Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 декабря 2014 г. N 11АП-17643/14

г. Самара

29 декабря 2014 г.

Дело N А65-7902/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 24 декабря 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 29 декабря 2014 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Кузнецова В.В., Холодной С.Т.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сурковой Г.В.

с участием в судебном заседании:

от индивидуального предпринимателя Низова Евгения Александровича - не явился, извещен,

от государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан в лице филиала N 14- не явился, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании 24 декабря 2014 года в зале N 6 апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Низова Евгения Александровича

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 31 июля 2014 года по делу N А65-7902/2014 (судья Сальманова Р.Р.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Низова Евгения Александровича (ОГРНИП 308370227500140, ИНН 373000218213), г. Казань,

к государственному учреждению - региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан в лице филиала N 14, г. Казань,

о признании решения от 25.02.2014 N 149 недействительным и обязании принять к зачету расходы, произведенные страхователем, по беременности и родам в сумме 159 178, 60 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Низов Евгений Александрович обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением (с учетом уточнения - л.д.34 т.2) к государственному учреждению - региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан в лице филиала N 14 о признании решения от 25.02.2014 г. N 149 недействительным, обязании Фонда принять к зачету расходы, произведенные страхователем, по беременности и родам в сумме 159 178,60 руб., а также выплатить средства на возмещение расходов, произведенных на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию в размере 145 438,60 руб.

Решением суда 1 инстанции от 31 июля 2014 года в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе индивидуальный предприниматель просит решение суда 1 инстанции отменить и принять новое решение об удовлетворении заявленных требований.

При этом ссылается на то, что судом первой инстанции неполно исследованы доказательства по делу, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела. Указывает, что трудовой договор с Низовой О.В. был заключен 01 мая 2010 года, больничный лист датирован 06 декабря 2010 года, т.е. спустя семь месяцев после заключения трудового договора. Таким образом, утверждение о том, что оформление Низовой О.В. произведено непосредственно перед наступлением страхового случая, не соответствует действительности.

Государственное учреждение - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда 1 инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представитель Фонда и индивидуальный предприниматель в судебное заседание не явились о месте и времени судебного разбирательства извещены надлежащим образом.

От представителя Фонда и предпринимателя Низова Е.А. поступили ходатайства о рассмотрении апелляционной жалобы в их отсутствие.

В соответствии с п.3 ст.156, 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассмотрел дело в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного разбирательства.

Проверив материалы дела, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции незаконным и подлежащем отмене по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, в период с 02.12.2014 по 27.01.2014 филиалом N 14 государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан была проведена выездная проверка индивидуального предпринимателя Низова Е.А. по поводу правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по результатам которой был составлен акт проверки от 09.01.2014 N 2а (л.д.11-20 т.1).

25.02.2014 на основании акта проверки директором филиала N 14 государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан было принято решение N 149 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (л.д.101 т.1).

Одновременно было принято решение N 149 об отказе в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов на выплату страхового обеспечения в сумме 147 758,60 руб. (л.д.99-100 т.1).

В акте проверки и решениях отражено, что общая сумма расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам за ревизуемый период составила 159 178,60 руб.. Данная выплата, согласно расчёту по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам по форме - 4 ФФС, начислена в апреле 2011 г.

В состав отраженных расходов вошло пособие по беременности и родам Низовой О.В. (супруга индивидуального предпринимателя), начисленное по листку временной нетрудоспособности ВЭ N 394489 за период с 06.12.2010 г. по 24.04.2011 г. в сумме 159178,60 руб.

Согласно записям представленных табелей учета рабочего времени и расчета пособия по беременности и родам Низова О.В. работала в период с 01.05.2010 г. по 05.10.2010 г. по 4 часа ежедневно при пятидневной рабочей неделе, за каждый полный месяц начислялась заработная плата в размере 35000 руб.

Пособие по беременности и родам выплачивалось из кассы предпринимателя в декабре 2010 г., однако в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме- 4ФСС данная выплата отражена в апреле 2011 г.

Страхователем преднамеренно создана искусственная ситуация, при которой он обратился за получением денежных средств из Фонда социального страхования РФ в виде пособия по беременности и родам, пособия женщине, вставшей на учет в ранние сроки беременности. В результате проверки установлено формальное заключение договора с Низовой О.В. при отсутствии документального подтверждения объёма и характера выполняемых обязанностей, т.е. при фактически не подтвержденных трудовых отношениях.

Не согласившись с данными решениями, предприниматель обратился с указанным заявлением в арбитражный суд.

В соответствии с положениями статьи 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" предприниматель Низов Е.А. является страхователем по обязательному социальному страхованию.

Подпунктами 7 и 10 пункта 2 статьи 8 Закона N 165-ФЗ к видам страхового обеспечения отнесены: пособие по беременности и родам; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности.

Из пункта 1 статьи 9 Закона N 165-ФЗ следует, что отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора; у застрахованных лиц - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работодателем.

В соответствии с пунктом 1 статьи 22 указанного закона основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

В соответствии с частью 2 статьи 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" условия, размеры и порядок выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством определяются настоящим Федеральным законом, Федеральным законом от 19 мая 1995 года N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Статьей 9 Закона N 81-ФЗ предусмотрено, что право на единовременное пособие дополнительно к пособию по беременности и родам имеют женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до двенадцати недель).

Статьей 4 указанного Закона, а также частью 1 статьи 3 Закона N 255-ФЗ установлено, что финансовое обеспечение расходов на выплату пособия по беременности и родам граждан, а также единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1, 2 и 3 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" право на пособия по беременности и родам имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию в связи с материнством, при соблюдении условий, предусмотренных настоящим Законом и иными федеральными законами.

Статьей 4 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" предусмотрено, что выплата пособия по беременности и родам производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

В пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" разъяснено, что возмещение средств Фонда социального страхования является восстановительной мерой, направленной на компенсацию реальных затрат страхователя, а создание обществом искусственной, экономически необоснованной ситуации за счет средств фонда является основанием для отказа в удовлетворении требования о возмещении таких расходов.

С учетом изложенного условиями, необходимыми для возмещения страхователю расходов по обязательному социальному страхованию, т.е. обязательными элементами предмета доказывания, исходя из заявленного материально-правового требования, являются: наличие трудовых отношений между страхователем и застрахованным лицом, наступление страхового случая, факт выплаты пособия по беременности и родам, а также единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, и их размер.

Вместе с тем указанные обстоятельства имеют правовое значение лишь в том случае, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о незаконности получения денежных средств из Фонда социального страхования под видом возмещения пособия по беременности и родам, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности.

Из материалов дела видно, что 04.12.2008 г. предприниматель Низов Е.А. был зарегистрирован в качестве страхователя в территориальном отделении фонда социального страхования в г. Иваново Ивановской области по месту жительства.

С 15.06.2011 г. он состоит на учете в филиале N 14 государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Республики Татарстан в связи со сменой места жительства.

01.05.2010 между индивидуальным предпринимателем Низовым Е.А. и его супругой Низовой О.В. был заключен трудовой договор, согласно которому последняя принята на должность исполнительного директора с зарплатой в размере 35 000 руб. в месяц - 0,5 ставки (л.д. 119-121 т.1).

Согласно записям трудовой книжки Низова О.В. в период с 01.07.2008 г по 27.01.2012 г. также работала в должности директора обособленного подразделения г. Казань ООО Торговая компания "Эльф" ( л.д.140-146 т.1).

06.12.2010 г. ей был выдан больничный лист серии ВЭ N 3944899 и выплачено предпринимателем Низовым Е.А. пособие по беременности и родам за период с 06.12.2010 г. по 24.04.2011 г. в сумме 159 158,60 руб. (л.д.43 т.1, 23-24 т.2).

До и после ее ухода в отпуск по беременности и родам должность исполнительного директора оставалась вакантной.

В соответствии со ст.15 Трудового кодекса РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции.

В п.9 указанного трудового договора предусмотрены следующие обязанности работника: должен контролировать работу торговой точки, готовить ежемесячные финансовые отчеты, распоряжаться расчетным счетом, заключать договоры с клиентами и поставщиками, вести с ними переговоры, проводить маркетинговые исследования.

Между тем предпринимателем Низовым Е.А. в материалы дела не представлено ни одного документа, составленного и подписанного Низовой О.В.

Имеющиеся в материалах дела копии платежных ведомостей, приходных и расходных кассовых ордеров, договоров купли-продажи от 18.09.2010, от 09.09.2010 г. подписаны самим Низовым Е.А. (л.д.149-154 т.1, л.д.1-27, 38-43 т.2).

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что Низова О.В. к предусмотренным трудовым договором обязанностям не приступала, лично трудовой функции директора вплоть до наступления страхового случая не исполняла, руководство хозяйственной деятельностью торговой точки осуществлял лично ее супруг предприниматель Низов Е.А.

Таким образом, страхователь - индивидуальный предприниматель Низов Е.А. не подтвердил наличия фактических трудовых отношений с застрахованным лицом, в пользу которого были произведены спорные выплаты, реальные трудовые отношения между страхователем и застрахованным лицом отсутствовали.

Тем не менее, из имеющихся в материалах дела платежных ведомостей видно, что предприниматель регулярно начислял Низовой О.В. заработную плату в размере 30 710 руб. - 30762 руб., тогда как себе лично и другому работнику в размерах от 6489 руб. до 7220 руб.

При этом за апрель 2010 г., т.е. до принятия на работу Низовой О.В., зарплата была начислена в размерах 6 229 руб. и 6489 руб. (л.д.154 т.1).

Таким образом, размер заработной платы Низовой О.В. был явно завышен.

Наряду с этим указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что принятие на работу Низовой О.В. имело своей целью создание индивидуальным предпринимателем искусственной, экономически необоснованной ситуации для неправомерного получения средств Фонда социального страхования, тогда как у предпринимателя отсутствовали основания для выплаты указанных средств работнику в связи с созданием искусственной ситуации трудоустройства.

На данные обстоятельства правомерно указано в обжалуемом решении суда 1 инстанции.

Аналогичные выводы содержатся в определении Верховного суда РФ от 26.08.2014 г. по делу N 306-ЭС14-342, от 27.11.2014 г. N 302-КГ14-3157, постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 23.06.2014 г. по делу N А65-2045/2013, постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16.06.2014 г. по делу N А33-12523/2013.

Кроме того, в акте проверки отражено, что из анализа книги учета доходов и расходов видно, что сумма полученных доходов за 2010 г. составила 3 410 112 руб., а сумма произведенных расходов составила 3 401 420 руб.

Таким образом доход предпринимателя в 2010 г. составил 8692 руб. Следовательно, у предпринимателя не было финансовой возможности принять на работу Низову О.В. с необоснованно высоким окладом - 35 000 рублей (0,5 ставки) в месяц. В предшествующем приему на работу месяце финансовое состояние предпринимателя было убыточным: доходы составили 124325,17 руб., расходы составили 148015,22 руб., убыток составил 23690,05 руб.

Вместе с тем из анализа кассовых документов видно, что заработная плата сотрудникам выплачивалась из кассы предпринимателя, но денежные средства вносились самим Низовым Е.А. в тот же день, когда заработная плата выдавалась.

Таким образом, у предпринимателя отсутствовали денежные средства (финансовая возможность) для выплаты заработной платы Низовой О.В. в указанном размере.

Из материалов дела также видно, что пособие по беременности и родам выдавалось через кассу предпринимателя - расходно-кассовым ордером N 194 от 06.12.2010 г. при отсутствии в кассе предпринимателя необходимой суммы.

Согласно приходно-кассовому ордеру от 06.12.2010 г. N 213 для выплаты Низовой О.В. пособия по беременности и родам в размере 159 000 руб. Низов Е.А. в кассу внес собственные денежные средства.

В тот же день по расходному ордеру N 194 данная сумма была выдана Низовой О.В. в качестве пособия по беременности и родам (л.д. 23-24 т.2).

С учетом этого, доводы, приведенные в апелляционной жалобе предпринимателя, являются ошибочными и во внимание не принимаются.

При таких обстоятельствах суд 1 инстанции правомерно отказал в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Низова Е.А., оснований для отмены решения суда не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 31 июля 2014 года по делу N А65-7902/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.Н. Апаркин

Судьи

В.В. Кузнецов С.Т. Холодная