Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 марта 2015 г. N 18АП-1578/15

г. Челябинск

27 марта 2015 г.

Дело N А76-26889/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 23 марта 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 марта 2015 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузнецова Ю.А.,

судей Баканова В.В. и Малышевой И.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Шелонцевой Т.В., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества "Деловое сотрудничество" на решение Арбитражного суда Челябинской области от 23.12.2014 по делу N А76-26889/2014 (судья Белый А.В.).

В заседании принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Челябинской области - Дунаева В.Л. (доверенность N 05-27/01278 от 05.02.2015).

09.10.2014 закрытое акционерное общество "Деловое сотрудничество" (далее - плательщик, общество, заявитель, ЗАО "Делсот") обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения N 11434 от 18.07.2014 о начислении земельного налога на 2013 год - 448 393 руб., пени - 7 354,83 руб., привлечения к ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ, Кодекс) и начисления штрафа 32 418 руб.

Решение принято по результатам камеральной проверки декларации по земельному налогу за 2013 год. Заявитель является собственником земельного участка по адресу: Челябинская область, г. Миасс, ул. Гражданская 1, на протяжении 2010-2012 годов им исчислялся и уплачивался земельный налог на основании кадастровой стоимости, утвержденной Правительством Челябинской области в размере 43 224 000 руб.

10.12.2013 Арбитражным судом Челябинской области по делу N А76-19441/13 вынесено решение об установлении кадастровой стоимости равной рыночной цене земельного участка и составляющей 13 331 100 руб. В декларации за 2013 год налог был исчислен исходя из измененной стоимости.

В решении, принятом по результатам камеральной проверки, инспекция пересчитала налог исходя из физического показателя 43 224 000 руб., действующего на 01.01.2013.

Решение инспекции незаконно - налог должен исчисляться исходя из фактической рыночной стоимости, установленной судом, а налоги должны иметь экономическое обоснование (т.1 л.д.2-5).

Налоговый орган возражал против заявленных требований, ссылался на нарушения в определении налоговой базы, установленные в ходе проверки (т.1 л.д.28-30).

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 23.12.2014 в удовлетворении требований отказано.

Кадастровая оценка земельного участка утверждена постановлением Правительства Челябинской области N 284-п от 17.08.2011 в 2010-2012 годах, и плательщик при исчислении земельного налога до 2013 года руководствовался этими данными.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 10.12.2013 по делу N А76-19441/2013 определена рыночная стоимость земельного участка в меньшем размере. Учитывая, что изменения кадастровой стоимости вносятся на основании вступившего в законную силу судебного акта, то измененная кадастровая (рыночная) стоимость учитывается при исчислении налога с даты вступления решения в законную силу - 10.01.2014, изменения в кадастр внесены в феврале 2014 года.

Действие судебного решения не распространяется на правоотношения, возникшие до его принятия, следовательно, применение данной стоимости при расчете налога 2013 года незаконно (т.1 л.д.70-74).

12.12.2014 от ЗАО "Делсот" поступила апелляционная жалоба об изменении судебного решения и удовлетворении заявленных требований в полном размере.

Обществом поданы налоговая декларация с учетом реальной (рыночной) стоимости земли, в связи с чем, изменяется размер налоговой обязанности. Неверны выводы суда о том, что рыночная цена может быть применена с даты вступления решения в законную силу и ее действие не может быть распространено на ранее возникшие отношения.

Не учтены выводы Конституционного Суда Российской Федерации, положения п.4 ст. 5 Кодекса о том, что положения, улучшающие положения плательщика, имеют обратную силу.

По абзацу 5 ст. 24.20 Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в случае изменения кадастровой стоимости по решению суда, сведения о кадастровой стоимости устанавливаются судом и применяются с 1 января календарного года, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости (т.1 л.д.78-80).

Налоговый орган возражает против апелляционной жалобы, ссылается на обстоятельства установленные судебным решением.

Плательщик извещен о дате и времени рассмотрения апелляционной жалобы, не явился. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие не явившегося лица.

В отсутствие возражений сторон в соответствии с ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение пересматривается арбитражным апелляционным судом в обжалуемой части.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), выслушав инспекцию, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, установил следующие обстоятельства.

ЗАО "Деловое сотрудничество" зарегистрировано в качестве юридического лица свидетельством от 28.03.1994, состоит на налоговом учете, является плательщиком налогов и сборов, имеет в собственности земельный участок площадью 13 331 кв.м. по адресу: Челябинская области, г. Миасс, ул. Гражданская 1а (т.1, л.д.24-25).

Постановлением Правительства Челябинской области N 284-п от 17.08.2011 кадастровая стоимость участка определена в 43 224 000 руб. и на протяжении 2010-2012 годов обществом земельный налог исчислялся и уплачивался с учетом этого физического показателя.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 10.12.2013 по делу N А76-19441/2013 установлена рыночная стоимость участка - 13 331 100 руб. по состоянию на 01.01.2010, действующая с даты вступления судебного акта в законную силу (т.1 л.д.48-53), изменения в кадастр внесены 09.02.2014 (т.1 л.д.55).

Обществом представлена декларация по земельному налогу за 2013 год, где сумма налога исчислена исходя из физического показателя 13 331 100 руб. (т.1 л.д.32-34). Проведена камеральная проверка, составлен акт N 15354 от 19.05.2014 (т.1 л.д.35-37), по запросу инспекции представлены сведения о кадастровой стоимости (т. 1 л.д.46-47).

Решением N 11434 от 18.07.2014 начислен земельный налог за 2013 год - 448 393 руб., пени - 7 354,83 руб., плательщик привлечен к налоговой ответственности с начислением штрафа - 32 418 руб., сделан вывод о занижении налоговой базы - кадастровой стоимости земельного участка (т. 1 л.д.8-11).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области N 16-07/003311 от 30.09.2014 апелляционная жалоба плательщика оставлена без удовлетворения (т.1 л.д. 12-22).

По утверждению подателя жалобы - общества суд первой инстанции неверно отказал плательщику при изменении кадастровой стоимости земельного участка ретроспективным методом пересчитать размер налоговой обязанности.

Суд первой инстанции пришел к выводу о применении измененного показателя кадастровой стоимости в налоговые периоды только после вступления судебного решения в законную силу.

Решение суда является законным и обоснованным.

Статьей 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 10 Правил проведения кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости, утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель. Постановлением Правительства Челябинской области от 17.08.2011 N 284-П "О результатах государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Челябинской области", утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Челябинской области для целей налогообложения и иных целей, установленных законодательством.

Пункт 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации допускает определение кадастровой стоимости не только посредством проведения государственной кадастровой оценки в соответствии с Правилами N 316, но и посредством установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости, допускается возможность пересмотра кадастровой стоимости в судебном порядке.

При этом установление судом рыночной стоимости земельного участка не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости земельного участка, а является основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Следовательно, кадастровая стоимость земельного участка, определенная решением суда как равная рыночной стоимости, не может распространяться на ранее возникшие правоотношения в налоговой сфере.

Статья 24.19 Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" от 29.07.1998 N 135-ФЗ устанавливает, что в случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости (земельного участка) должна быть установлена на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.

В соответствии с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.06.2011 N 913/11, установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для внесения органом кадастрового учета такой стоимости в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта и по состоянию на дату, указанную в решении суда.

Суд первой инстанции установил, что при исчислении земельного налога за 2013 год в декларации плательщик определил облагаемую базу в размере рыночной стоимости, установленной решением Арбитражного суда Челябинской области от 10.12.2013 по делу N А76-19441/2013, которое вступило в законную силу 10.01.2014, что противоречит вышеприведенным правовым нормам и сделал вывод о законности решения инспекции в части начисления налога, пени и штрафа.

Основания для переоценки выводов суда первой инстанции и отмены судебного решения отсутствуют.

Не установлены нарушения, перечисленные в п.4 ст. 270 АПК РФ: имеется составленный в установленном порядке протокол судебного заседания, участники дела о рассмотрении извещены, судебные документы оформлены в соответствии с требованиями закона.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 23.12.2014 по делу N А76-26889/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу закрытого акционерного общества "Деловое сотрудничество" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Ю.А. Кузнецов

Судьи

В.В. Баканов И.А. Малышева