Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 февраля 2015 г. N 19АП-5843/13

г. Воронеж

17 февраля 2015 г.

Дело N А64-6261/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 10 февраля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 февраля 2015 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Скрынникова В.А.,

судей Михайловой Т.Л.,

Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области: Курмаевой Е.С. - главного специалиста-эксперта правового отдела, доверенность N 02 от 02.02.2015;

от ООО "Тамбовская сахарная компания": Федорченко Д.С. -представителя по доверенности N 15 от 26.04.013;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Тамбовская сахарная компания" на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 05.11.2014 по делу N А64-6261/2013 (судья Игнатенко В.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Тамбовская сахарная компания" (ОГРН 1086821000342, ИНН 6808504708) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области (ОГРН 1116829009494, ИНН 6829079500) о признании недействительным решения N 1046 от 19.07.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Тамбовская сахарная компания" (далее - ООО "Тамбовская сахарная компания", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения N 1046 от 19.07.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 05.11.2014 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России N 4 по Тамбовской области от 19.07.2013 N 1046 в части привлечения ООО "Тамбовская сахарная компания" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 1 298 116 руб. В удовлетворении заявленных требований в остальной части отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом в части отказа в удовлетворении заявленных требований, ООО "Тамбовская сахарная компания" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в указанной части и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель ссылается на то, что сведения о кадастровой стоимости принадлежащего Обществу земельного участка с кадастровым номером 68:08:0000000:121 не были указаны в приложении N 2 к постановлению Администрации Тамбовской области N 1394 от 29.11.2010 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для обеспечения космической деятельности, земель обороны, безопасности и земель иного специального назначения Тамбовской области", поэтому земельный налог в отношении данного участка за 2012 год был исчислен Обществом исходя из кадастровой стоимости в размере 149 679 891 руб., установленной постановлением администрации Тамбовской области от 15.01.2007 N 23.

В представленном отзыве Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области возражает против доводов апелляционной жалобы заявителя, считает решение суда первой инстанции в обжалуемой части законным и обоснованным.

В судебном заседании 03.02.2015 был объявлен перерыв до 10.02.2015.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, 24.01.2013 ООО "Тамбовская сахарная компания" представило в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу за 2012 год. По данным представленной декларации объектом налогообложения являются 194 земельных участка, в том числе земельный участок с ОКАТО 68214551000, кадастровый номер 68:08:0000000:121. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данному земельному участку исчислена налогоплательщиком в размере 2 245 153 руб. исходя из кадастровой стоимости 149 676 891 руб.

В ходе камеральной проверки данной декларации налоговым органом было установлено, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 68:08:0000000:121 составляет 690 558 412 руб., в связи с чем, сделан вывод о занижении налогооблагаемой базы и доначислен земельный налог в размере 8 113 223 руб.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией составлен акт N 755 от 14.05.2013 и принято решение N 1046 от 19.07.2013 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО "Тамбовская сахарная компания" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 622 644 руб. Кроме того, указанным решением Обществу предложено уплатить земельный налог за 2012 год в размере 8 113 223 руб. и пени по нему в сумме 654 426 руб. 96 коп.

Указанное решение Инспекции было обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 05.09.2013 г. N 05-11/118 решение Инспекции от 19.07.2013 N 1046 оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции N 1046 от 19.07.2013 является незаконным и нарушающим права и законные интересы налогоплательщика, ООО "Тамбовская сахарная компания" обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Соглашаясь с выводом Арбитражного суда Тамбовской области об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных налогоплательщиком требований, суд апелляционной инстанции руководствуется следующим.

В силу ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с ст. п. 2 ст. 396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В частности, пунктом 2 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Пунктом 3 статьи 391 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно п. 2 постановления Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков" сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Как следует из материалов дела, ООО "Тамбовская сахарная компания" принадлежит на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 68:08:0000000:121 площадью 3225100 кв.м, местоположение установлено относительно ориентира в границах ОГУП "Мордовское", отделение 1, расположенного в границах участка, адрес ориентира: Тамбовская область, Мордовский р-н, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 25.09.2008 серия 68-АБ 200592.

Согласно данным кадастрового паспорта, выданного ФГУ "Земельная кадастровая палата" по Тамбовской области 29.04.2010 N 6808/201/10- 1280, земельный участок с кадастровым номером 68:08:0000000:121 является единым землепользованием и состоит из обособленных земельных участков с кадастровыми номерами: 68:08:2918001:2, 68:08:2932002:2, 68:08:2916001:3, 68:08:2932002:3, 68:08:2932002:4, 68:08:2932002:5, 68:08:2932002:6, 68:08:2932002:7, 68:08:2905001:6, 68:08:2905001:7, 68:08:2905001:8, поставлен на кадастровый учет 04.03.2008.

В соответствии с постановлением Администрации Тамбовской области от 15.01.2007 N 23 "Об утверждении средних значений удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков в разрезе категорий земель и видов функционального использования" удельный показатель кадастровой стоимости земель промышленности и иных земель специального назначения Мордовского района был утвержден в размере 46,41 руб. /кв. м, исходя из чего, кадастровая стоимость спорного земельного участка площадью 3225100 кв.м, составляла 149676891 руб.

С 01.01.2011 кадастровая стоимость обособленных земельных участков, входящих в состав участка с кадастровым номером 68:08:0000000:121, была изменена по результатам проведенной государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением администрации Тамбовской области от 29.11.2010 N 1394 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для обеспечения космической 4 деятельности, земель обороны, безопасности и земель иного специального назначения Тамбовской области".

В соответствии с приложением N 2 к Постановлении администрации Тамбовской области от 29.11.2010 N 1394 "Результаты кадастровой стоимости земельных участков в составе земель промышленности и иного специального назначения", кадастровая стоимость земельных участков составила: 68:08:2918001:2 - 222 898 920 руб., 68:08:2932002:2 - 5138 880 руб., 68:08:2916001:3- 115 624800 руб., 68:08:2932002:3 - 2141200 руб., 68:08:2932002:4 - 5 781 240 руб., 68:08:2932002:5 - 1070 600 руб., 68:08:2932002:6 -4710640 руб., 68:08:2932002:7 - 2 783 560 руб., 68:08:2905001:6 - 315 670 692,40 руб.,68:08:2905001:7 - 14 523 759,60 руб., 68:08:2905001:8- 214 120 руб. Общая стоимость указанных земельных участков составляет 690 558 412 руб.

Учитывая, что вышеуказанные обособленные земельные участки являются входящими в единый объект учета - земельный участок с кадастровым номером 68:08:0000000:121 и сумма их площадей составляет площадь единого землепользования, ФГБУ "ФКП Росреестра" определило кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером 68:08:0000000:121 в размере 690 558 412 руб., равном суммарной стоимости всех входящих в его состав обособленных земельных участков, и внесло сведения о кадастровой стоимости данного участка в государственный земельный кадастр. Как следует из ответа Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии на запрос Арбитражного суда Тамбовской области от 01.10.2014 N 20-01751/14 (т.3 л.д.133 -134), указанные сведения внесены в государственный кадастр недвижимости 17.01.2011 г.

При указанных обстоятельствах, учитывая, что на налогоплательщиков- организаций возложена обязанность по самостоятельному определению налоговой базы по земельному налогу на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом принадлежащим им земельном участке, апелляционный суд соглашается с выводом о том, что в данном случае при определение налоговой базы по земельному налогу за 2012 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 68:08:0000000:121 Общество должно было исходить из сведений о кадастровой стоимости данного участка, содержащихся в государственном кадастре недвижимости и актуальных по состоянию на 01.01.2012, то есть в размере 690 558 412 руб.

При этом судом учтено, что вопрос о законности действий по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 68:08:0000000:121 в размере 690 558 412 руб. являлся предметом судебной оценки в рамках дела N А64-4549/2013, решением Арбитражного суда Тамбовской области от 07.03.2014, оставленным без изменения при обжаловании в апелляционном и кассационном порядке, в удовлетворении заявленных требований ООО "Тамбовская сахарная компания" отказано.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции считает, что выводы налогового органа о занижении Обществом подлежащего уплате за 2012 год в отношении спорного участка земельного налога вследствие неприменения внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости данного земельного участка в размере 690 558 412 руб., являются обоснованными, исходя из чего, Обществу правомерно доначислен земельный налог в сумме 8 113 223 руб. и в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени за его несвоевременную уплату в сумме 654 426 руб. 96 коп.

Одновременно, судом учтено, что при оценке правомерности привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, суд первой инстанции применил правила об уменьшении размера штрафа, установив наличие обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, в качестве которых, в частности, учел, что налоговое правонарушение совершено впервые и по неосторожности, а также вследствие добросовестного заблуждения, обусловленного наличием неопределенности в дате внесения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером в государственный кадастр недвижимости.

В рассматриваемом случае уменьшение размера налоговых санкций исходя из наличия обстоятельств, смягчающих ответственность заявителя, произведено судом первой инстанции с учетом положений пункта 3 статьи 114 НК РФ, размер снижения налоговых санкций (в 5 раз - до 324 528 руб.) соответствует тяжести и характеру совершенного налогового правонарушения, в связи с чем, оснований для переоценки выводов Арбитражного суда Тамбовской области и дополнительного снижения размера штрафа апелляционная коллегия не усматривает.

Также апелляционным судом не могут быть признаны обоснованными доводы налогоплательщика об отсутствии вины ООО "Тамбовская сахарная компания" в совершении данного правонарушения.

Так, в силу статей 106, 108 и 109 НК РФ вина является обязательным условием привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В соответствии с положениями ст. 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, приведены в ст. 111 НК РФ.

Вместе с тем, применительно к установленным фактическим обстоятельствам совершенного ООО "Тамбовская сахарная компания" правонарушения, выразившегося в неполной уплате земельного налога за 2012 год в результате занижения (неверного определения) налоговой базы, вина налогоплательщика выразилась в том, что, несмотря на установленную приведенными выше нормами налогового законодательства обязанность по самостоятельному определению налоговой базы в виде кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, на основании сведений государственного кадастра недвижимости, налогоплательщиком при расчете налога были использованы неактуальные на 01.01.2012 сведения о кадастровой стоимости принадлежащего ему земельного участка. Указанные обстоятельства характеризуют вину заявителя в форме неосторожности. Одновременно, ссылка Общества на неправомерность внесения соответствующих данных о кадастровой стоимости спорного участка в государственный кадастр недвижимости как обстоятельство, исключающее вину налогоплательщика в совершении данного правонарушения, не может быть принята судом во внимание, учитывая выводы, сделанные судом при рассмотрении дела N А64-4549/2013.

В соответствии с ч.3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного, судом первой инстанции обоснованно отказано в удовлетворении заявленных ООО "Тамбовская сахарная компания" требований.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования, имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта.

Суд первой инстанции не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Тамбовской области от 05.11.2014 по делу N А64-6261/2013 в обжалуемой части следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Тамбовская сахарная компания" - без удовлетворения.

Исходя из результатов рассмотрения апелляционной жалобы, расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу относятся на заявителя апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 05.11.2014 по делу N А64-6261/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Тамбовская сахарная компания" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

В.А. Скрынников

Судьи

Т.Л. Михайлова М.Б. Осипова