гладышевой Т.М.

С целью подтверждения вышеуказанных обстоятельств Инспекцией осуществлены допросы ответственных должностных лиц ФГБУ "НЦЗД" РАМН, которые принимали проектные работы, выполненные ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" в проверяемый период. Инспекцией на основании п. 12 ст. 31 Кодекса, в соответствии со ст. 90 Кодекса проведены допросы в качестве свидетеля - ведущего инженера ФГБУ "Научный Центр Здоровья Детей" РАМН гр. РФ Баранова Александра Павловича, заместителя директора ФГУБ "Научный Центр Здоровья Детей" РАМН гр. РФ Титова Льва Николаевича, начальника отдела капитального строительства ФГБУ "Научный Центр Здоровья Детей" РАМН гр. РФ Вакуловского Алексея Александровича, свидетеля - ведущего инженера отдела капитального строительства ФГБУ "Научный Центр Здоровья Детей" РАМН гр. РФ Зибаевой Татьяны Владимировны, в ходе которых установлено, что выше указанные проектные работы выполнялись силами сотрудников Заявителя без привлечения вышеуказанных субподрядных организаций, что подтверждается проектной документацией.

С целью установления фактических исполнителей проектной документации в разрезе каждого этапа и подраздела, Инспекцией направлен запрос N 20-10/16235 от 04.06.2013 в ЗАО "КРОК Инкорпорейтед" ИНН 7701004101. В ответ (N б/н от 07.06.2013) ЗАО "КРОК Инкорпорейтед" сообщило, что ЗАО "КРОК инкорпорейтед" выполняло проектные работы на объекте Реконструкция административного (инженерного корпуса) с надстройкой (стр. 4) и пристройкой хозяйственного корпуса строения N 8" по адресу: г. Москва, Ломоносовский проспект, д. 2/62.

Со стороны ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" работы, выполненные ЗАО "КРОК Инкорпорейтед" в рамках заключенных договоров, принимала Гладышева Татьяна Михайловна. Со стороны ООО "КРОК Инкорпорейтед" контактным лицом являлся Ворюхин Алексей Владимирович".

Инспекцией на основании п. 12 ст. 31 НК РФ, в соответствии со ст. 90 НК РФ проведён допрос в качестве свидетеля - менеджера проекта ЗАО "КРОК Инкорпорейтед" гр. РФ Ворюхина Алексея Владимировича, который пояснил следующее: "В мои функциональные обязанности входит: выпуск проектной и рабочей документации. Выпуск проектной и рабочей документации представляет собой выполнение чертежей для строительства, согласование данной документации с заказчиком, устранение замечаний государственной экспертизы, в случае ее наличия; с 2009 по 20011 года под моим руководством была подготовлена проектная и рабочая документация для проведения государственной экспертизы, следующих объектов: 1) "НЦЗД РАМН в г. Москве" состав работ - "Низковольтные системы" а именно: Телефонизация, Телевидение, Пожарная и охранная сигнализация Система и оповещение и управление эвакуацией. 2) "Республиканский онкологический диспансер в г. Улан-Удэ", состав работ- "система связи, на весь комплекс", "слаботочные устройства" примерно Телефонизация, Телевидение и так- далее более конкретно ответить не могу за истечением срока давности времени.

Со стороны ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" работы, выполненные ЗАО "КРОК Инкорпорейтед" в рамках заключенных договоров, принимала Гладышева Татьяна Михайловна. С гражданином Кобыленко Н.Л., который являлся представителем ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д", сотрудники ЗАО "КРОК Инкорпорейтед" проводили технические консультации по некоторым работам, по каким конкретно я не помню. Следующие организации: ООО "Строй Центр" ИНН 7736578763, ООО "Проект-Инвест" ИНН 7728621630, ООО "Экопроект" ИНН 7722714737, ООО "Юнитэкс" ИНН 7716686930 мне не знакомы. Ни с кем из числа сотрудников данных организаций я не знаком. Предмет хозяйственной деятельности данных организаций мне не известен. Ни с кем из должностных лиц данных организаций не знаком. ЗАО "Крок Инкорпорейтед" не привлекало данные организации (ООО "Строй Центр", ООО "Проект-Инвест", ООО "Экопроект") в качестве субподрядных проектных организаций для подготовки проектной документации в указанных выше разделах проектной и рабочей документации по объектам: "НЦЗД РАМН в г. Москве" состав работ - "Низковольтные системы" и "Республиканский онкологический диспансер в г. Улан-Удэ", состав работ - "система связи, на весь комплекс", "слаботочные устройства". О том являлись ли данные организации - субподрядными проектными организациями ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" в период 2009-2011 года мне ничего не известно" (протокол допроса свидетеля N 20/2530 от 07.06.2013).

По поводу проектных работ выполненных по заказу Федерального государственного бюджетного учреждения "Научный центр неврологии" РАМН (ФГБУ "НЦН" РАМН) ("Реставрация и капитальный ремонт лабораторного корпуса Учреждения Российской академии медицинских наук Научный центр неврологии" по адресу: г. Москва, Николоворобинский переулок, д. 7, стр. 2.), судом установлено следующее.

Инспекцией в соответствии со ст.ст. 31, 87, 93 НК РФ в адрес ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" направлено требование N 15903 от 30.05.2013 о предоставлении документов (информации). ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" предоставило пояснения по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с подрядчиками в рамках заключенных государственных контрактов с ФГБУ "НЦН" РАМН, а также предоставило заверенные копии государственных контрактов с ФГБУ "НЦН" РАМН, проектные работы по которым выполнялись в течение 2009-2011 годов.

Согласно имеющейся в материалах дела первичной финансово-хозяйственной документации по взаимоотношениям ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" и ФГБУ "НЦН" РАМН в рамках заключенных государственных контрактов, а также в результате анализа первичных финансово-хозяйственных документов по взаимоотношениям между ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" и следующих организаций: ООО "Проект-Инвест", ООО "Экопроект", ООО "Стройэксперт, ООО "Строй Центр", ООО "Проект Строй", судом установлено, что проектные работы в разрезе разделов проектной документации, отраженные в приложениях к государственным контрактам с ФГБУ "НЦН" РАМН, соответствуют разделам проектной документации в разрезе этапов и подразделов проектной документации, отраженной в первичной финансово-хозяйственной документации и в договорах по взаимоотношениям ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" и ООО "Проект-Инвест" ИНН 7728621630 за проверяемый период, а именно проектная документация по объекту: "Реставрация и капитальный ремонт лабораторного корпуса Учреждения Российской академии медицинских наук Научный центр неврологии" по адресу: г. Москва, Николоворобинский переулок, д. 7, стр. 2., то есть установлено, что проектные работы по заключенным ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" государственным контрактам с ФГБУ "НЦН" РАМН фактически перевыставлены субподрядной организации ООО "ПРОЕКТ-ИНВЕСТ", отвечающей признакам организации не ведущей реальной хозяйственной деятельности, и не имеющей достаточного штата квалифицированных сотрудников, необходимых для выполнения подобного рода работ.

С целью подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений ФГБУ "НЦН" РАМН с ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д", Инспекцией направлен запрос N 21-10/39253 от 19.12.2012 о предоставлении информации (сведений) о заключенных государственных контрактов за период 2009 - 2011 года, в том числе сведения о выполненных проектных работах и их стоимости, о привлечении ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" для выполнения проектных работ каких-либо субподрядных организаций, в том числе ООО "Проект-Инвест" ИНН 7728621630. ФГБУ "НЦН" РАМН письмом N 01-25 от 16.01.2013 подтвердило факт заключения государственных контрактов, предоставило запрашиваемую информацию в отношении государственных контрактов, должностных лиц ФГБУ "НЦН" РАМН, а также сообщило, что ФГБУ "НЦН" РАМН не располагает сведениями (информацией) о привлечении ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" для выполнения работ субподрядных организаций ООО "Проект-Инвест" и ООО "СтройЦентр", кроме того, должностные лица (представители) ООО "Проект-Инвест", ООО "Строй Центр" и каких-либо других сторонних организаций в процессе планирования, согласования и выполнения работ для ФГБУ "НЦН" РАМН не участвовали.

ФГБУ "НЦН" РАМН предоставило сведения в отношении сотрудников ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д", которые осуществляли проектные работы в рамках заключенных государственных договоров, являлись фактическими исполнителями проектной документации в разрезе каждого этапа и подраздела, а именно следующие граждане РФ: Малыха Г.И., Швальбо О.В., Андриевский С.В., Лазарева Л.В., Архипова О.А., Романова И.В., Кузнецов А.В., Смалькова М., Вереникина А., Мацыкин А.А., Кобыленко Д.Н., Крашенинников С.А.

Согласно представленным ФГБУ "НЦН" РАМН ксерокопиям титульных листов проектной документации в разрезе каждого раздела и этапа проектная документация подписывалась и утверждалась Генеральным директором - Малыха Г.Г., Начальником проектного отдела - Малыха Г.И., Главным архитектором проекта - Швальбо О.В., Главным инженером проекта - Андриевским С.В.

С целью подтверждения вышеуказанных обстоятельств Инспекцией осуществлены допросы ответственных должностных лиц ФГБУ "НЦН" РАМН, которые принимали проектные работы, выполненные ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" в проверяемый период.

Инспекцией на основании п. 12 ст. 31 НК РФ, в соответствии со ст. 90 НК РФ проведён допрос в качестве свидетеля - начальника отдела по организации ремонта и обслуживания зданий и сооружений ФГБУ Научный Центр Неврологии РАМН гр. РФ Коноплева Юрия Ильича, заместителя директора по общим вопросам НЦН РАМН гр. РФ Никитина Владимира Владимировича, заместителя директора по экономическим вопросам НЦН РАМН гр. РФ Никитиной Наталья Владимировны свидетели пояснили, что им не известно о привлечении Заявителем каких-либо субподрядных проектных организаций для выполнения государственных контрактов на проектирование.

В отношении выполнения проектной документации для Московского государственного университета им. М.В. Ломоносова (МГУ им. М.В. Ломоносова) - "строительство учебного корпуса МГУ по адресу: г. Москва, Воробьевы горы, д. 1, стр. 13, стр. 14", "Инженерное обеспечение III и IV корпусов МГУ им. М.В. Ломоносова", "Регенерация, реконструкция и приспособление вивария МГУ им. М.В. Ломоносова для размещения медикотехнологического инновационного инкубатора" по адресу: г. Москва, Ломоносовский проспект, д. 2/62.

Инспекцией в соответствии со статьями 31, 87, 93 НК РФ в адрес ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" направлено требование N 15903 от 30.05.2013 о предоставлении документов (информации). В ответ N б/н от 10.06.2010 ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" предоставило пояснения по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с подрядчиками в рамках заключенных государственных контрактов с МГУ им. М.В. Ломоносова, а также предоставило заверенные копии государственных контрактов с МГУ им. М.В. Ломоносова, проектные работы по которым выполнялись в течение 2009-2011 годов.

Согласно первичной финансово-хозяйственной документации по взаимоотношениям ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" и МГУ им. М.В. Ломоносова в рамках заключенных государственных контрактов, а также в результате анализа первичных финансово-хозяйственных документов по взаимоотношениям между ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" и следующих организаций: ООО "Проект-Инвест", ООО "Экопроект", ООО "Стройэксперт, ООО "Строй Центр", ООО "Проект Строй", судом установлено, что проектные работы в разрезе разделов проектной документации, отраженные в приложениях к государственным контрактам с МГУ им. М.В. Ломоносова, соответствуют разделам проектной документации в разрезе этапов и подразделов проектной документации, отраженной в первичной финансово-хозяйственной документации и в договорах по взаимоотношениям ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" и ООО "Строй Центр" ИНН 7736578763 за проверяемый период по объекту "строительство учебного корпуса МГУ по адресу: г. Москва, Воробьевы горы, д. 1, стр. 13, стр. 14" и по объекту "Инженерное обеспечение III и IV корпусов МГУ им. М.В. Ломоносова", а также соответствуют разделам проектной документации в разрезе этапов и подразделов проектной документации, отраженной в первичной финансово-хозяйственной документации и в договорах по взаимоотношениям ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" и ООО "Проект-Инвест" ИНН 7728621630 за проверяемый период по объекту: "Регенерация, реконструкция и приспособление вивария МГУ им. М.В. Ломоносова для размещения медикотехнологического инновационного инкубатора", а также по объекту: г. Москва, Ломоносовский проспект, д. 2/62, а также соответствуют разделам проектной документации в разрезе этапов и подразделов проектной документации, отраженной в первичной финансово-хозяйственной документации и в договорах по взаимоотношениям ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" и ООО "Проект-Инвест" ИНН 7728621630 за проверяемый период по объекту: "Регенерация, реконструкция и приспособление вивария МГУ им. М.В. Ломоносова для размещения медикотехнологического инновационного инкубатора", а также по объекту: " г. Москва, Ломоносовский проспект, д. 2/62.

Проектные работы по заключенным Заявителем государственным контрактам с МГУ им. М.В. Ломоносова фактически перевыставлены субподрядным организациям: ООО "СТРОЙ ЦЕНТР" и ООО "ПРОЕКТ-ИНВЕСТ", отвечающим признакам фирм не ведущим реальной хозяйственной деятельности, и не имеющим достаточного штата квалифицированных сотрудников, необходимых для выполнения подобного рода работ.

Согласно письму МГУ им. М.В. Ломоносова, информация о привлечении ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" к работам по государственным контрактам перечисленных в письме субподрядных организаций у МГУ им. М.В. Ломоносова отсутствует. Контроль работ, выполнявшихся ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" осуществлял сотрудник МГУ им. М.В. Ломоносова - Захаров Б.В.

Инспекцией в соответствии со ст. 31 НК РФ, в связи с необходимостью получения сведений (информации) о выполнении проектных работ ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" в рамках заключенных государственных договоров собственными силами (силами сотрудников ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" без привлечения субподрядных организаций), направлен запрос N 20-10/03577 от 07.02.2013 о предоставлении информации (сведений), в ответ на который (N 367-13/301-03 от 04.04.2013) МГУ им. М.В. Ломоносова сообщил, что контактным лицом со стороны Заявителя являлась генеральный директор -Малыха Галина Геннадьевна. Кроме того, с целью получения сведений (информации) в отношении сотрудников ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д", которые осуществляли проектные работы в рамках заключенных государственных договоров, являлись фактическими исполнителями проектной документации, Инспекцией направлен запрос N 21-10/13209 от 30.04.2013 о предоставлении соответствующей информации (сведений). В ответ (N 128-13/023-03 от 10.05.2013) на данный запрос МГУ им. М.В. Ломоносова предоставило список сотрудников ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д", согласно проектной документации, которые являлись фактическими исполнителями проектной документации в разрезе каждого этапа и подраздела по объекту: "Регенерация, реконструкция и приспособление здания вивария МГУ им. М.В. Ломоносов", а именно: Главный архитектор проекта - Мелихов Ю.Е., главный инженер проекта - Зверев А.В., а также следующие граждане РФ: Кисилева Г.В., Култышева СИ., Архипова, Максимова, Волгин, Очнев, Федоров Д.С., Алонцева К.А., Андриевский СВ., Соловова Т.А., Андреева Г.Ю., Андриевская Н.В., Шлыгина Н.Ю., Лунгу Е.М., Позднякова Л.В., Трепова Г., Мацыкин А.А.,Федоренко Е.И., Пустовалова Н.В., Королева Т.Г., Стерман Т.А., Вереникина А.Г.

Фактические исполнители проектной документации в разрезе каждого этапа и подраздела по объекту: "Четвертый гуманитарный корпус МГУ им. М.В. Ломоносова 2-я очередь строительства Блок В", а именно: Главный архитектор проекта - Мелихов Ю.Е., главный инженер проекта - Коновалов Ю.Н., а также следующие граждане РФ: Денисов Д.А., Титович А.А., Лунгу Е.М., Позднякова Л.В., Соловова Т.А., Лазарева Н.А., Цай А.В., Филимонова С.В., Крашенинников, Сабаева".

Указанные лица не являются сотрудниками ООО "СТРОЙ ЦЕНТР" и ООО "ПРОЕКТ-ИНВЕСТ", в связи с чем, указанные организации не могли выполнять проектные работы для МГУ им. Ломоносова.

В отношении проектных работ выполненных по контракту для Государственного учреждения "Управление капитального строительства Правительства Республики Бурятия" (ГКУ РБ "УКС ПРБ") ("Реконструкция (строительство) республиканского онкологического диспансера г. Улан-Удэ" по адресу: г. Улан-Удэ, ул. Пирогова, д. 32") судом установлено следующее.

Сцелью подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений ГКУ РБ "УКС ПРБ" с ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" и организациями ООО "Экопроект" ИНН 7722714737, ООО "Проект-Инвест" ИНН 7728621630, ООО "СТРОЙ ЦЕНТР" ИНН 7736578763, Инспекцией направлен запрос N 20-10/00264 от 11.01.2013.

Письмом от 30.01.2013 N 224 ГКУ РБ "УКС ПРБ" в адрес ИФНС России N 31 по г. Москве представлены сведения о должностных лицах, работниках ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д", а именно: исполнительный директор - Малыха Александр Геннадьевич, руководитель проекта - Бальхаев Баир Яковлевич, главный конструктор - Тимофеев Олег Анатольевич. Также, в указанном письме ГКУ РБ "УКС ПРБ" указало, что не располагает информацией в отношении ООО "Экопроект" ИНН 7722714737, ООО "Проект-Инвест" ИНН 7728621630, ООО "СТРОЙ ЦЕНТР" ИНН 7736578763, которые являлись субподрядными организациями ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д".

Согласно первичной финансово-хозяйственной документации по взаимоотношениям ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" и ГКУ РБ "УКС ПРБ" в рамках заключенных государственных контрактов, а также в результате анализа первичных финансово-хозяйственных документов по взаимоотношениям между ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" и следующих организаций: ООО "Проект-Инвест", ООО "Экопроект", ООО "Стройэксперт, ООО "Строй Центр", ООО "Проект Строй", проектные работы в разрезе разделов проектной документации, отраженные в приложениях к государственным контрактам с ГКУ РБ "УКС ПРБ", соответствуют разделам проектной документации в разрезе этапов и подразделов проектной документации, отраженной в первичной финансово-хозяйственной документации и в договорах по взаимоотношениям Заявителя и ООО "Экопроект" ИНН 7722714737 за проверяемый период по объекту: "Реконструкция (строительство) республиканского онкологического диспансера г. Улан-Удэ" по адресу: г. Улан-Удэ, ул. Пирогова, д. 32.

Таким образом, проектные работы по заключенным Заявителем государственным контрактам с ГКУ РБ "УКС ПРБ" фактически перевыставлены субподрядной организации: ООО "Экопроект", отвечающей признакам организации не ведущей реальной хозяйственной деятельности, и не имеющей собственных ресурсов, в том числе штата квалифицированных сотрудников, для выполнения соответствующих проектных работ.

Кроме того, инспекцией в качестве доказательства осуществления проектных работ для ГКУ РБ "УКС ПРБ" не сторонними организациями (ООО "Экопроект" ИНН 7722714737, ООО "Проект-Инвест" ИНН 7728621630, ООО "СТРОЙ ЦЕНТР" ИНН 7736578763), а самим налогоплательщиком, представлено письмо генерального подрядчика объекта - ЗАО "ТЕХНО" от 31.01.2013 N Т/0012-47, в котором сообщается, что: между ЗАО "ТЕХНО" и Министерством строительства и модернизации жилищно-коммунального комплекса Республики Бурятия заключен Государственный контракт N 23-ГК-11 от 21.07.2011, в соответствии с которым ЗАО "ТЕХНО" является генеральным подрядчиком по выполнению строительно-монтажных и комплекса работ по поставке и монтажу технологического, медицинского оборудования по объекту: "Развитие и реконструкция республиканского онкологического диспансера в г. Улан-Удэ (1,2 очередь)"; участниками проекта по выполнению строительно-монтажных и комплекса работ по поставке и монтажу технологического, медицинского оборудования по объекту "Развитие и реконструкция республиканского онкологического диспансера в г. Улан-Удэ (1,2 очередь)" являются: государственный заказчик - Министерство строительства и модернизации жилищно-коммунального комплекса Республики Бурятия - государственный контракт от 21.07.2011 N 23-ГК-11; заказчик застройщик - Государственное казенное учреждение Республики Бурятия "Управление капитального строительства Правительства Республики Бурятия" - дополнительное соглашение от 22.07.11 к государственному контракту от 21.07.2011 N 23-ГК-11; генеральный подрядчик - ЗАО "ТЕХНО" - государственный контракт от 21.07.2011 N 23-ГК-11; генеральный проектировщик - ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" - сведений о контракте нет.

Между ЗАО "ТЕХНО" и ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" в период 2009 - 2011 года заключены договора: от 11.12.2008 N 08-371-МАПП - "Разработка и согласование раздела Тех. решений, КИТС стадии "Проект" МАПП Куйбышево". Стоимость договора - 450 000 руб.; от 16.11.2006 N К.06-259В/18 - "Разработка проектной и рабочей документации слаботочных систем". Стоимость договора - 2 600 360 руб.

В настоящее время финансово-хозяйственная деятельность между ЗАО "ТЕХНО" и ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" не ведется.

Проектная документация ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" используется ЗАО "ТЕХНО" при строительстве "Развитие и реконструкция республиканского онкологического диспансера в г. Улан-Удэ". Проектная документация была передана ЗАО "ТЕХНО" Заказчиком застройщиком в соответствии с Государственным контрактом".

Кроме того, инспекцией в материалы дела представлено письмо ГКУ РБ "УКС ПРБ" от 31.05.2013 N 1064 в котором организация сообщила, что сотрудниками Заявителя, которые непосредственно занимались передачей ПСД являлись руководитель проекта - Заболотин А.И.; руководитель проекта - Бальхаев Б.Я., а также указав список сотрудников ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д".

В отношении контракта по осуществлению проекта для Федерального государственного бюджетного учреждения "Российский онкологический научный центр им. Н.Н. Блохина" РАМН (ФГБУ "РОНЦ им. Н.Н. Блохина") ("НИИ Детской онкологии и гематологии РОНЦ им. Н.Н. Блохина РАМН" по адресу: Москва, Каширское ш., д. 23.) судом установлено следующее.

Согласно проектной документацией по следующим государственным контрактам: N 09-393 от 23.10.2009 N 09-393-РД от 04.12.2009, которые заключены между ФГБУ "РОНЦ им. Н.Н. Блохина" РАМН и Заявителем и по государственному контракту N 1/09 от 12.05.2009 по разработке рабочей документации на строительство объекта "НИИ Детской онкологии и гематологии РОНЦ им. Н.Н. Блохина РАМН", заключенного между ФГУП "Управление служебными и жилыми зданиями" РАМН и Заявителем, сотрудниками Заявителя, которые являлись фактическими исполнителями проектной документации в разрезе каждого раздела и этапа проектно документации по вышеуказанным контрактам являлись: Дрюков А.Т., Стерман Т.А., Пустовалова Н.В., Солдаткин В.М., Сивкова Е.П., Сальников И.А., Малыха Г.И., Крашенинников С.А., Шелест, Мацыкин А.А., Сидорова Д.С., Сосков Е.П., Бабкина И.Е., Шукурова И.Г., Мелихов Ю.Е., Позднякова Л.В., Легошкин, Теслер, Вереникина, Денисов Д.А.

Инспекцией в материалы дела представлена копия письма Таганрогской таможни ЮТУ ФТС России от 06.02.2013 N 15.2-66/02106 в котором сообщается, что информация о привлечении Заявителем к выполнению проектных работ субподрядных организаций ООО "Экопроект", ООО "ПРОЕКТ-ИНВЕСТ", ООО "СТРОЙ ЦЕНТР" в Таганрогскую таможню не поступало. Прямых договорных отношений между Таганрогской таможней и Заявителем, а также с вышеуказанными субподрядными организациями за период 2008-2011 года не было. Должностные лица таможни, в течение срока исполнения ГК с ФГКУ "РОСТЭК" не осуществляли взаимодействие и не контактировали с представителями Заявителя и субподрядными организациями ООО "Экопроект", ООО "ПРОЕКТ-ИНВЕСТ", ООО "СТРОЙ ЦЕНТР". Сведений (информации) о наличии разрешений (лицензий), допусков СРО для проведения работ, выполненных организациями ООО "Экопроект", ООО "ПРОЕКТ-ИНВЕСТ", ООО "СТРОЙ ЦЕНТР" в Таганрогскую таможню не поступало. Проведение государственной экспертизы проектной документации, инженерных изысканий, а также проверки достоверности определения сметной стоимости работ, выполненных организацией ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" и субподрядными организациями ООО "Экопроект", ООО "ПРОЕКТ-ИНВЕСТ", ООО "СТРОЙ ЦЕНТР" по объекту Таганрогской таможни МАПП Куйбышево, не проводилось.

Заказчики, с которыми Заявитель заключил государственные контракты на выполнение проектных работ, подготовку проектной документации, не обладают информацией о привлечении ООО "Фирм ГИПРКОН Л-Д" субподрядных организаций, а именно: ООО "Строй Центр" ИНН 7736578763, ООО "Проект-Инвест" ИНН 7728621630, ООО "Проект Групп" ИНН 7728613830, ООО "ПРОЕКТСТРОЙ" ИНН 7701683291, ООО "Экопроект" ИНН 7722714737, ООО "Стройэксперт" ИНН 7728621623;

В имеющейся у Заказчиков проектной документации отсутствуют какие-либо сведения (информация) о выполнении проектных работ вышеуказанными субподрядными проектными организациями в рамках заключенных государственных контрактов.

В каждом разделе проектной документации содержится сведения о фактических исполнителях того или иного раздела проектной документации, имеется штамп организации проектировщика и сведения о должностных лицах, которые подписывали ( утверждали) данную проектную документацию.

Согласно проектной документации фактическими исполнителями проектной документации в разрезе каждого раздела и этапа проектной документации являются сотрудники Заявителя, что подтверждает нереальность выполнения субподрядными организациями, такими как: ООО "Строй Центр" ИНН 7736578763, ООО "Проект-Инвест" ИНН 7728621630, ООО "Проект Групп" ИНН 7728613830, ООО "ПРОЕКТСТРОЙ" ИНН 7701683291, ООО "Экопроект" ИНН 7722714737, ООО "Стройэксперт" ИНН 7728621623 проектных работ для ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" в рамках заключенных государственных контрактов.

Согласно сведениям (информации), предоставленным Заявителем в отношении своих сотрудников в проверяемый период, штатной численности у Заявителя в проверяемый период имелся достаточный штат сотрудников (около 130 человек), а также возможность привлечения сотрудников смежных (взаимосвязанных) организаций, таких как: ООО "Инженерная фирма Гипрокон", для выполнения проектных работ в рамках заключенных договоров с заказчиками собственными силами без привлечения субподрядных организаций.

Из протоколов допроса (проведенных налоговым органом в порядке ст. 90 НК РФ) свидетелей (лиц, числящихся руководителями, учредителями, от имени которых подписаны первичные документы со стороны контрагентов, образцы подписей которых содержатся в карточках находящихся в кредитных учреждениях) следует, что Волкова Е. А. (протокол допроса N 20/2511 от 06.12.2012 (т.11 л.д. 84-87), Стельмах Е. В. (протокол допроса N 20/2512 от 15.12.2012 (т. 11, л.д.89-92 )) (ООО "СТРОЙ ЦЕНТР"), Яковлев В. В. (протокол допроса N 20/2503 от 21.12.2012 (т.10., л.д.38-48), Лаврова (Андрюшкина) Н. Г. (протокол допроса N 20/2504 от 10.12.2012 (т.10, л.д. 53-55) (ООО"ПРОЕКТ-ИНВЕСТ"), Граничников В П. (протокол допроса N 20/2501 от 01.03.2013 (т.8, л.д. 45-48), Яковлева (Илюхина) Е. С. (протокол N 20/2502 от 29.03.2013 (т.8, л.д. 30-33), Антонов А. А. (протокол N 20/2563 от 15.03.2013 (т.8, л.д.14-17) (ООО "СТРОЙЭКСПЕРТ"), Люсикова (Решетюк) Е. А. (протокол допроса N 20/2505 от 14.01.2013 (т.9, л.д. 16-18) (ООО "ПРОЕКТСТРОЙ"), Панихидкин А. П. (протокол N 20/2510 от 15.01.2013 (т. 12, л.д. 65-73) (ООО "Экопроект") генеральными директорами, учредителями указанных организаций не были, документы от имени контрагентов не подписывали, доверенности на осуществление действий от имени контрагентов не получали и не выдавали. При этом, Панихидкин А.П. (ООО "Экопроект") при повторном допросе (протокол допроса N 20/2509 8.04.2013 (т.12,л.д. 85-93), проведенном по инициативе свидетеля, сообщил, что принимал участие в регистрации, подписывал документы со стороны данной организации. При этом свидетель не смог дать пояснений относительно осуществления деятельности ООО "Экопроект", на имя свидетеля зарегистрировано 54 организации. Таким образом, в результате повторного допроса Панихидкина А.П. также не подтверждено участие свидетеля в финансово-хозяйственной деятельности ООО "Экопроект".

В соответствии со ст. 95 НК РФ и на основании постановлений ЭКЦ УВД по ЗАО ГУ России по г. Москве по результатам исследования изъятых в ходе выемки у ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" документов, установлено, что подписи на договорах, первичных учетных документах, счетах-фактурах, вероятно, выполнены не Волковой Е. А. (т.26, л.д. 143), Яковлевым С. В., Граничниковым В. П., Люсиковой (Решетюк) Е. А., Панихидкиным А. П., а другими лицами (т.26, л.д. 143).

На основании вышеизложенного суд приходит к тому, что договоры, первичные учетные документы, а также счета-фактуры и прочие представленные Заявителем документы со стороны ООО "СТРОЙ ЦЕНТР", "ПРОЕКТ-ИНВЕСТ", ООО "СТРОЙЭКСПЕРТ", ООО "ПРОЕКТСТРОЙ", ООО "Экопроект" подписаны неустановленными лицами, то есть содержат недостоверные сведения.

С учетом изложенного, судом установлен факт невозможности выполнения вышеуказанными организациями, обладающими признаками фирм, не ведущих реальной хозяйственной деятельности, проектных работ по подготовке, выполнению проектной документации в рамках заключенных Заявителем государственных контрактов.

В соответствии со ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск. При вступлении в гражданские правоотношения субъекты должны проявлять разумную осмотрительность при выборе контрагентов.

Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности ложатся на лицо, заключившее сделку, и не должны приводить к необоснованным выплатам из федерального бюджета.

В соответствии с п.1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 9 ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Согласно п. 1 ст. 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.

В данном случае физические лица, подписавшие документы (в том числе, договоры, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ) от имени контрагентов ООО "Фирма Гипрокон Л-Д" не имеют отношения к этим организациям, фактически не являлись должностными лицами организаций - поставщиков.

Согласно п. 4 ст. 9 ФЗ "О бухгалтерском учете" своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, которым признается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Согласно Постановлению пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.06 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности и получения налогоплательщиком налоговой выгоды" под налоговой выгодой для целей данного постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшение налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и не соответствуют действительности, т.е. для целей налогообложения ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, вытекающим из договора.

Необоснованность получения налоговой выгоды может оцениваться по совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора, а также иных обстоятельств, упомянутых в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53.

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности. При этом ВАС РФ указал, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Обстоятельствапо взаимоотношениям ООО "Фирма ГИПРОКОН Л-Д" и ООО "Проект-Инвест" ИНН 7728621630, ООО "Экопроект" ИНН 7722714737, ООО "Стройэксперт" ИНН 7728621623, ООО "Строй Центр" ИНН 7736578763, ООО "Проект Строй" ИНН 7701683291 в соответствии с постановлением Пленума ВАС РФ N 53 от 12.10.2006 свидетельствуют о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, поскольку заключая договоры с указанными контрагентами общество действовало без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о том, что со стороны контрагента действует неуполномоченное лицо, поскольку Общество, руководствуясь разумными целями делового характера, имело возможность и должно было проверить полномочия лица, заключавшего от имени контрагента сделку.

Затраты необоснованно включены расходы по оплате работ, так как руководители перечисленных предприятий отрицают факты заключения ими договоров, а также подписание финансово-хозяйственных документов, либо таковыми (т.е. руководителями и учредителями) не являются и никакие финансово-хозяйственные документы от имени этих предприятий не подписывали. Кроме того, по указанным в учредительных документах адресам эти юридические лица не находятся.

Документы, подтверждающие расходы, произведенные налогоплательщиком в целях осуществления деятельности, не соответствуют требованиям законодательства, поэтому не могут служить основанием для признания расходов налогоплательщика, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Налогоплательщик в обоснование доводов о проявлении им должной осмотрительности вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Налогоплательщиком не приведено доводов в обоснование выбора этих организаций в качестве контрагентов, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платёжеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставления обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов и соответствующего опыта.

В материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о принятии заявителем мер по установлению деловой репутации контрагентов по гражданско-правовым договорам.

Кроме того, истребование у контрагентов свидетельств о регистрации и постановке на учет само по себе не свидетельствует о правомерности вычета по НДС и принятия расходов по налогу на прибыль на основании первичных документов, содержащих недостоверные сведения. Информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц носит справочный характер и не характеризует их как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.

Общество, не представило доказательств, свидетельствующих о том, как каким образом и при каких обстоятельствах были заключены спорные сделки; каким образом, общество, вступая в гражданский оборот с неизвестным ранее предпринимательскими субъектами, проявляло осмотрительность и по каким документам идентифицировало лицо, подписывающее договор, выставляющее счет-фактуру, каким образом проверялись полномочия того или иного физического лица, выступающего от имени юридического лица.

Налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентами. Налогоплательщик (в лице должностных лиц) не мог не встречаться с руководителями организаций-контрагентов и не мог не проверить их полномочий, соответственно, не мог не знать, что документы от имени генеральных директоров подписывают иные лица. Кроме того, налогоплательщик не мог не знать, что его контрагенты не имеют основных средств, поскольку согласно обычаям делового оборота, организация, намереваясь вступить в хозяйственные отношения с контрагентом, запрашивает необходимые документы, среди которых находится бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату. Кроме того, у контрагентов общества отсутствовал штат необходимых сотрудников для осуществления высококвалифицированных работ по подготовке соответствующих проектов, необходимых для строительства.

Заявительный порядок государственной регистрации юридических лиц обеспечивается ограниченными возможностями регистрирующих органов по принятию решений об отказе в государственной регистрации. В Постановлении ФАС Поволжского округа от 30.06.2009 по делу N А1213404/2008 указывается, что действующее законодательство устанавливает заявительный характер регистрации и не возлагает на регистрирующий орган обязанность проведения экспертизы законности и достоверности заявленных при государственной регистрации сведений.

Само по себе заключение сделки с организацией, имеющей ИНН, банковский счет и юридический адрес, что может свидетельствовать об ее регистрации в установленном законом порядке, не является безусловным основанием для получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов либо признания расходов обоснованными, если в момент выбора контрагента Общество надлежащим образом не проверило полномочия представителей сделки, включая лиц, имеющих право действовать от имени данной организации без доверенности.

Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки и во всяком случае не могут быть перенесены на федеральный бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат, а в случае недобросовестности контрагентов покупатель (заказчик) несёт определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов.

Налогоплательщиком не представлено доказательств того, что он располагает сведениями о лицах, которые действовали от имени вышеуказанных контрагентов и выступали представителями данных организаций в хозяйственных взаимоотношениях, вместе с тем, оценка добросовестности налогоплательщика и его контрагентов предполагает оценку заключенных ими сделок, их действительности, подтверждения реальности хозяйственных взаимоотношений. Приведенные выше обстоятельства позволяют прийти к обоснованному выводу о том, что заявитель не проявил достаточной осмотрительности при заключении сделок, не удостоверился в наличии надлежащих полномочий у лиц, действовавших от имени данной организации, не идентифицировал лиц, подписывавших документы от имени руководителей и главных бухгалтеров подрядчиков.

Таким образом, налогоплательщик, не проявил в должной степени осмотрительности, действовал в гражданском обороте недобросовестно и не разумно. Анализ банковских выписок ООО "Проект-Инвест" ИНН 7728621630, ООО "Экопроект" ИНН 7722714737, ООО "Стройэксперт" ИНН 7728621623, ООО "Строй Центр" ИНН 7736578763, ООО "Проект Строй" ИНН 7701683291, показал, что указанные организации не несли специфические расходы, характерные для организаций, реально оказывающих данные услуги.

Отсутствие перечисленных выше расходов позволяет сделать вывод о том, что спорные контрагенты Общества не имели возможности реального осуществления оказывающих услуг с учетом объема материальных ресурсов, экономически необходимых для оказания данных услуг, а также не имели необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ, документом, на основании которого предоставляется налоговый вычет, является счет-фактура, регистрируемый в книге покупок.

Следовательно, применение налогового вычета при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет возможно при наличии у налогоплательщика счета-фактуры, составленного в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщикам, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Суд апелляционной инстанции, оценив представленные доказательства, приходит к выводу о том, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут служить основанием для полной отмены решения, вынесенного Арбитражным судом г. Москвы. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 110, 176, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 16.06.2014 по делу N А40-177358/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Р.Г. Нагаев

Судьи

Е.А. Солопова В.Я. Голобородько