Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15 января 2015 г. N 09АП-53532/14

г. Москва

15 января 2015 г.

Дело N А40-109076/14

Резолютивная часть постановления объявлена 14.01.2015.

Постановление изготовлено в полном объеме 15.01.2015.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи М.С. Сафроновой

судей П.А. Порывкина, Г.Н. Поповой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.А. Пузраковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России N 28 по г. Москве на решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.10.2014 по делу N А40-109076/14, принятое судьей Г.А. Карповой,

по заявлению ЗАО "РЭИ-ЭКОАудит" (ИНН 7731501750, ОГРН 1037789070153) к ИФНС России N 28 по г. Москве (ИНН 7728124050, ОГРН 1047728058311) о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от ИФНС России N 28 по г. Москве - Коршунов А.А. по дов. N 06-03/043769 от 26.12.2014, Нетунаева А.С. по дов. N 06-03/026414 от 18.08.2014,

от ЗАО "РЭИ-ЭКОАудит" - Маренный М.А., директор, выписка из ЕГРЮЛ N 598147 от 09.12.2014; Тарасов А.А. по дов. N ЭА-1-1/15 от 14.01.2015,

от ИФНС России N 29 по г.Москве - Варламов Д.В. по дов. N 5-24/027857 от 27.11.2014.

УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 28.10.2014 удовлетворено заявление ЗАО "РЭИ-ЭКОАудит" (далее - общество), признано недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 28 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) от 03.04.2014 N 344 об отказе в осуществлении зачета (возврата) суммы излишне уплаченного налога, обязании налоговый орган произвести обществу зачет излишне уплаченного налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 2 537 968, 94 руб. в счет будущих платежей по этому налогу.

Налоговый орган не согласился с принятым судом решением, обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных требований общества.

ЗАО "РЭИ-ЭКОАудит" представило отзыв, в котором просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель ИФНС России N 28 по г. Москве доводы апелляционной жалобы поддержал по мотивам, изложенным в ней, просил отменить решение суда.

Представитель ЗАО "РЭИ-ЭКОАудит" возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, считая ее необоснованной, просил решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель ИФНС России N 29 по г. Москве (далее - третье лицо) поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда.

В апелляционной жалобе налоговый орган приводит довод о том, что последняя излишняя уплата налога была произведена в январе 2011 года, а с заявлением общество обратилось лишь 11.03.2014, то соответственно им пропущен установленный п. 7 ст. 78 НК РФ трехлетний срок. Данный довод отклоняется судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 11.03.2014 общество подало в инспекцию заявление о зачете имеющейся переплаты по КБК 18210501012010000110 ОКАТО 45268579000 в размере 2 537 968 руб. в счет уплаты будущих платежей по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы.

Данная переплата образовалась в результате присоединения 27.09.2013 к обществу закрытого акционерного общества "РЭИ".

По результатам рассмотрения заявления общества инспекцией было вынесено решение от 03.04.2014 N 344 об отказе в осуществлении зачета (возврата).

В порядке ст. 139 Кодекса общество обжаловало решение инспекции в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по г. Москве от 26.06.2014 N 21-19/061268 решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, 27.09.2013 была завершена реорганизация в форме присоединения закрытого акционерного общества "Радиационные и экологические исследования" (далее - ЗАО "РЭИ") к ЗАО "РЭИ-ЭКОАудит".

Все права и обязанности ЗАО "РЭИ" перешли к ЗАО "РЭИ-ЭКОАудит" в силу закона, а также на основании договора присоединения и передаточного акта.

На момент реорганизации присоединяемое общество (ЗАО "РЭИ") имело излишне уплаченный налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, в размере 2 537 968,94 руб.

Это подтверждается актами совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (между ЗАО "РЭИ" и ИФНС России N 29 по г. Москве) N 1749 на 18.04.2012 (стр.11 акта, сумма 2 577 849,64 руб.), N 455 от 13.02.2013 (стр.9 акта, сумма 2 537 968,94 руб.), N 3082 от 31.07.2013 (стр.10 акта, сумма 2 537 968,94 руб.).

Согласно данным актов и поданных налоговых деклараций ЗАО "РЭИ" уплачивало текущие налоговые платежи за счет имевшейся переплаты по налогу.

Судом первой инстанции установлено, что излишняя уплата налога на прибыль образовалась у ЗАО "РЭИ" в 2007-2008 г.г.

С 01.01.2010 ЗАО "РЭИ" перешло на упрощенную систему налогообложения, что исключало дальнейшую уплату им налога на прибыль.

Третье лицо - ИФНС России N 29 по г. Москве, где состояло на учете реорганизованное ЗАО "РЭИ", указывает, что 29.07.2010 им было подано заявление о зачете имевшегося излишне уплаченного налога на прибыль (вх. N 041849) в счет уплаты налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы.

На основании этого заявления третьим лицом принято решение о зачете от 29.07.2010 N 8402 излишне уплаченного налога на прибыль в размере 718 554 руб. в уплату налога с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы.

На основании заявления ЗАО "РЭИ" от 27.09.2010 (вх. N 064949) третьим лицом было принято решение от 27.09.2010 N 12353 о зачете излишне уплаченного налога на прибыль в размере 700 000 руб. в уплату налога с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы.

По заявлению ЗАО "РЭИ" от 17.11.2011 (вх. N 084288) третьим лицом было принято решение о зачете от 17.01.2011 N 215 о зачете излишне уплаченного налога на прибыль в размере 600 000 руб. в уплату налога с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы.

По заявлению ЗАО "РЭИ" от 17.11.2011 (вх. N 096588) третьим лицом было принято решение о зачете от 17.01.2011 N 221 о зачете излишне уплаченного налога на прибыль в размере 628 757,64 руб. в уплату налога с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы.

Указанные зачеты отражены в КРСБ ЗАО "РЭИ" в 2010-2013 г.г.

Из этого следует, что правопредшественник заявителя ЗАО "РЭИ" своевременно распорядилось имевшейся излишней уплатой налога на прибыль, подав в 2010-2011 годах указанные выше заявления о зачете, по которым соответствующий налоговый орган фактически произвел зачет излишне уплаченного налога на прибыль в счет будущих платежей по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы.

Таким образом, ЗАО "РЭИ" не пропустило установленный п. 7 ст. 78 Кодекса срок на подачу заявления о зачете (возврате) налога, и этот зачет был фактически произведен.

Кодекс не содержит норм, ограничивающих право налогоплательщика на использование излишне уплаченных сумм налога, зачтенных налоговым органом в счет текущих (будущих) платежей, каким-либо сроком.

Поскольку согласно п. 7 ст. 3 Кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, следует прийти к выводу, что при условии своевременной подачи заявления о зачете налогоплательщик вправе полностью использовать зачтенную налоговым органом излишне уплаченную сумму налога без ограничения этого права каким-либо сроком.

Согласно п. 10 ст. 50 Кодекса сумма налога (пеней, штрафов), излишне уплаченная юридическим лицом или излишне взысканная до его реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) обязанности реорганизованного юридического лица по погашению недоимки по иным налогам и сборам, задолженности по пеням и штрафам за налоговое правонарушение. Зачет производится не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации в порядке, установленном настоящим Кодексом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом или излишне взысканного налога

(пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику (правопреемникам) не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником (правопреемниками) заявления в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса.

Нормы ст. 50 Кодекса не содержат запрета на использование правопреемником суммы излишне уплаченного налога не только на погашение недоимки реорганизованного лица или на возврат излишне уплаченной суммы, но и на зачет в счет текущих и будущих платежей по этому налогу.

Иное толкование означало бы произвольное ограничение прав налогоплательщиков - правопреемников реорганизованных организаций по сравнению с иными налогоплательщиками, что недопустимо.

Поэтому ЗАО "РЭИ-ЭкоАудит" как правопреемник ЗАО "РЭИ" обладает тем же объемом прав и обязанностей в налоговой сфере, что и ЗАО "РЭИ", в том числе за ним сохраняется право на использование ранее зачтенных сумм излишне уплаченного налога в счет уплаты текущих платежей.

После присоединения ЗАО "РЭИ" к обществу его КРСБ были переданы по месту учета общества в ИФНС России N 28 по г. Москве, а суммы излишне уплаченного налога отражены в КРСБ общества, что подтверждается актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (между ЗАО "РЭИ-ЭКОАудит" и ИФНС России N 28 по г. Москве) N 16320 от 09.06.2014 (стр.5 акта, сумма 2 537 968,94 руб.).

При уплате одного вида налога (при условии отсутствия у организации обособленных территориальных подразделений) этот налог должен уплачиваться на один КБК и ОКАТО (ОКТМО).

Однако ИФНС России N 28 по г. Москве не провела самостоятельно работу по переносу сумм переплаты с "несуществующих" для ЗАО "РЭИ-ЭКОАудит" КБК и ОКАТО (ОКТМО) на счет для уплаты данного налога с КБК 18210501011010000110 ОКТМО 45907000.

Согласно акту сверки N 16320 от 09.06.2014 налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, учитывается налоговым органом по четырем различным счетам с двумя разными КБК и тремя разными ОКТМО.

Общество не может влиять на создание лицевого счета.

ЗАО "РЭИ-ЭКОАудит" не знало и не могло знать о суммах излишне уплаченного налога, числящихся за ЗАО "РЭИ", до момента завершения процесса реорганизации, то есть до 27.09.2013.

До указанного момента сумма излишне уплаченного налога принадлежала иной организации, в связи с чем общество было лишено возможности распоряжаться ею.

Таким образом, трехлетний срок на распоряжение суммой излишне уплаченного налога начинает течь для общества с 27.09.2013, то есть с момента завершения процесса реорганизации.

По состоянию на 20.01.2014 остатки по расчетам по налогам не переведены из ИФНС России N 29 по г. Москве в ИФНС России N 28 по г. Москве по месту учета ЗАО "РЭИ-ЭКОАудит", хотя прошло 4 месяца с даты завершения реорганизации (справка N 50549 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 20.01.2014).

По состоянию на 06.02.2014 остатки по расчетам по налогам переведены из ИФНС России N 29 по г.Москве в ИФНС России N 28 по г.Москве по месту учета ЗАО "РЭИ-ЭКОАудит" (справка N 32044 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 06.02.2014).

24.02.2014 общество подало в инспекцию заявление N ЭА-1-9/14 о переносе переплаты налога по УСН в сумме 2 537 968,94 руб. с неправильных ОКАТО, ОКТМО, КБК на ОКАТО, ОТКМО, КБК, применяемые ИФНС России N 28 по г. Москве для учета начислений поступлений налога по УСН, уплачиваемого ЗАО "РЭИ-ЭКОАудит".

06.03.2014 обществом получено решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) N 244, где отказ в зачете мотивирован тем, что к причине образования переплаты не приложен платежный документ, подтверждающий переплаченную сумму.

11.03.2014 общество повторно подало в ИФНС России N 28 по г. Москве заявлением о переносе суммы 2 537 968,94 руб., пояснив, что переплата образовалась в результате реорганизации в форме присоединения ЗАО "РЭИ" к ЗАО "РЭИ-ЭКОАудит", имевшей место 27.09.2013.

03.04.2014 получено решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) N 344, мотивированное подачей заявления по истечении трех лет со дня уплаты налога.

Однако, как указано выше, заявления на зачет сумм излишне уплаченного налога были своевременно поданы в 2010-2011 г.г. ЗАО "РЭИ" и по ним фактически произведен зачет.

Поэтому налоговый орган по месту налогового учета общества как правопреемника ЗАО "РЭИ" не имел правовых оснований для отказа в зачете по мотиву пропуска срока, установленного п. 7 ст. 78 Кодекса.

В апелляционной жалобе налоговый орган также приводит довод о том, что расходы на услуги представителя в сумме 30 000 руб. за участие адвоката общества в суде одной инстанции на двух из трех судебных заседаниях чрезмерной и не отвечающей принципу разумности взыскиваемых судебных расходов, установленному п. 2 ст. 110 АПК РФ, указывает на факт непредставления налогоплательщиком актов приема - передачи услуг, а также расшифровки с указанием точного количества затраченных денежных средств на каждую услугу.

Данные доводы отклоняются судом апелляционной инстанции как несостоятельные.

Определенный судом первой инстанции размер расходов соответствует временным затратам, которые мог бы потратить квалифицированный специалист на подготовку и подачу заявления, представлению интересов в суде первой инстанции, а также среднерыночному уровню цен на подобные услуги в г. Москве. Уменьшая размер расходов на 10 000 руб., суд первой инстанции правомерно исходил из того, что такая услуга как ведение переговоров с налоговыми органами, оказана не была.

Ссылка налогового органа на отсутствие акта приема - передачи услуг на момент проведения судебного заседания не может быть принята во внимание, так как составление такого акта невозможно до окончания оказания этих самых услуг, то есть до вынесения решения судом первой инстанции.

Выводы суда сделаны на основании надлежащего установления обстоятельств спора, правильного применения норм материального и процессуального права.

Решение суда законно и обоснованно. Оснований для его отмены нет.

Руководствуясь ст. ст. 266 - 269, 271, 272 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.10.2014 года по делу N А40-109076/14 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИФНС России N 28 по г. Москве - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

М.С. Сафронова

Судьи

Г.Н. Попова П.А. Порывкин