Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 декабря 2014 г. N 18АП-14553/14

г. Челябинск

29 декабря 2014 г.

Дело N А07-14592/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 24 декабря 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 декабря 2014 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Баканова В.В.,

судей Бояршиновой Е.В., Малышевой И.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ефимовой Н.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 29 октября 2014 г. по делу N А07-14592/2014 (судья Давлеткулова Г.А.).

В заседании принял участие представитель общества с ограниченной ответственностью "Пугачевский карьер" - Дырова Т.Н. (доверенность от 27.01.2014 N 1).

Общество с ограниченной ответственностью "Пугачевский карьер" (далее - ООО "Пугачевский карьер", заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Государственному учреждению - региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан (далее - Фонд, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения Белорецкого филиала N 6 Фонда о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 19 от 30.05.2014 в части доначисления страховых взносов в сумме 32 530,86 руб., штрафных санкций в сумме 6 506,17 руб., пени в размере 1 028,55 руб., а также о признании недействительным решения Белорецкого филиала N 6 Фонда о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний N 26 от 30.05.2014 в части доначисления страховых взносов в сумме 21 072,73 руб., штрафных санкций в размере 4 214,55 руб., пени в размере 3 307,68 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 29.10.2014 заявленные требования удовлетворены, решения N 19 от 30.05.2014, N 26 от 30.05.2014 признаны недействительными в обжалованной части.

Кроме того, с заинтересованного лица в пользу заявителя взыскано 2000 руб. государственной пошлины.

Заявителю из федерального бюджета возвращено 2000 руб. государственной пошлины.

Фонд с принятым судебным актом не согласился, обратившись с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Фонд указывает, что ООО "Пугачевский карьер" в результате занижения базы для начисления страховых взносов не доначислены страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в части несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, кроме того, с февраля 2011 г. по декабрь 2013 г. в базу для начисления страховых взносов не включались суммы на вид оплаты - целевая стимулирующая надбавка. Целевая стимулирующая надбавка является выплатой стимулирующего характера и выплачивается ежемесячно из расчета фактической заработной платы сотрудника. Выплаты в виде оплаты путевок в санатории-профилактории также подлежат обложению страховыми взносами.

От ООО "Пугачевский карьер" в материалы дела поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором заявитель против удовлетворения апелляционной жалобы возражает, ссылаясь на обоснованность обжалованного решения суда первой инстанции.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения указанной информации на официальном сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет; в судебное заседание представитель заинтересованного лица не явился. С учетом мнения заявителя в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие заинтересованного лица.

Представитель ООО "Пугачевский карьер" в судебном заседании против удовлетворения апелляционной жалобы возражал, ссылаясь на обоснованность обжалованного решения суда первой инстанции.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд апелляционной инстанции исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав пояснения заявителя не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, в период с 01.01.2011 по 31.12.2013 Фондом проведена выездная проверка ООО "Пугачевский карьер" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В ходе выездной проверки Фондом установлено, что в проверяемом периоде формирование базы для начисления страховых взносов производилось с отдельными нарушениями пункта 2 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) и части 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

Результаты проверки отражены в актах выездной проверки N 6 и N 11-н/с от 25.04.2014 (т.1, л.д.43-48, 62-67).

Согласно актам проверки с февраля 2011 года по декабрь 2013 года в базу для начисления страховых взносов не включались суммы на вид выплаты "Целевая стимулирующая надбавка". В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ. В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Целевая стимулирующая надбавка к заработной плате является выплатой стимулирующего характера и не является выплатой социального характера. Суммы, начисленные организацией застрахованным по данному виду выплаты в полной мере соответствуют всем критериям объекта обложения, содержащимся в указанных определениях объекта обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, представляют собой стимулирующие выплаты и не поименованы как не подлежащие обложению страховыми взносами. В результате чего база для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования за указанный период занижена на 394 040,26 руб., в связи с чем недоначислено страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 6 698,70 руб., на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 11 427,15 руб.

Кроме того, в проверяемом периоде в базу для начисления страховых взносов не включались суммы оплаты приобретенных страхователем санаторно-курортных путевок для застрахованных работников, оплаченных из прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия. Указанный вид оплаты произведен в рамках трудовых отношений и не включен в перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, утвержденный статьей 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ и статьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ, в связи с чем база для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования занижена: 1) на 845 528,50 руб., в результате чего недоначислено страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 14 374,03 руб., 2) на 727 714 руб., в результате чего недоначислено страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 21 103,71 руб.

По результатам рассмотрения материалов проверки заинтересованным лицом принято решение N 19 от 30.05.2014 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Указанным решением обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 32 696,51 руб., пени в размере 1 343,23 руб. и штраф в размере 6 539,30 руб. (т.1, л.д.73-78). Также принято решение N 26 от 30.05.2014 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Указанным решением обществу предложено уплатить недоимку в размере 21 169,78 руб., пени в размере 11 359,08 руб. и штраф в размере 4 233,96 руб. (т.1, л.д.54-55).

Не согласившись с указанными решениями, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя требования заявителя о признании недействительным ненормативного правового акта в рассматриваемой части, суд первой инстанции руководствовался выводом об отсутствии оснований для начисления заявителю указанных сумм недоимки, пеней и штрафов.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198, а также части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, в том числе судебных приставов-исполнителей и удовлетворения такого заявления является несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на них каких-либо обязанностей или создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 18 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Своевременность уплаты страховых взносов обеспечивается пенями, под которыми в силу статьи 25 Федерального закона N 212-ФЗ понимается установленная этой статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов (часть 5 статьи 25 Федерального закона N 212-ФЗ). Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (часть 6 статьи 25 Федерального закона N 212-ФЗ).

Частью 1 статьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Из текста решения N 26 от 30.05.2014 следует, что основанием для доначисления заявителю страховых взносов за период с 01.01.2011 по 31.03.2014 соответствующих пеней и штрафных санкций послужил вывод Фонда о занижении базы для начисления страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Из содержания решения N 19 от 30.05.2014 следует, что основанием для доначисления заявителю страховых взносов за период с 01.01.2011 по 31.03.2014 соответствующих пеней и штрафных санкций послужил вывод Фонда о занижении базы для начисления страховых взносов в связи с не включением в нее сумм оплаты приобретенных путевок на санаторно-курортное лечение работникам общества за счет прибыли организации, а также сумм на вид выплаты "Целевая стимулирующая надбавка".

Оценивая эту позицию Фонда, суд апелляционной инстанции полагает необходимым руководствоваться следующим.

В силу части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (к числу которых относится ООО "Пугачевский карьер"), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для этих плательщиков страховых взносов, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов для указанных плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 указанного Федерального закона (часть 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пункт 2 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ предусматривает, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 этого Федерального закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Федеральный закон N 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, в связи с чем этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

В силу статьи 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Исходя из положений статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации, под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Такие выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Иной вид компенсационных выплат предусмотрен статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, в силу которой заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом установленные этой нормой компенсации отнесены к элементам оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 14.05.2013 принято Постановление N 17744/12, которым определена правовая позиция относительно практики применения указанных правовых норм. В соответствии с этой позицией, выплаты, носящие социальной характер, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Из материалов дела следует, что оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение предусмотрена Положением о продаже путевок в санатории-профилактории и дома отдыха работникам ООО "Пугачевский карьер", статьей 9 "Выплаты социального характера. Гарантии и компенсации" Коллективного договора; не связана с оплатой труда и трудовым результатом; имеет своей целью оздоровление, которое не зависит от трудовых успехов работника; не является средством вознаграждения за труд, то есть не носит систематический характер; не зависит от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы; не исчисляется исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа; не поименована в качестве гарантированной выплаты (сотрудник для получения путевок обязан подать заявление в комиссию по социальным выплатам); производится за счет прибыли предприятия в пределах утвержденной сметы социальных расходов; не предусмотрена трудовым договором.

Таким образом, оплата путевок производилась в целях организации оздоровления и отдыха работников предприятия и неработающих пенсионеров.

Целевая стимулирующая надбавка к заработной плате начисляется ООО "Пугачевский карьер" своим работникам, подавшим заявление на перечисление дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии, на основании пункта 5.3.1 Положения о корпоративном пенсионном обеспечении персонала, утвержденного приказом N 41 от 26.05.2010; не является стимулирующей к труду; не зависит от квалификации работника, сложности, количества и качества выполняемой работы; зависит от размера уплачиваемого работником дополнительного страхового взноса; не является вознаграждением за труд; направлена на стимулирование работников ответственно относится к формированию своей будущей пенсии и осуществлять пенсионные накопления; не поименована в качестве гарантированной выплаты (предоставляется работникам, подавшим заявление на перечисление дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии); не предусмотрена трудовым договором. Сумма целевой стимулирующей надбавки утверждается в смете расходов социального характера, выплачивается за счет прибыли предприятия, что не оспаривается Фондом.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что указанные выплаты, произведенные обществом, основанные на коллективном договоре и локальных нормативных актах, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими и не относятся к оплате труда работников. Эти выплаты квалифицируются как предоставляемая работникам социальная гарантия и относятся к выплатам социального характера.

Поскольку между работниками ООО "Пугачевский карьер" и работодателем заключен коллективный договор в целях создания системы социально-трудовых отношений, которая бы способствовала стабильной и производительной работе, повышению уровня жизни работников, установлению социально-трудовых прав и гарантий, реализации принципов социального партнерства и взаимной ответственности сторон, то социальные выплаты, основанные на коллективном договоре, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В этой связи суд первой инстанции правомерно признал недействительными оспоренные решения в части доначисления заявителю рассматриваемых сумм страховых взносов, соответствующих им пеней, штрафных санкций и привлечения к ответственности в соответствии с частью 1 статьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ и абзаца 5 пункта 2 статьи 19 Федерального закона N 125-ФЗ.

Поскольку Фондом не представлены доказательства того, что спорные выплаты являлись оплатой труда работников или иным вознаграждением за труд, то есть носили систематический характер, зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы или трудового вклада работников, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, ссылка на пункт 1 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ и пункт 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ является необоснованной.

Таким образом, доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению по основаниям, изложенным в мотивировочной части настоящего постановления.

При указанных обстоятельствах решение суда первой инстанции не подлежит отмене, а апелляционная жалоба - удовлетворению.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 29 октября 2014 г. по делу N А07-14592/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

В.В. Баканов

Судьи

Е.В. Бояршинова И.А. Малышева