Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 февраля 2015 г. N 13АП-28560/14

г. Санкт-Петербург

02 февраля 2015 г.

Дело N А21-5821/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 29 января 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 02 февраля 2015 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Загараевой Л.П., Згурской М.Л.

при ведении протокола судебного заседания: Кривоносовой О.Г.

при участии:

от истца (заявителя): не явился, извещен

от ответчика (должника): Зайцевой В.А. по доверенности от 08.05.2014 N 02-17/06016

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-28560/2014) МИФНС России N 9 по городу Калининграду на решение Арбитражного суда Калининградской области от 10.10.2014 по делу N А21-5821/2014 (судья Сергеева И.С.), принятое

по иску (заявлению) ОАО "Банк ВТБ"

к МИФНС России N 9 по городу Калининграду

о признании недействительными решений от 13.03.2014 N 2632, 2633

установил:

Банк ВТБ (Открытое акционерное общество), ОГРН 1027739609391, место нахождения: 190000, г. Санкт-Петербург, ул. Большая Морская, д. 29 (далее - Банк, заявитель) в лице Филиала Калининградский (место нахождения филиала: г. Калининград, ул. Больничная, д. 5) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду, ОГРН 1043905000017, место нахождения: 236006, г. Калининград, ул. Дачная, д. 6 (далее - Инспекция, налоговый орган) от 13.03.2014 N 2632 и N 2633 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 2 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда от 10.10.2014 заявление Банка удовлетворено.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, Банк ненадлежащим образом исполнил обязанность по правильному формированию файла сообщения, что привело к несвоевременному сообщению в налоговый орган информации об открытии счета.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Заявитель, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения жалобы, представителя в судебное заседание не направил, что не является препятствием для рассмотрения жалобы по существу в его отсутствии.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией 16.01.2014 был составлен акт N 2783 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, согласно которому налоговым органом выявлен факт не сообщения Банком в установленный срок сведений об открытии счета индивидуальному предпринимателю - счет был открыт 20.12.2013, а сообщение Банка получено налоговым органом 10.01.2014.

На основании данного акта Инспекцией 13.03.2014 принято решение N 2632 о привлечении Банка к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 132 НК РФ, в виде штрафа в сумме 5 000 руб. (размер налоговой санкции определен с учетом смягчающих ответственность обстоятельств).

Также 16.01.2014 Инспекцией был составлен акт N 2779 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, согласно которому налоговым органом выявлен факт не сообщения Банком в установленный срок сведений об открытии счета индивидуальному предпринимателю - счет был открыт 20.12.2013, а сообщение Банка получено налоговым органом 10.01.2014.

На основании данного акта Инспекцией 13.03.2014 принято решение N 2633 о привлечении Банка к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 132 НК РФ, в виде штрафа в сумме 5 000 руб. (размер налоговой санкции определен с учетом смягчающих ответственность обстоятельств).

Считая данные решения инспекции недействительными, Банк обжаловал их в судебном порядке.

Решением суда обжалуемые Банком решения налогового органа признаны недействительными, ввиду отсутствия у инспекции оснований для привлечения заявителя к ответственности по пункту 2 статьи 132 НК РФ.

Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителя налогового органа, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что жалоба Инспекции не подлежит удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 86 НК РФ Банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа.

Информация сообщается в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события.

Порядок такого сообщения устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно пункту 1.1 Положения Центрального Банка Российской Федерации от 07.09.2007 N 311-П "О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета" (далее - Положение (в редакции, действовавшей в спорный период) банк формирует сообщение в электронном виде об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета клиента по формам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (далее - установленные формы), которое снабжается кодом аутентификации (далее - КА) банка, используемым для установления подлинности и целостности электронного сообщения и идентификации его отправителя в процессе передачи (далее - электронное сообщение).

Передача электронного сообщения осуществляется банком через территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за его деятельностью (далее - территориальное учреждение), и Центр информационных технологий Банка России (далее - ЦИТ) в Межрегиональную ИФНС России по централизованной обработке данных (далее - уполномоченный налоговый орган) для последующей доставки электронного сообщения в налоговый орган по месту нахождения банка.

В соответствии с пунктом 1.3 Положения при каждом открытии (закрытии) или изменении реквизитов счета клиента банк формирует отдельное электронное сообщение.

Каждое сформированное электронное сообщение после снабжения его КА банка шифруется банком с использованием ключа шифрования, применяемого для обмена информацией с уполномоченным налоговым органом.

Пунктами 1.4 и 1.5 Положения установлено, что из электронных сообщений, сформированных в течение рабочего дня, с помощью программы архиватора ARJ32 банк формирует транспортные файлы, в том числе содержащие электронные сообщения об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя.

Транспортные файлы банка снабжаются КА банка и направляются в тот же рабочий день, когда они были сформированы, до 16.00 по местному времени по каналам связи или на магнитном носителе в территориальное учреждение для последующей доставки электронных сообщений, включенных в транспортные файлы банка, через ЦИТ в уполномоченный налоговый орган.

Территориальное учреждение обеспечивает прием направленных по каналам связи или на магнитном носителе транспортных файлов банка по рабочим дням до 16.00 по местному времени.

Транспортные файлы банков, принятые в течение рабочего дня территориальным учреждением и прошедшие контроль в соответствии с главой 2 Положения, распаковываются территориальным учреждением с помощью программы архиватора ARJ32.

Из электронных сообщений, полученных в результате распаковывания транспортных файлов банка территориальное учреждение с помощью программы архиватора ARJ32 формирует сводный архивный файл территориального учреждения. Каждый сводный архивный файл территориального учреждения должен содержать снабженный КА территориального учреждения перечень наименований электронных сообщений, включенных в указанный сводный архивный файл.

Сводные архивные файлы территориального учреждения передаются территориальным учреждением в ЦИТ по каналам связи, используемым в Банке России для передачи статистической информации, до 18.00 по местному времени в день принятия транспортных файлов банков.

ЦИТ направляет полученные от территориального учреждения сводные архивные файлы в уполномоченный налоговый орган не позднее 18.00 по московскому времени рабочего дня, следующего за днем их получения от территориального учреждения.

В силу пункта 1.6 Положения датой сообщения банком в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета признается дата, включаемая в квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения и являющаяся датой формирования территориальным учреждением перечня наименований электронных сообщений, включенных в сводный архивный файл, в котором содержалось принятое уполномоченным налоговым органом электронное сообщение.

Согласно пункту 2.2 Положения при положительном результате процедуры аутентификации и процедуры проверки (далее - процедура контроля) транспортного файла банка территориальное учреждение формирует в электронном виде и направляет банку уведомление о принятии транспортного файла банка, снабженное КА территориального учреждения (далее - уведомление о принятии территориальным учреждением транспортного файла банка).

Транспортный файл банка, процедура контроля которого дала отрицательный результат, исключается из дальнейшей обработки. При этом территориальное учреждение формирует в электронном виде и направляет банку уведомление о непринятии транспортного файла банка, снабженное КА территориального учреждения, с указанием причины его непринятия (далее - уведомление о непринятии территориальным учреждением транспортного файла банка (пункт 2.3 Положения).

Пунктом 2.6 Положения установлено, что банк в случае получения уведомления о непринятии территориальным учреждением транспортного файла банка устраняет причину непринятия и повторно направляет электронные сообщения, содержавшиеся в непринятом транспортном файле банка, в порядке, установленном настоящим Положением.

В соответствии с пунктом 2 статьи 132 НК РФ несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, влечет взыскание штрафа в размере 40 тысяч рублей.

Из оспариваемых решений следует, что Банк сообщил в Инспекцию сведения об открытии 20.12.2013 расчетного счета 40802810077000000215 индивидуальному предпринимателю Козловой Е.А. и расчетного счета 40802810377000000216 индивидуальному предпринимателю Родыгину С.В.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что сообщения об открытии указанных счетов были направлены 23.12.2013 Банком в электронном виде.

Согласно квитанциям, полученным Банком 26.12.2013, электронные сообщения об открытии счетов не были приняты налоговым органом в связи с наличием ошибки (недопустимое соотношение реквизитов номера сообщения и ИНННП, код ошибки 025).

10.01.2014 Банк вновь сформировал и направил в инспекцию сообщения об открытии счетов. Данные электронные сообщения были приняты налоговым органом.

Судом установлено, что срок на представление Банком сведений об открытии расчетного счета истекал 23.12.2013; Банк представил первоначальные сообщения об открытии расчетного счетов 23.12.2013, то есть в пределах установленного пунктом 1 статьи 86 НК РФ срока.

Сообщения не были приняты по причине недопустимого значения реквизита; в дальнейшем Банк, руководствуясь пунктом 3.4 Положения, при получении квитанции о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения вновь формировал электронные сообщения и направлял их в порядке, установленном Положением.

В силу статьи 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое названным Кодексом установлена ответственность.

На основании пункта 4 статьи 110 НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Согласно пункту 6 статьи 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Статья 109 НК РФ предусматривает обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, в числе которых отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, помимо перечисленных в указанной норме права, являются и иные, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 названной статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела правильно принято во внимание, что указание в квитанциях о непринятии электронных сообщений кода ошибки 25 "недопустимое соотношение реквизитов номера сообщения и ИНННП" в силу положений подпункта 3 таблицы 5.3 Положения свидетельствует о том, что выявленная при входном контроле ошибка относится не к файлу в целом и его содержанию, а лишь к отдельным реквизитам.

В данном случае Банк вносил корректировки не в содержание электронных сообщений, а в реквизиты. Ошибки в реквизитах сообщений не влияли на содержание файлов, исправление ошибок не изменило содержание сообщений.

Сведения об открытии расчетного счета, содержащиеся в первоначальных сообщениях от 23.12.2013, совпадают со сведениями, содержащимися в принятых электронных сообщениях от 10.01.2014. Поскольку сообщение должно содержать сведения об открытии счета, в названных электронных сообщениях эти сведения указаны.

В силу пункта 6 статьи 108 НК РФ неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии у Инспекции оснований для привлечения Банка к ответственности по пункту 2 статьи 132 НК РФ, в связи с чем, правомерно удовлетворил заявленные Банком требования.

Апелляционная инстанция считает, что выводы суда подтверждены материалами дела и основаны на установленных по делу фактических обстоятельствах, получивших надлежащую оценку в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, нормы материального права применены правильно, нарушений процессуального закона не установлено, в связи с чем, у суда апелляционной инстанции правовые основания для отмены принятого по делу судебного акта отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 10.10.2014 по делу N А21-5821/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.О. Третьякова

Судьи

Л.П. Загараева М.Л. Згурская