Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 3 декабря 2014 г. N 09АП-46475/14

город Москва

03 декабря 2014 г.

Дело N А40-184126/13

Резолютивная часть постановления объявлена 26 ноября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 декабря 2014 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева

Судей В.Я. Голобородько, Е.А. Солоповой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.В. Щетининым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Негосударственного образовательного учреждения Образовательного Центра "ИФ Инглиш Фест СНГ"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.08.2014

по делу N А40-184126/13, принятое судьей Ю.Ю. Лакоба

по заявлению Негосударственного образовательного учреждения Образовательного Центра "ИФ Инглиш Фест СНГ"

(ОГРН 1027739497334; 105064, г. Москва, ул. Земляной Вал, 9)

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по г. Москве

(ОГРН 1047709098315; 109147, г. Москва, ул. Марксистская, д. 34, корп. 6)

об обязании возвратить налог

при участии в судебном заседании:

от заявителя - не явился, извещен

от заинтересованного лица - Вдовиченко Т.А. по дов. N 05-04 от 13.05.2014, Бурыкин Д.А. по дов. N 05-04 от 06.12.2013

от третьего лица - Суханова А.А. по дов. N 06-06/36300 от 07.11.2014

УСТАНОВИЛ:

Негосударственное образовательное учреждение Образовательного Центра "ИФ Инглиш Фест СНГ" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС N 9 по г. Москве с требованием (с учетом уточнений согласно ст. 49 АПК РФ) об обязании ИФНС N 9 по г. Москве возвратить излишне уплаченный налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ, в сумме 7 650 820 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 22.08.2014 по делу N А40-184126/13 отказано в удовлетворении заявленных Негосударственным образовательным учреждением Образовательный Центр "ИФ Инглиш Фест СНГ" требований к Инспекции Федеральной налоговой службы N 9 об обязании ИФНС N 9 по г. Москве возвратить излишне уплаченный налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ, в сумме 7 650 820 руб., отказать в полном объеме.

Не согласившись с вынесенным решением, Негосударственное образовательное учреждение Образовательного Центра "ИФ Инглиш Фест СНГ" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, принять новый судебный акт. В апелляционной жалобе Негосударственное образовательное учреждение Образовательного Центра "ИФ Инглиш Фест СНГ" указывает на ненадлежащее исследование судом первой инстанции фактических обстоятельств дела и отсутствие в решении суда надлежащей оценки доказательств по делу.

Информация о процессе размещена на сайте ВАС РФ в сети Интернет.

Изучив представленные в дело доказательства, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, руководствуясь ст.ст. 123, 156, 266 и 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.

Между ИФНС N 9 по г. Москве и 20.12.2012 заявителем составлен акт совместной сверки расчетов, который подтвердил наличие переплаты налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов РФ в размере 18 914 327 руб.

ОЦ "ИФ ИНГЛИШ ФЕСТ СНГ" 16.05.2013 обратилось в ИФНС N 9 по г. Москве с заявлением о зачете переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет РФ в сумме 3 221 961 руб. 91 коп. и зачисляемому в бюджет субъектов РФ в сумме 8 599 805 руб.

Решением ИНФС N 9 по г. Москве от 27.05.2013 N 11-09/1042 учреждению отказано в осуществлении зачета (возврата).

Инспекция, 27.05.2013, уведомила истца о том, что по заявлению налогоплательщика был произведен зачет на сумму 1 145 354 руб. налога на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ.

Заявителем 16.05.2013 также подано в ИФНС N 9 заявление исх. N 16/ФО/2013 о возврате переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ в сумме 9 169 168 руб.

Письмом от 08.07.2013 N 11-09/1359 налогоплательщику сообщено о том, что заявление о зачете или возврате сумм излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, также было указано, что налогоплательщиком было фактически уплачено 2 471 232 руб.

Общество, 30.08.2012 обратилось в ИФНС России N 10 по г. Москве с заявлением о зачете (вх. N 0067502 от 30.08.2012) переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ в счет уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 10 000 000 руб. В данном заявлении Общество указало, что сумма 10 000 000 руб. состоит из 2 349 180 - переплата за 2009 год и 7 650 820 руб. - переплата за 2010 год.

Инспекция указывает, что с учетом данного зачета, переплата по налогу на прибыль зачисляемому в бюджет субъектов РФ за 2009 год составила (5 932 843 - 2 349 180) 3 583 663 руб. Данная переплата не подлежит возврату, поскольку Общество обратилось за возвратом в ИФНС N 9 по г. Москве 16.05.2013. Следовательно, общество нарушило предусмотренный пунктом 7 статьи 78 НК РФ трехлетний срок, исчисляемый с даты уплаты налога, в течение которого может быть подано заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога.

По итогам 2009 года обществом получена прибыль, с которой исчислен налог на прибыль в бюджет субъектов РФ в сумме 12 169 257 руб. (начислено 23 858 101 руб. - уменьшено 11 688 844 руб.), фактически уплачено 18 102 100 руб. Таким образом, переплата по налогу на прибыль в бюджет субъектов РФ за 2009 год составила 5 932 843 руб.

По итогам 2010 года обществом получена прибыль, с которой исчислен налог на прибыль в бюджет субъектов РФ в сумме 5 169 654 руб. (начислено 26 731 717 руб. - уменьшено 21 562 063 руб., фактически уплачено 22 565 040 руб. Таким образом, переплата по налогу на прибыль в бюджет субъектов РФ за 2010 год составила 17 395 386 руб.

Переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ за 2010 год составила (17 395 386-7 650 820) 9 744 566 руб.

ИФНС N 9 по г. Москве приняты решения о возврате N 2388 от 24.04.2014 в сумме 7 395 386 руб., N 5297 от 23.07.2014 в сумме 2 349 180 руб. переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ.

Налоговым органом указывается, что денежные средства в общей сумме 9 744 566 руб. возвращены налогоплательщику, следовательно, обязательства перед Обществом Инспекция ФНС России N 9 по г. Москве исполнила в полном объеме.

Общество представило контррасчет переплаты за 2009 год по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ с учетом переплаты за 2008 год. В своем расчете Общество указывает все платежные поручения, которыми уплачен налог за 2008 год. При этом не указывает, что по итогам 2008 год сумма исчисленного налога равна 0 (начислено 5 586 098 руб. - уменьшено 5 586 098 руб.)

Инспекция указывает, что переплата за 2008 год в сумме 5 586 097 руб. образовалась за счет уменьшения исчисленных авансовых платежей. Следовательно, данные платежные поручения не могут учитываться в переплате 2009 года, поскольку данными платежными поручениями были оплачены налог и авансовые платежи за 2008 год. Зачет переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, произведен автоматически программными средствами в общей сумме 4 391 485 руб. Переплата за 2008 год, образовавшаяся за счет уменьшения авансовых платежей, уменьшена на исчисленные Обществом авансовые платежи за 2 кв. 2009 года и налог за 1 кв. 2009 года автоматически базой данных налогоплательщиков.

Обществом указано, что зачет, произведенный ИФНС N 10 по г. Москве в размере 10 000 000 руб., осуществлен за счет переплаты 2008 и 2009 года.

Налоговый орган отмечает, что переплата 2008 года как утверждает Общество, была зачтена в счет уплаты 1 кв. и 2 кв. 2009 года.

Таким образом, зачет в сумме 10 000 000 руб. осуществлен за счет переплаты 2009 и 2010 года, что подтверждается заявлением Общества от 30.08.2012 N 0067502.

Согласно указанному заявлению переплата в размере 10 000 000 руб. состоит из переплаты за 2009 год в размере 2 349 180 руб. и переплаты за 2010 год в размере 7 650 820 руб.

Учитывая данный зачет, переплата за 2010 год составляет 9 744 566 руб. (17 395 386 - 7 650 820) срок образования по которой 28.03.2011. (в пределах трехлетнего срока).

Общество указывает, что переплата за 2009 год в сумме 11 518 940 руб. состоит из начислений и оплаты 2009 года в размере 2 349 180 руб. и ошибочно перечисленной оплаты в размере 9 169 760 руб. от 29.03.2010.

Указанная Обществом составляющая переплаты в размере 2 349 180 руб. образовалась за счет переплаты 2008 года и начислений и уплаты 2009 года.

Сумма 9 169 760 руб., перечисленная платежным поручением N 108 от 29.03.2010, является оплатой по годовой декларации по налогу на прибыль 2009 года Следовательно, данная сумма не может быть учтена в переплате за 2010 года.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ.

Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, по окончании которых плательщики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль.

ОЦ "ИФ ИНГЛИШ ФЕСТ СНГ" 16.05.2013 обратилось в ИФНС N 9 по г. Москве с заявлением о возврате переплаты по налогу на прибыль лишь - 16.05.2013.

Учитывая фактические обстоятельства дела трехлетний срок, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ, для подачи заявления о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога по прибыли за 2009 год исчисляется с 28.03.2010 и истекает 28.03.2013. Следовательно, в отношении переплаты по налогу на прибыль за 2009 год Общество подало заявление о возврате за пределами трехлетнего срока.

В силу п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В соответствии с п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Общество исчисляло и уплачивало налог на прибыль самостоятельно, следовательно, при проявлении должной осмотрительности должно было установить факт его излишней уплаты.

Несообщение налоговым органом об имеющейся переплате само по себе не может свидетельствовать о том, что общество не знало или не должно было знать о переплате. Обязанность по информированию налогоплательщика об имеющейся переплаты является производной от первоначальной обязанности налогоплательщика самостоятельно правильно исчислять и уплачивать налоги.

Ненадлежащее информирование налогоплательщика об излишней уплате налога в не может означать изменение порядка исчисления срока исковой давности, поскольку налог на прибыль подлежит самостоятельному исчислению налогоплательщиком. При этом подача заявления за пределами указанного срока является самостоятельным основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога.

Неисполнение налоговым органом своей обязанности по сообщению налогоплательщику об излишней уплате налога в рассматриваемом случае не может означать изменения порядка исчисления срока исковой давности, поскольку указанный налог подлежит самостоятельному исчислению налогоплательщиком.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации N 94н от 31.10.2000, на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" (далее - счет 68) организацией обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемых организацией.

Согласно сведениям, сформированным самим обществом, все налоговые обязательства отражаются им на счете 68.

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающимся по налоговым декларациям ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" на сумму налога на прибыль).

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет.

Аналитический учет по счету 68 ведется организацией по видам налогов самостоятельно. Обществом самостоятельно отражаются все операции по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, в том числе и перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль в соответствующие бюджеты.

Подписание акта сверки расчетов с бюджетом осуществляется для выявления и устранения расхождений между данными налогоплательщика и налогового органа о состоянии расчетов с бюджетом, и не является действием по признанию долга перед налогоплательщиком в смысле ст. 203 ГК РФ. Составление акта сверки расчетов является обязанностью налогового органа при обращении налогоплательщика с соответствующим заявлением, однако несообщение налоговым органом о факте излишней уплаты налогоплательщиком налога, согласно ст. 78 НК РФ, не снимает с налогоплательщика обязанности в соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ самостоятельно исчислить и уплатить налог и предоставить в налоговый орган налоговую декларацию.

Акты сверки расчетов не могут свидетельствовать о перерыве течения срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ), поскольку не являются признанием долга. Из норм Налогового кодекса Российской Федерации и иных актов налогового законодательства не следует, что налоговый орган составляет акты по собственной инициативе и может отказаться от их выдачи по требованию налогоплательщика.

Вопрос определения момента, когда налогоплательщик должен был бы узнать о нарушении его права на возмещение налога (возвратом или зачетом) подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств: причина, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной декларации, изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, другие аналогичные обстоятельства. При отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики) трехлетний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации, либо даты представления первоначальной декларации.

Таким образом, налоговый орган вернул переплату по налогу на прибыль в общей сумме 9 744 566 руб., в остальной части заявленной суммы переплаты отказано, поскольку налогоплательщиком пропущен трехлетний срок подачи заявления, следовательно, действия Инспекции являются правомерными и основанными на нормах действующего законодательства Российской Федерации.

В соответствии с пп. 5 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне взысканных или излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов.

Согласно пп. 7 п.1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. п. 6, 7 ст. 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанного налога.

В соответствии с Определением Конституционного суда РФ от 21.06.2001 N 173-О, налоговое законодательство позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования. Так же, налоговое законодательство, не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации).

Согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

При составлении и представлении в налоговый орган налоговых деклараций, налогоплательщик располагает информацией о необходимой к уплате сумме налога, об имеющейся переплате, об осуществленных платежах на основании своих собственных платежных поручений.

В силу пп. 2 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность организации по уплате налога считается исполненной с момента отражения на лицевом счете организации, у которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен ст. 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

В случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Суд апелляционной инстанции, оценив представленные доказательства, приходит к выводу о том, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут служить основанием для отмены решения, вынесенного Арбитражным судом г. Москвы. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 176, 266 - 269, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.08.2014 по делу N А40-184126/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Р.Г. Нагаев

Судьи

В.Я. Голобородько Е.А. Солопова