Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 мая 2015 г. N 15АП-5311/15

город Ростов-на-Дону

08 мая 2015 г.

дело N А32-23589/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 05 мая 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 мая 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.

судей Н.В. Шимбаревой, Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Ароян О.У.

в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Велс" (ОГРН/ИНН 1112370001710/2336012149) на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 13.02.2015 по делу N А32-23589/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Велс" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Краснодарскому краю о признании недействительным решения в части,

принятое в составе судьи Меньшиковой О.И.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Велс" (далее - ООО "Велс", заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Краснодарскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 11 по Краснодарскому краю, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 27.03.2014 г. N 13-39/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: начисления НДС за 4 квартал 2011 г. в размере 1 512 548,5 руб.; за 1 квартал 2012 г. в размере 1 573 406,0 руб.; за 2 квартал 2012 г. в размере 2 850 443 руб., за 3 квартал 2012 г. в размере 1 631 284 руб., за 4 квартал 2012 г. в размере 1 449 122 руб., начисления налога на прибыль за 4 квартал 2011 г в размере 881 147 руб., начисления соответствующих штрафов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и соответствующих пеней.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) общество заявило ходатайство об уточнении заявленных требований. Просило считать требования в первоначальной редакции, а именно: о признании недействительным решения от 27.03.2014 г. N 13-39/18 в части: начисления НДС за 4 квартал 2011 г. в размере 1 512 548,5 руб.; за 1 квартал 2012 г. в размере 1 573 406,0 руб.; за 2 квартал 2012 г. в размере 2 850 443 руб., за 3 квартал 2012 г. в размере 1 631 284 руб., за 4 квартал 2012 г. в размере 1 449 122 руб.; начисления налога на прибыль за 4 квартал 2011 г в размере 850 866 руб., начисления соответствующих штрафов по пункту 1 статьи 122 НК РФ и соответствующих пеней.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 13.02.2015 ходатайство об уточнении требований удовлетворено. В удовлетворении требований отказано.

ООО "Велс" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и просило решение суда отменить, признать частично недействительным решение налоговой инспекции от 27.03.2014 г. N 13-39/18.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что общество обоснованно включило стоимость выполненных в декабре 2011 года работ в налоговую базу по НДС в первом квартале 2012 года по мере выставления покупателю счета-фактуры и принятия работ к бухгалтерскому учету. Выставляя счет-фактуру в январе 2012 года (в течение 5 дней после подписания актов) и включая в налоговую базу НДС в этом периоде, налогоплательщик обеспечил единовременность уплаты НДС в бюджет и отражение в виде вычетов у заказчиков (по мере получения ими счетов-фактур). Строительные работы, выполненные контрагентами общества ООО "Строймонтаж" и индивидуальным предпринимателем Епифановым Н.Ю., являются реальными хозяйственными операциями. Инспекция не доказала, что справки о стоимости выполненных работ формы КС-3 и акты о приемке выполненных работ формы КС-2 составлены с нарушением установленного порядка. Суд не учел показания директора ООО "Строймонтаж" и индивидуального предпринимателя Епифанова Н.Ю. Отсутствие у контрагентов в штате работников и основных средств не исключает возможность заключения ими договоров. Общество не находится с указанными контрагентами в отношениях взаимозависимости или аффилированности и не может и не должно контролировать дальнейшее движение денежных средств после перечисления их своими контрагентами.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России N 11 по Краснодарскому краю просит решение суда от 13.02.2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

В порядке статьи 18 АПК РФ определением от 30.04.2015 в составе апелляционного суда произведена замена судьи Емельянова Д.В. на судью Шимбареву Н.В. После замены судьи рассмотрение жалобы начато сначала.

Лица, участвующие в деле, представителей в судебное заседание не направили.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 3 статьи 156 АПК РФ, счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО "Велс" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по налогам и сборам за период с 13.10.2011 по 31.12.2012. По налогу на доходы физических лиц с 13.10.2011 по 30.06.2013. По материалам выездной налоговой проверки составлен акт от 20.02.2014 N 13-39/8.

По результатам рассмотрения материалов проверки, акта выездной налоговой проверки, возражений заявителя, инспекцией принято решение от 27.03.2014 N 13-39/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО "Велс" доначислено неуплаченных (излишне возмещённых) налогов в размере 10 037 272,5 руб. Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122, статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 2 057 694,0 руб. Начислены пени в размере 1 702 733,0 рублей.

Всего согласно обжалуемому решению предложено уплатить 13 797 699, 50 рублей.

Не согласившись с решением от 27.03.2014 г. N 13-39/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Краснодарскому краю.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 06.06.2014 г. N 21-12-473 жалоба общества удовлетворена в части, отменен подпункт 8 пункта 1 в части доначисления налога на доходы физических лиц в размере 112 069 рублей.

Общество, не согласившись с решением от 27.03.2014 г. N 13-39/18 в части: начисления НДС за 4 квартал 2011 г. в размере 1 512 548,5 руб.; за 1 квартал 2012 г. в размере 1 573 406,0 руб.; за 2 квартал 2012 г. в размере 2 850 443 руб., за 3 квартал 2012 г. в размере 1 631 284 руб., за 4 квартал 2012 г. в размере 1 449 122 руб., начисления налога на прибыль за 4 квартал 2011 г в размере 850 866 руб., начисления соответствующих штрафов по пункту 1 статьи 122 НК РФ и соответствующих пеней, обратилось в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным.

При принятии решения суд правомерно исходил из следующего.

На основании статьи 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

В статье 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Расходами в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Пунктом 2 статьи 9 упомянутого Закона определено, что первичные документы должны содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

Таким образом, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Следовательно, в данном случае судом должна быть оценена реальность понесенных налогоплательщиком затрат, а также наличие у налогоплательщика подтверждающих затраты первичных документов, оформленных в установленном порядке.

В пунктах 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. В пунктах 5 и 6 данной статьи установлен порядок оформления счетов-фактур, предъявляемых к вычету или возмещению.

Таким образом, из приведенных норм Кодекса следует, что условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются факты приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Из содержания пункта 1 статьи 169 НК РФ следует, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

Гражданское законодательство рассматривает предпринимательскую деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли (пункт 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации), которая для коммерческих организаций является основной целью их деятельности.

В связи с тем, что термин "экономическая оправданность" является оценочной категорией, при возникновении сомнений в оправданности налоговой выгоды налоговый орган в силу статей 65 и 200 АПК РФ должен доказать обстоятельства, с которыми связан вывод о необоснованности ее получения, равно как, нормами пункта 6 статьи 108 НК РФ обязанность по доказыванию фактов, обосновывающих законность принятия обжалуемого заявителем решения, применительно к данному случаю, возлагается на налоговый орган.

По смыслу глав 21, 25 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и на получение возмещения налога из бюджета. Исследование обстоятельств, связанных с достоверностью и непротиворечивостью документов входит в предмет доказывания по настоящему делу.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров. Правоприменительные выводы по данному вопросу сделаны в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 N 9893/07.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим, предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами, целями делового характера.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В пунктах 9 и 10 Постановления N 53 определено, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Согласно пункту 11 названного Постановления признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов. Лица, недобросовестно выполняющие свои налоговые обязанности, не могут пользоваться теми же правами, что и законопослушные налогоплательщики.

Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 08.04.2004 N 169-О и от 04.11.2004 N 324-О указал, что о недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного уклонения от уплаты налогов, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и к нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков. Оценка же добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Суд, заслушав лиц, участвующих в деле, изучив все представленные сторонами доказательства и оценив их в совокупности, установил, что требования заявителя не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Определение налоговой базы по налогу на прибыль и НДС по контрагентам общества: ООО "Первая Строительная Компания" и ООО "Энергомонтажавтоматика".

Как следует из материалов дела, ООО "Велс" заключило договора подряда:

- с ООО "Первая Строительная Компания":

- N 0218/11-БФ 8 от 18.11.2011 г.;

- N 1412/11-БФ 10 от 14.12.2011 г.;

- N 0110/11-ЮМР 4 от 01.10.2011 г., согласно п. 2.5. указанных договоров, оплата за выполненные работы производится Подрядчиком в течении 20-ти банковских дней после подписания Акта приёма - передачи выполненных работ по форме КС-2 и справки формы КС-3.

- с ООО "Энергомонтажавтоматика":

- N 04-679/11 от 01.12.2011 г.,

- N 04-680/11 от 01.12.2011 г.,

- N 04-681/11 от 01.12.2011 г.,

- N 04-683/11 от 01.12.2011 г., п. 2.4 указанных договоров, оплата производится по фактически выполненным объёмам работ, подтверждённым на основании подписанных надлежаще уполномоченными на то представителями "Сторон" актов выполненных работ по форме КС-2, КС-3".

Следовательно, обязанность по составлению и представлению актов о приёмке выполненных работ формы КС-2 и справки формы КС-3 предусмотрена договорами подряда и субподряда.

Согласно представленным в ходе проверки документам, общество:

- в соответствии с договорами N 0218/11-БФ 8 от 18.11.2011 г., N 1412/11-БФ 10 от 14.12.2011 г., N 0110/11 -ЮМР 4 от 01.10.2011 г. в декабре 2011 г. выполнило комплекс строительно-монтажных работ для ООО "Первая Строительная Компания" на общую сумму 1 717 158,0 руб. (в том числе НДС - 260 106,42 руб.),

- в соответствии с договорами N 04-679/11 от 01.12.2011 г., N 04-680/11 от 01.12.2011 г., N 04-681/11 от 01.12.2011 г., N 04-683/11 от 01.12.2011 г. ООО "Велс" в декабре 2011 года выполнил комплекс строительно-монтажных работ для ООО "Энергомонтажавтоматика" на общую сумму 3 302 949,3 руб. (в том числе НДС - 503 839,72 руб.).

Обществом в 4-м квартале 2011 года составлены акты о приёмке выполненных работ формы КС-2 и справки формы КС-3, что подтверждается следующими документами:

- актами о приёмке выполненных работ формы КС-2 по выполнению работ на объектах генподрядчика ООО "Первая Строительная Компания":

- "Жилой комплекс в квартале, ограниченном ул. Российской, 74 в г. Краснодаре Литер 8, Блок 1 (Биофабрика 8) - N 1 от 31.12.2011 г. на сумму 993 586,0 руб. (в том числе НДС - 151 563,97 руб.),

- "Жилой комплекс в квартале, ограниченном ул. Российской, 74 в г. Краснодаре Литер 10 (Биофабрика 10) - N 1 от 31.12.2011 г. на сумму 314 564,0 руб. (в том числе НДС - 47 984,34 руб.),

- "Жилой комплекс в 3-м массиве ЮЖР в г. Краснодаре, Многоэтажный жилой дом со встроенными помещениями ЮЖР Литер 4 (ЮМР 4) - N 1 от 31.12.2011 г. на сумму 409 008,0 руб. (в том числе НДС - 62 391,05 руб.),

- актами о приёмке выполненных работ формы КС-2 по выполнению работ на объектах генподрядчика ООО "Энергомонтажавтоматика":

- комплексной жилой застройки на 2500 квартир военного городка N 106 Литер 1 - N 1 от 30.12.2011 г. на сумму 642 486,6 руб. (в том числе НДС - 98 006,43 руб.),

- комплексной жилой застройки на 2500 квартир военного городка N 106 Литер 2 - N 1 от 30.12.2011 г. на сумму 1 084 440,0 руб. (в том числе НДС - 165 423,05 руб.),

- комплексной жилой застройки на 2500 квартир военного городка N 106 Литер 3 - N 1 от 30.12.2011 г. на сумму 940 598,4 руб. (в том числе НДС - 143 481,11 руб.),

- комплексной жилой застройки на 2500 квартир военного городка N 106 Литер 5 - N 1 от 30.12.2011 г. на сумму 635 424,3 руб. (в том числе НДС - 96 929,13 руб.),

- справками о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3 подписанными ООО "Первая Строительная Компания" - б/н от 31.12.2011 г. и подписанными ООО "Энергомонтажавтоматика" - N 1 от 30.12.2011 г.

Проверкой установлено, что в нарушение статей 247, подпункта 1 пункта 1 статьи 248, пункта 1, 2 статьи 249, пункта 1 статьи 271 НК РФ, ООО "Велс" в 2011 году занизило доходы от реализации выполненных работ (услуг) в сумме 4 254 328,22 руб.

Суд установил, что налоговым органом доказано, и не оспаривается заявителем, что работы выполнены в 4 квартале 2011 года.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Согласно пункту 4 статьи 753 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) сдача результата работ подрядчиком и приёмка его заказчиком оформляется актом, подписанным обеими сторонами. Унифицированные формы первичной учетной документации по учёту работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ утверждены постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 г. N 100, согласно которому для приёмки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений применяется форма КС-2 "Акт о приёмке выполненных работ". Унифицированная форма КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат" применяется для расчётов с заказчиком за выполненные работы и заполняется на основании данных формы КС-2.

Составление и подписание участвующими сторонами акта о приёмке выполненных работ (по форме N КС-2) подтверждают, что работы приняты заказчиком в соответствии с договорными обязательствами, без претензий.

В соответствии со статьями 720, 740, 753 ГК РФ, статьями 249, 271, 274 НК РФ, положениями Федерального закона от 21.11.19996 г. N 129-ФЗ "О

бухгалтерском учёте" в целях налогообложения, датой реализации товаров (работ, услуг) считается день отгрузки товаров (работ, услуг). Документом, подтверждающим дату реализации строительных работ, на основании всех вышеперечисленных норм законодательства является акт приёмки выполненных работ формы КС-2.

По оспариваемому эпизоду несвоевременного отражения ООО "Велс" выручки от реализации выполненных строительно-монтажных работ суд исходит из того, что датой реализации товаров, работ, услуг считается день отгрузки товаров, работ, услуг, а документом, подтверждающим дату реализации строительных работ, является акт приемки выполненных работ формы КС-2. Следовательно, организация-подрядчик должна отразить в налоговом учете доход от реализации работ на дату подписании акта формы КС-2. Эта же дата будет являться моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.

Согласно принятой обществом учетной политике, налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль и НДС определялась по мере отгрузки товара (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов.

Исходя из представленных налогоплательщиком для проведения проверки документов, а также из материалов встречных проверок с контрагентами - подрядчиками, следует, что ООО "Велс" выполнило работы, предусмотренные условиями договоров, в 4-м квартале 2011 г., следовательно, обязано было указанный объем реализации для исчисления налога на прибыль и НДС отразить в 4 квартале 2011 года.

Вместе с тем, налогоплательщик имеет право предоставить уточненные налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2012 года и по налогу на прибыль за 2012 год с отражением уменьшения данных налогов к уплате в бюджет.

Налог на добавленную стоимость по контрагентам общества: ООО "Строймонтаж" и ИП Епифанов Н.Ю.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления НДС явился отказ в вычете сумм налога на основании счетов-фактур, выставленных контрагентами общества: ООО "Строймонтаж" и ИП Епифанов Н.Ю.

По взаимоотношениям с указанными контрагентами установлено, что налогоплательщик необоснованно включил предъявленный при приобретении товаров (работ, услуг) НДС:

- по ООО "Строймонтаж":

- за 4 квартал 2011 года в сумме 747 457,5 руб.,

- за 1 квартал 2012 года - 1 399 504 руб.,

- за 2 квартал 2012 года - 2 344 002,64 руб.,

- за 3 квартал 2012 года - 774 760,0 руб.,

- за 4 квартал 2012 года - 633 050,85 руб.;

- по ИП Епифанов Н.Ю.:

- за 2 квартал 2012 года в сумме 506 441,0 руб.,

- за 3 квартал 2012 года - 856 525,0 руб.,

- за 4 квартал 2012 года - 816 070,95 руб.

Из материалов дела следует, что общество заключило с ООО "Строймонтаж" следующие договоры: N 01\12 от 01.07.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: "ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре".,

N 03\12 от 01.08.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: "ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре",

N 02\12 от 01.07.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: "ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре",

N 04\12 от 10.08.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: "ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре",

N 05\12 от 10.08.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: "ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре",

N 06\12 от 10.08.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: "ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре",

N 07\12 от 10.08.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: "ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре",

N 08\12 от 15.08.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: "ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре",

N 09\12 от 15.08.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: "ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре",

N 10\12 от 01.09.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: "ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре",

N 58-09\12 от 01.09.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: "ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре",

N 128\12 от 05.09.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: "ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре",

N 130\12 от 05.09.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: "ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре",

N 135\12 от 05.10.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: "ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре",

N 131/12 от 05.09.2012 г. на выполнение комплекса СМР на объекте, по ул. Кубанская, 45 в г. Краснодаре,

N 132/12 от 15.09.2012 г. на выполнение комплекса СМР на объекте, по ул. Кубанская, 45 в г. Краснодаре,

N 133/12 от 01.10.2012 г. на выполнение комплекса СМР на объекте, по ул. Кубанская, 45 в г. Краснодаре, N 126-10/12 от 25.10.2012 г. на выполнение комплекса СМР на объекте, по ул. Кубанская, 45 в г. Краснодаре,

N 136\12 от 25.12.2012 г. на выполнение комплекса на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Дзержинского,

N 137\12 от 25.10.2012 г. на выполнение комплекса на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Дзержинского,

N 139\12 от 01.12.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: "Многоэтажный жилой дом со встроенными помещениями общественного назначения по ул. Ковалева,5 в г. Краснодаре".

По взаимоотношениям с ООО "Строймонтаж" обществом представлены Акты о приемке выполненных работ форма N КС 2, в которых графа 3 "Наименование работ" заполнена без указания конкретных видов работ в следующем виде:

"выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: "ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре" по дог. N 01\12 от 01.07.2012 г., N 03\12 от 01.08.2012 г., Литер 10;

"выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: "ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре" по дог. N 02\12 от 01.07.2012 г., N 04\12 от 10.08.2012 г. N 05\12 от 10.08.2012 г., N 06\12 от 10.08.2012 г., N 07\12 от 10.08.2012 г., N 08\12 от 15.08.2012 г., N 09\12 от 15.08.2012 г. Литер 8;

"выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: "ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре" по дог. N 10\12 от 01.09.2012 г., Литер 2;

"выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: "ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре" Литер 2, 7,,8 по дог. N 58-09\12 от 01.09.2012 г., по дог. N 128\12 от 05.09.2012 г., по дог. N 130\12 от 05.09.2012 г., по дог. N 135\12 от 05.10.2012 г.

"выполнение комплекса СМР на объекте: ЖК из 3-х блок секций, Литер 2, по ул. Кубанская, 45 в г. Краснодаре" по дог. N 131/12 от 05.09.2012 г.; "выполнение комплекса СМР на объекте: ЖК из 3-х блок секций, Литер 2-1, Литер 2-2 по ул. Кубанская, 45 в г. Краснодаре" по дог. N 132/12 от 15.09.2012 г.; по дог. N 133/12 от 01.10.2012 г.

"выполнение комплекса СМР на объекте: ЖК из 3-х блок секций, Литер 2-3, по ул. Кубанская, 45 в г. Краснодаре" по дог. N 126-10/12 от 25.10.2012 г.

"комплекс работ по заделке ниш в местах прохода инженерных сетей из ПГП на объекте: КЖЗ на 2500 квартир военного городка N 106 по адресу: г. Краснодар, ул. Дзержинского, 54" Литер 2-3 по дог. N 136\12 от 25.12.2012 г. N 137\12 от 25.10.2012 г.;

"выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: "Многоэтажный жилой дом со встроенными помещениями общественного назначения по ул. Ковалева,5 в г. Краснодаре" по дог. N 139\12 от 01.12.2012 г.

Налоговым органом отказано в праве на вычет по НДС по следующим счетам-фактурам:

- за 4 квартал 2011 г., полученные от ООО "Строймонтаж":

счет-фактура N 1 от 17.10.2011 г. на сумму 82500,00 руб., в том числе НДС 12584,70 руб.,

счет-фактура N 2 от 18.10.2011 г. на сумму 97500,00 руб., в том числе НДС 14872,88 руб.,

счет-фактура N 3 от 20.10.2011 г. на сумму 75000,00 руб., в том числе НДС 11441,23 руб.,

счет-фактура N 4 от 21.10.2011 г. на сумму 45000,00 руб., в том числе НДС 6864,41 руб.,

счет-фактура N 5 от 15.11.2011 г. на сумму 98885,00 руб., в том числе НДС 15084,15 руб.,

счет-фактура N 7 от 15.11.2011 г. на сумму 99000,00 руб., в том числе НДС 15101,69 руб.,

счет-фактура N 9 от 15.11.2011 г. на сумму 99092,51 руб., в том числе НДС 15115,81 руб.,

счет-фактура N 10 от 15.11.2011 г. на сумму 99840,00 руб., в том числе НДС 15229,83 руб.,

счет-фактура N 11 от 15.11.2011 г. на сумму 74125,00 руб., в том числе НДС 11307,20 руб.,

счет-фактура N 12 от 15.11.2011 г. на сумму 83999,95 руб., в том числе НДС 12813,55 руб.,

счет-фактура N 13 от 20.11.2011 г. на сумму 85614,03 руб., в том числе НДС 13059,77 руб.,

счет-фактура N 14 от 20.11.2011 г. на сумму 96472,82 руб., в том числе НДС 14716,19 руб.,

счет-фактура N 16 от 20.11.2011 г. на сумму 79006,85 руб., в том числе НДС 12051,89 руб.,

счет-фактура N 17 от 20.11.2011 г. на сумму 98973,68 руб., в том числе НДС 15097,68 руб.,

счет-фактура N 18 от 20.11.2011 г. на сумму 84990,16 руб., в том числе НДС 12964,60 руб.,

счет-фактура N 19 от 20.11.2011 г. на сумму 1000000,00 руб., в том числе НДС 152542,37 руб.,

счет-фактура N 24 от 25.11.2011 г. на сумму 100000,00 руб., в том числе НДС 15254,24 руб.,

счет-фактура N 25 от 09.12.2011 г. на сумму 100000,00 руб., в том числе НДС 15254,24 руб.,

счет-фактура N 26 от 15.12.2011 г. на сумму 1001335,00 руб., в том числе НДС 152746,02 руб.,

счет-фактура N 28 от 19.12.2011 г. на сумму 98700,00 руб., в том числе НДС 15055,93 руб.,

счет-фактура N 29 от 19.12.2011 г. на сумму 95000,00 руб., в том числе НДС 14491,53 руб.,

счет-фактура N 31 от 19.12.2011 г. на сумму 94080,00 руб., в том числе НДС 14351,19 руб.,

счет-фактура N 32 от 19.12.2011 г. на сумму 78000,00 руб., в том числе НДС 11898,31 руб.,

счет-фактура N 33 от 19.12.2011 г. на сумму 79500,00 руб., в том числе НДС 12127,12 руб.,

счет-фактура N 35 от 19.12.2011 г. на сумму 54895,00 руб., в том числе НДС 8373,81 руб.,

счет-фактура N 27 от 19.12.2011 г. на сумму 99825,00 руб., в том числе НДС 15227,54 руб.,

счет-фактура N 30 от 21.12.2011 г. на сумму 798665,00 руб., в том числе НДС 121830,25 руб.,

Всего получено услуг по строительным работам и материалов на сумму 4899999,33 руб., в том числе НДС 747457,50 руб.

- за 1 квартал 2012 г., полученные от ООО "Строймонтаж":

счет-фактура N 1 от 06.01.2012 г. на сумму 99000,00 руб., в том числе НДС 15101,69 руб.,

счет-фактура N 2 от 06.01.2012 г. на сумму 99880,00 руб., в том числе НДС 15235,93 руб.,

счет-фактура N 3 от 06.01.2012 г. на сумму 87999,68 руб., в том числе НДС 13423,68 руб.,

счет-фактура N 5 от 10.01.2012 г. на сумму 706414,00 руб., в том числе НДС 107758,07 руб.,

счет-фактура N 4 от 10.01.2012 г. на сумму 993586,00 руб., в том числе НДС 151563,97 руб.,

счет-фактура N 2 от 10.01.2012 г. на сумму 635424,00 руб., в том числе НДС 96929,13 руб.,

счет-фактура N 3 от 10.01.2012 г. на сумму 364575,70 руб., в том числе НДС 55613,24 руб.,

счет-фактура N 4 от 16.01.2012 г. на сумму 65999,76 руб., в том числе НДС 10067,76 руб.,

счет-фактура N 3 от 17.01.2012 г. на сумму 384100,00 руб., в том числе НДС 58591,53 руб.,

счет-фактура N 2 от 17.01.2012 г. на сумму 616140,00 руб., в том числе НДС 93987,46 руб.,

счет-фактура N 5 от 18.01.2012 г. на сумму 96799,65 руб., в том числе НДС 14766,05 руб.,

счет-фактура N 6 от 18.01.2012 г. на сумму 96799,65 руб., в том числе НДС 14766,05 руб.,

счет-фактура N 7 от 18.01.2012 г. на сумму 97899,64 руб., в том числе НДС 14933,84 руб.,

счет-фактура N 8 от 18.01.2012 г. на сумму 97899,64 руб., в том числе НДС 14933,84 руб.,

счет-фактура N 9 от 20.01.2012 г. на сумму 99439,64 руб., в том числе НДС 15168,76 руб.,

счет-фактура N 10 от 20.01.2012 г. на сумму 98559,64 руб., в том числе НДС 15034,52 руб.,

счет-фактура N 11 от 20.01.2012 г. на сумму 59619,78 руб., в том числе НДС 9094,54 руб.,

счет-фактура N 12 от 22.01.2012 г. на сумму 100000,00 руб., в том числе НДС 15254,24 руб.,

счет-фактура N 13 от 22.01.2012 г. на сумму 94990,04 руб., в том числе НДС 14490,01 руб.,

счет-фактура N 14 от 22.01.2012 г. на сумму 96368,03 руб., в том числе НДС 14700,21 руб.,

счет-фактура N 15 от 22.01.2012 г. на сумму 93518,03 руб., в том числе НДС 14265,46 руб.,

счет-фактура N 16 от 23.01.2012 г. на сумму 77900,02 руб., в том числе НДС 11883,05 руб.,

счет-фактура N 17 от 23.01.2012 г. на сумму 98800,03 руб., в том числе НДС 15071,19 руб.,

счет-фактура N 18 от 23.01.2012 г. на сумму 100000,00 руб., в том числе НДС 15254,24 руб.,

счет-фактура N 19 от 23.01.2012 г. на сумму 98800,03 руб., в том числе НДС 15071,19 руб.,

счет-фактура N 20 от 23.01.2012 г. на сумму 99940,03 руб., в том числе НДС 15245,09 руб.,

счет-фактура N 21 от 23.01.2012 г. на сумму 70794,02 руб., в том числе НДС 10799,09 руб.,

счет-фактура N 22 от 23.01.2012 г. на сумму 68894,02 руб., в том числе НДС 10509,26 руб.,

счет-фактура N 25 от 05.02.2012 г. на сумму 470400,00 руб., в том числе НДС 71755,93 руб.,

счет-фактура N 26 от 05.02.2012 г. на сумму 529600,00 руб., в том числе НДС 80786,44 руб.,

счет-фактура N 33 от 25.02.2012 г. на сумму 100000,00 руб., в том числе НДС 15254,24 руб.,

счет-фактура N 32 от 25.02.2012 г. на сумму 100000,00 руб., в том числе НДС 15254,24 руб.,

счет-фактура N 31 от 25.02.2012 г. на сумму 100000,00 руб., в том числе НДС 15254,24 руб.,

счет-фактура N 27 от 27.02.2012 г. на сумму 550200,00 руб., в том числе НДС 83928,81 руб.,

счет-фактура N 34 от 12.03.2012 г. на сумму 100000,00 руб., в том числе НДС 15254,24 руб.,

счет-фактура N 28 от 13.03.2012 г. на сумму 405720,00 руб., в том числе НДС 61889,49 руб.,

счет-фактура N 29 от 13.03.2012 г. на сумму 524280,00 руб., в том числе НДС 79974,92 руб.,

счет-фактура N 35 от 20.03.2012 г. на сумму 100000,00 руб., в том числе НДС 15254,24 руб.,

счет-фактура N 36 от 20.03.2012 г. на сумму 100000,00 руб., в том числе НДС 15254,24 руб.,

счет-фактура N 37 от 20.03.2012 г. на сумму 100000,00 руб., в том числе НДС 15254,24 руб.,

счет-фактура N 40 от 20.03.2012 г. на сумму 100000,00 руб., в том числе НДС 15254,24 руб.,

счет-фактура N 41 от 20.03.2012 г. на сумму 97000,00 руб., в том числе НДС 14796,61 руб.,

счет-фактура N 38 от 20.03.2012 г. на сумму 100000,00 руб., в том числе НДС 15254,24 руб.,

счет-фактура N 39 от 20.03.2012 г. на сумму 96000,00 руб., в том числе НДС 14644,07 руб.

Всего получено услуг по строительным работам и материалов на сумму 9273336 руб., в том числе НДС 1414576,68 руб.

- за 2 квартал 2012 г., полученные от ООО "Строймонтаж":

счет-фактура N 35 от 01.04.2012 г. на сумму 99989,00 руб., в том числе НДС 15252,71 руб.,

счет-фактура N 39 от 01.04.2012 г. на сумму 99986,77 руб., в том числе НДС 15252,22 руб.,

счет-фактура N 38 от 01.04.2012 г. на сумму 99999,93 руб., в том числе НДС 15254,23 руб.,

счет-фактура N 37 от 01.04.2012 г. на сумму 82472,00 руб., в том числе НДС 12580,47 руб.,

счет-фактура N 36 от 01.04.2012 г. на сумму 94710,00 руб., в том числе НДС 14447,29 руб.,

счет-фактура N 34 от 02.04.2012 г. на сумму 98368,63 руб., в том числе НДС 15005,38 руб.,

счет-фактура N 33 от 02.04.2012 г. на сумму 99995,98 руб., в том числе НДС 15253,62 руб.,

счет-фактура N 35 от 10.04.2012 г. на сумму 1635,38 руб., в том числе НДС 249,46 руб.,

счет-фактура N 38 от 25.04.2012 г. на сумму 622082,00 руб., в том числе НДС 94893,86 руб.,

счет-фактура N 39 от 25.04.2012 г. на сумму 137592,00 руб., в том числе НДС 20988,61 руб.,

счет-фактура N 37 от 25.04.2012 г. на сумму 955320,00 руб., в том числе НДС 145726,78 руб.,

счет-фактура N 40 от 27.04.2012 г. на сумму 285006,00 руб., в том числе НДС 43475,49 руб.,

счет-фактура N 51 от 29.04.2012 г. на сумму 99900,00 руб., в том числе НДС 15238,98 руб.,

счет-фактура N 56 от 29.04.2012 г. на сумму 68670,00 руб., в том числе НДС 10475,08 руб.,

счет-фактура N 52 от 29.04.2012 г. на сумму 99900,00 руб., в том числе НДС 15238,98 руб.,

счет-фактура N 50 от 29.04.2012 г. на сумму 98970,00 руб., в том числе НДС 15097,12 руб.,

счет-фактура N 49 от 29.04.2012 г. на сумму 98970,00 руб., в том числе НДС 15097,12 руб.,

счет-фактура N 48 от 29.04.2012 г. на сумму 99900,00 руб., в том числе НДС 15238,98 руб.,

счет-фактура N 45 от 29.04.2012 г. на сумму 98970,00 руб., в том числе НДС 15097,12 руб.,

счет-фактура N 43 от 29.04.2012 г. на сумму 68670,00 руб., в том числе НДС 10475,08 руб.,

счет-фактура N 53 от 29.04.2012 г. на сумму 99900,00 руб., в том числе НДС 15238,98 руб.,

счет-фактура N 41 от 29.04.2012 г. на сумму 62453,86 руб., в том числе НДС 9526,86 руб.,

счет-фактура N 57 от 29.04.2012 г. на сумму 76650,00 руб., в том числе НДС 11692,37 руб.,

счет-фактура N 55 от 29.04.2012 г. на сумму 38370,00 руб., в том числе НДС 5853,05 руб.,

счет-фактура N 46 от 29.04.2012 г. на сумму 98970,00 руб., в том числе НДС 15097,12 руб.,

счет-фактура N 47 от 29.04.2012 г. на сумму 98970,00 руб., в том числе НДС 15097,12 руб.,

счет-фактура N 54 от 29.04.2012 г. на сумму 98970,00 руб., в том числе НДС 15097,12 руб.,

счет-фактура N 68 от 30.04.2012 г. на сумму 94096,80 руб., в том числе НДС 14353,75 руб.,

счет-фактура N 69 от 30.04.2012 г. на сумму 62731,20 руб., в том числе НДС 9569,17 руб.,

счет-фактура N 70 от 30.04.2012 г. на сумму 43117,20 руб., в том числе НДС 6577,20 руб.,

счет-фактура N 71 от 30.04.2012 г. на сумму 88032,00 руб., в том числе НДС 13428,61 руб.,

счет-фактура N 72 от 30.04.2012 г. на сумму 99313,60 руб., в том числе НДС 15149,53 руб.,

счет-фактура N 73 от 30.04.2012 г. на сумму 99519,69 руб., в том числе НДС 15180,97 руб.,

счет-фактура N 74 от 30.04.2012 г. на сумму 99519,69 руб., в том числе НДС 15180,97 руб.,

счет-фактура N 75 от 30.04.2012 г. на сумму 99879,63 руб., в том числе НДС 15235,88 руб.,

счет-фактура N 76 от 30.04.2012 г. на сумму 99450,71 руб., в том числе НДС 15170,45 руб.,

счет-фактура N 77 от 30.04.2012 г. на сумму 98884,68 руб., в том числе НДС 15084,10 руб.,

счет-фактура N 78 от 30.04.2012 г. на сумму 68460,00 руб., в том числе НДС 10443,05 руб.,

счет-фактура N 79 от 30.04.2012 г. на сумму 68460,00 руб., в том числе НДС 10443,05 руб.,

счет-фактура N 80 от 30.04.2012 г. на сумму 68460,00 руб., в том числе НДС 10443,05 руб.,

счет-фактура N 82 от 30.04.2012 г. на сумму 99984,68 руб., в том числе НДС 15251,90 руб.,

счет-фактура N 83 от 30.04.2012 г. на сумму 99984,68 руб., в том числе НДС 15251,90 руб.,

счет-фактура N 81 от 30.04.2012 г. на сумму 68460,00 руб., в том числе НДС 10443,05 руб.,

счет-фактура N 86 от 30.04.2012 г. на сумму 99899,88 руб., в том числе НДС 15238,96 руб.,

счет-фактура N 87 от 30.04.2012 г. на сумму 99899,88 руб., в том числе НДС 15238,96 руб.,

счет-фактура N 91 от 30.04.2012 г. на сумму 686700,00 руб., в том числе НДС 104750,85 руб.,

счет-фактура N 23 от 30.04.2012 г. на сумму 87007,40 руб., в том числе НДС 13272,31 руб.,

счет-фактура N 90 от 30.04.2012 г. на сумму 726292,60 руб., в том числе НДС 110790,40 руб.,

счет-фактура N 89 от 30.04.2012 г. на сумму 99899,88 руб., в том числе НДС 15238,96 руб.,

счет-фактура N 65 от 30.04.2012 г. на сумму 86234,40 руб., в том числе НДС 13154,40 руб.,

счет-фактура N 42 от 30.04.2012 г. на сумму 60387,45 руб., в том числе НДС 9211,64 руб.,

счет-фактура N 59 от 30.04.2012 г. на сумму 89730,00 руб., в том числе НДС 13687,63 руб.,

счет-фактура N 63 от 30.04.2012 г. на сумму 86234,40 руб., в том числе НДС 13154,40 руб.,

счет-фактура N 60 от 30.04.2012 г. на сумму 86234,40 руб., в том числе НДС 13154,40 руб.,

счет-фактура N 61 от 30.04.2012 г. на сумму 86234,40 руб., в том числе НДС 13154,40 руб.,

счет-фактура N 88 от 30.04.2012 г. на сумму 99899,88 руб., в том числе НДС 15238,96 руб.,

счет-фактура N 58 от 30.04.2012 г. на сумму 95730,00 руб., в том числе НДС 14602,87 руб.,

счет-фактура N 85 от 30.04.2012 г. на сумму 99984,68 руб., в том числе НДС 15251,90 руб.,

счет-фактура N 84 от 30.04.2012 г. на сумму 99984,68 руб., в том числе НДС 15251,90 руб.,

счет-фактура N 67 от 30.04.2012 г. на сумму 78414,00 руб., в том числе НДС 11961,46 руб.,

счет-фактура N 66 от 30.04.2012 г. на сумму 86234,40 руб., в том числе НДС 13154,40 руб.,

счет-фактура N 62 от 30.04.2012 г. на сумму 86234,40 руб., в том числе НДС 13154,40 руб.,

счет-фактура N 64 от 30.04.2012 г. на сумму 86234,40 руб., в том числе НДС 13154,40 руб.,

счет-фактура N 94 от 25.05.2012 г. на сумму 829668,00 руб., в том числе НДС 126559,53 руб.,

счет-фактура N 94 от 25.05.2012 г. на сумму 384208,00 руб., в том числе НДС 58608,00 руб.,

счет-фактура N 93 от 25.05.2012 г. на сумму 647982,08 руб., в том числе НДС 98844,72 руб.,

счет-фактура N 92 от 25.05.2012 г. на сумму 1240320,00 руб., в том числе НДС 189201,36 руб.,

счет-фактура N 95 от 27.05.2012 г. на сумму 292821,92 руб., в том числе НДС 44667,75 руб.,

счет-фактура N 96 от 27.05.2012 г. на сумму 707405,52 руб., в том числе НДС 107909,32 руб.,

счет-фактура N 98 от 28.05.2012 г. на сумму 1219800,40 руб., в том числе НДС 186071,25 руб.,

счет-фактура N 97 от 28.05.2012 г. на сумму 52616,24 руб., в том числе НДС 8026,22 руб.,

счет-фактура N 99 от 28.05.2012 г. на сумму 196232,06 руб., в том числе НДС 29933,70 руб.,

счет-фактура N 100 от 28.05.2012 г. на сумму 70350,52 руб., в том числе НДС 10731,36 руб.,

счет-фактура N 107 от 29.05.2012 г. на сумму 68670,00 руб., в том числе НДС 10475,08 руб.,

счет-фактура N 108 от 29.05.2012 г. на сумму 99997,00 руб., в том числе НДС 15253,78 руб.,

счет-фактура N 106 от 29.05.2012 г. на сумму 68670,00 руб., в том числе НДС 10475,08 руб.,

счет-фактура N 105 от 29.05.2012 г. на сумму 68670,00 руб., в том числе НДС 10475,08 руб.,

счет-фактура N 104 от 29.05.2012 г. на сумму 68670,00 руб., в том числе НДС 10475,08 руб.,

счет-фактура N 103 от 29.05.2012 г. на сумму 68670,00 руб., в том числе НДС 10475,08 руб.,

счет-фактура N 102 от 29.05.2012 г. на сумму 68670,00 руб., в том числе НДС 10475,08 руб.,

счет-фактура N 101 от 29.05.2012 г. на сумму 68670,00 руб., в том числе НДС 10475,08 руб.,

счет-фактура N 116 от 25.06.2012 г. на сумму 74339,95 руб., в том числе НДС 11339,99 руб.,

счет-фактура N 115 от 25.06.2012 г. на сумму 74339,95 руб., в том числе НДС 11339,99 руб.,

счет-фактура N 114 от 25.06.2012 г. на сумму 72239,95 руб., в том числе НДС 11019,65 руб.,

счет-фактура N 113 от 25.06.2012 г. на сумму 99519,91 руб., в том числе НДС 15181,00 руб.,

счет-фактура N 112 от 25.06.2012 г. на сумму 85721,96 руб., в том числе НДС 13076,23 руб.,

счет-фактура N 111 от 25.06.2012 г. на сумму 99152,49 руб., в том числе НДС 15124,96 руб.,

счет-фактура N 110 от 25.06.2012 г. на сумму 81815,97 руб., в том числе НДС 12480,40 руб.,

счет-фактура N 109 от 25.06.2012 г. на сумму 99665,94 руб., в том числе НДС 15203,28 руб.,

счет-фактура N 117 от 28.06.2012 г. на сумму 86134,43 руб., в том числе НДС 13139,15 руб.

Всего получено услуг по строительным работам и материалов от ООО "Строймонтаж" на сумму 15366239,53 руб., в том числе НДС 2344002,64 руб.

- за 3 квартал 2012 г., полученные от ООО "Строймонтаж":

счет-фактура N 01 от 23.07.2012 г. на сумму 750000,00 руб., в том числе НДС 114406,78 руб.,

счет-фактура N 02 от 30.07.2012 г. на сумму 612257,67 руб., в том числе НДС 93397,98 руб.,

счет-фактура N 03 от 22.08.2012 г. на сумму 1460948,45 руб., в том числе НДС 222856,54 руб.,

счет-фактура N 04 от 23.08.2012 г. на сумму 94961,93 руб., в том числе НДС 14485,72 руб.,

счет-фактура N 05 от 23.08.2012 г. на сумму 97859,95 руб., в том числе НДС 14927,79 руб.,

счет-фактура N 06 от 23.08.2012 г. на сумму 98867,94 руб., в том числе НДС 15081,55 руб.,

счет-фактура N 07 от 23.08.2012 г. на сумму 93494,31 руб., в том числе НДС 14261,84 руб

счет-фактура N 08 от 25.08.2012 г. на сумму 98951,94 руб., в том числе НДС 15094,36 руб.,

счет-фактура N 09 от 25.08.2012 г. на сумму 99830,04 руб., в том числе НДС 15228,31 руб.,

счет-фактура N 10 от 21.09.2012 г. на сумму 125775,88 руб., в том числе НДС 19186,15 руб.,

счет-фактура N 11 от 25.09.2012 г. на сумму 46033,89 руб., в том числе НДС 7022,12 руб.,

счет-фактура N 10 от 30.09.2012 г. на сумму 1500000,00 руб., в том числе НДС 228813,56 руб.,

Всего получено услуг по строительным работам и материалов от ООО "Строймонтаж" на сумму 5078979 руб., в том числе НДС 774760 руб.

- за 4 квартал 2012 г., полученные от ООО "Строймонтаж":

счет-фактура N 58 от 01.10.2012 г. на сумму 1310000,00 руб., в том числе НДС 199830,51 руб.,

счет-фактура N 128 от 15.10.2012 г. на сумму 1440000,00 руб., в т. ч. НДС 219661,02 руб.,

счет-фактура N 133 от 25.10.2012 г. на сумму 11800,05 руб., в том числе НДС 1800,01 руб.,

счет-фактура N 130 от 25.10.2012 г. на сумму 88199,95 руб., в том числе НДС13454,23 руб.,

счет-фактура N 132 от 25.10.2012 г. на сумму 72382,94 руб., в том числе НДС 11041,47 руб.,

счет-фактура N 131 от 25.10.2012 г. на сумму 27617,06 руб., в том числе НДС 4212,77 руб.,

счет-фактура N 135 от 28.10.2012 г. на сумму 410000,00 руб., в том числе НДС 62542,37 руб.,

счет-фактура N 136 от 10.11.2012 г. на сумму 14000,00 руб., в том числе НДС 2135,59 руб.,

счет-фактура N 137 от 10.11.2012 г. на сумму 28500,00 руб., в том числе НДС 4347,46 руб.,

счет-фактура N 138 от 10.11.2012 г. на сумму 7500,00 руб., в том числе НДС 1144,07 руб.,

счет-фактура N 125 от 20.11.2012 г. на сумму 415000,00 руб., в том числе НДС 63305,08 руб.,

счет-фактура N 127 от 25.11.2012 г. на сумму 68028,00 руб., в том числе НДС 10377,15 руб.,

счет-фактура N 126 от 25.11.2012 г. на сумму 16972,00 руб., в том числе НДС 2588,95 руб.,

счет-фактура N 67 от 25.12.2012 г. на сумму 240000,00 руб., в том числе НДС 36610,17 руб.

Всего получено услуг по строительным работам и материалов от ООО "Строймонтаж" на сумму 4150000 руб., в том числе НДС 633050,85 руб.

Как следует из материалов дела, общество заключило с ИП Епифановым Н.Ю. следующие договоры:

N 03-7\12 от 12.07.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Дзержинского, 54,

N 05-7\12 от 12.07.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Дзержинского, 54,

N 06-7\12 от 15.07.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Дзержинского, 54,

N 07-7\12 от 15.07.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Дзержинского, 54,

N 08-7\12 от 15.07.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Дзержинского, 54,

N 22-9\12 от 01.09.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Дзержинского, 54,

N 23-9\12 от 01.09.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Дзержинского, 54,

N 24-9\12 от 01.09.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Дзержинского, 54,

N 25-9\12 от 05.09.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Дзержинского, 54,

N 26-9\12 от 10.09.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Дзержинского, 54,

N 01-6\12 от 20.06.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Российская, 74,

N 02-7\12 от 02.07.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Российская, 74,

N 27-9\12 от 12.09.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Российская, 74,

N 28-9\12 от 15.09.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Российская, 74,

N 64\12 от 02.10.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Российская, 74,

N 66\12 от 05.10.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Российская, 74,

N 67\12 от 10.10.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Российская, 74,

N 62\12 от 02.10.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Российская, 74,

N 63\12 от 02.10.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Российская, 74,

N 65\10 от 15.10.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Российская, 74,

N 80\12 от 01.12.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Российская, 74,

N 130\12 от 05.09.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Российская, 74,

N 61\12 от 02.10.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Кубанская, 45,

N 72/12 от 01.11.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Кубанская, 45,

N 59\12 от 20.09.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: ул. Суворова, 4 в пос. Черноморский, Северского р-на Краснодарского края,

N 60\12 от 20.09.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: ул. Суворова, 4 в пос. Черноморский, Северского р-на Краснодарского края,

N 29-9\12 от 15.09.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Горячий Ключ, по ул. Энгельса, 3,

N 12-8\12 от 01.08.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Горячий Ключ, по ул. Энгельса, 3,

N 13-8\12 от 01.08.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Горячий Ключ, по ул. Энгельса, 3,

N 14-8\12 от 01.08.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Горячий Ключ, по ул. Энгельса, 3,

N 15-8\12 от 02.08.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Горячий Ключ, по ул. Энгельса, 3,

N 16-8\12 от 02.08.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Горячий Ключ, по ул. Энгельса, 3,

N 17-8\12 от 05.08.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Горячий Ключ, по ул. Энгельса, 3,

N 18-8\12 от 05.08.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Горячий Ключ, по ул. Энгельса, 3,

N 19-8\12 от 08.08.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Горячий Ключ, по ул. Энгельса, 3,

N 20-8\12 от 08.08.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Горячий Ключ, по ул. Энгельса, 3,

N 21-8\12 от 10.08.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Горячий Ключ, по ул. Энгельса, 3,

N 43-09\12 от 02.09.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Горячий Ключ, по ул. Энгельса, 3,

N 56\12 от 10.09.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Горячий Ключ, по ул. Энгельса, 3,

N 60\12 от 20.09.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Горячий Ключ, по ул. Энгельса, 3,

N 68\12 от 02.10.2012 г. на выполнение работ на объекте по адресу: г. Горячий Ключ, по ул. Энгельса, 3.

По взаимоотношениям с ИП Епифановым Н.Ю. обществом представлены Акты о приемке выполненных работ форма N КС 2, в которых графа 3 "Наименование работ" заполнена без указания конкретных видов работ в следующем виде:

"комплекс работ по устройству кирпичной кладки на объекте: ЖКЗ на 2500 квартир военного городка N 106 по адресу: г. Краснодар, ул. Дзержинского, 54 Литер 10 по дог. N 22-9\12 от 01.09.2012 г.";

"комплекс работ по устройству кирпичной кладки на объекте: ЖКЗ на 2500 квартир военного городка N 106 по адресу: г. Краснодар, ул. Дзержинского, 54 Литер 6,8" по дог. N 23-9\12 от 01.09.2012 г.";

"комплекс работ по устройству кирпичной кладки на объекте: ЖКЗ на 2500 квартир военного городка N 106 по адресу: г. Краснодар, ул. Дзержинского, 54 Литер 11" по дог. N 24-9\12 от 01.09.2012 г. ;

"комплекс работ по заделке ниш в местах прохода инженерных сетей на объекте: ЖКЗ на 2500 квартир военного городка N 106 по адресу: г. Краснодар, ул. Дзержинского, 54 Литер 11" по дог. N 25-9\12 от 05.09.2012 г. ;

"комплекс работ по заделке ниш в МОП и установке противопожарных лючков на объекте: ЖКЗ на 2500 квартир военного городка N 106 по адресу: г. Краснодар, ул. Дзержинского, 54 Литер 11" по дог. N 26-9\12 от 10.09.2012 г.;

"выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: "ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре" по дог. N 27-9\12 от 12.09.2012 г., N 28-9\12 от 15.09.2012 г., N 02-7\12 от 02.07.2012 г. Литер 8;

"выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: "ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре" по дог. N 01-6\12 от 20.06.2012 г., Литер 10;

"выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: "Строительство ДОУ N 8 на 230 мест по ул. Энгельса, 3 в г. Горячий Ключ" по дог. N 29-9\12 от 15.09.2012 г., N 12-8\12 от 01.08.2012 г., N 13-8\12 от 01.08.2012 г., N 14-8\12 от 01.08.2012 г., N 15-8\12 от 02.08.2012 г., N 16-8\12 от 02.08.2012 г., N 17-8\12 от 05.08.2012 г., N 18-8\12 от 05.08.2012 г., N 19-8\12 от 08.08.2012 г., N 20-8\12 от 08.08.2012 г., N 21-8\12 от 10.08.2012 г.;

"комплекс работ по кладке перегородок из ПГП на объекте: ЖКЗ на 2500 квартир военного городка N 106 по адресу: г. Краснодар, ул. Дзержинского, 54 Литер 9, 10, 11" по дог. N 03-7\12 от 12.07.2012 г.;

"комплекс работ по кладке перегородок пазогребниевых толщ. 80 мм. на объекте: ЖКЗ на 2500 квартир военного городка N 106 по адресу: г. Краснодар, ул. Дзержинского, 54 Литер 8" по дог. N 06-7\12 от 15.07.2012 г., N 07-7\12 от 15.07.2012 г., N 08-7\12 от 15.07.2012 г. ; "комплекс работ по уборке этажей на объекте: ЖКЗ на 2500 квартир военного городка N 106 по адресу: г. Краснодар, ул. Дзержинского, 54 Литер 8" по дог. N 05-7\12 от 12.07.2012 г.;

"выполнение комплекса работ по заполнению участков примыкания к кладке стен на объекте: "Строительство ДОУ N 8 на 230 мест по ул. Энгельса, 3 в г. Горячий Ключ" по дог..N43-09/12 от 02.09.2012 г.;

"выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: "Строительство ДОУ N 8 на 230 мест по ул. Энгельса, 3 в г. Горячий Ключ" по дог. N 56\12 от 10.09.2012 г.,; по дог. N 68\12 от 02.10.2012 г.,

"выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки из керамзитобетонного блока на объекте: "Строительство ДОУ N 8 на 230 мест по ул. Энгельса, 3 в г. Горячий Ключ" по дог. N 56\12 от 10.09.2012 г.

"3-х этажный 3-х секционный ЖМД по ул. Суворова, 4 в пос. Черноморский, Северского р-на Краснодарского края по дог. N 59\12 от 20.09.2012 г., по дог. N 60\12 от 20.09.2012 г.,; "выполнение комплекса СМР на объекте: ЖК из 3-х блок секций, Литер 2, по ул. Кубанская, 45 в г. Краснодаре" по дог. N 61\12 от 02.10.2012 г.,

"выполнение комплекса СМР на объекте: ЖК из 3-х блок секций, по ул. Кубанская, 45 в г. Краснодаре" Литер 1-2 по дог. N 61\12 от 02.10.2012 г.,; по дог. N 72/12 от 01.11.2012 г., "выполнение комплекса СМР на объекте: ЖК из 3-х блок секций, Литер 2-3, по ул. Кубанская, 45 в г. Краснодаре" по дог. N 72/12 от 01.11.2012 г.,

"выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: "ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре" Литер 2, по дог. N 64\12 от 02.10.2012 г., по дог. N 66\12 от 05.10.2012 г., по дог. N 67\12 от 10.10.2012 г., по дог. N 62\12 от 02.10.2012 г., по дог. N 63\12 от 02.10.2012 г., по дог. N 65\10 от 15.10.2012 г.,, по дог. N 80\12 от 01.12.2012 г.,

"выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: "ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре" Литер 8, по дог. N 130\12 от 05.09.2012 г.,

Налоговым органом отказано в праве на вычет по НДС по следующим счетам-фактурам:

- за 2 квартал 2012 г., полученные от ИП Епифанов Н. Ю.:

счет-фактура N 6 от 28.04.2012 г. на сумму 805560,00 руб., в том числе НДС 122882,03 руб.,

счет-фактура N 5 от 28.04.2012 г. на сумму 151336,18 руб., в том числе НДС 23085,18 руб.,

счет-фактура N 7 от 29.04.2012 г. на сумму 4896,00 руб., в том числе НДС 746,85 руб.,

счет-фактура N 8 от 27.05.2012 г. на сумму 75671,41 руб., в том числе НДС 11543,10 руб.,

счет-фактура N 9 от 28.05.2012 г. на сумму 149352,00 руб., в том числе НДС 22782,51 руб.,

счет-фактура N 10 от 30.06.2012 г. на сумму 382133,95 руб., в том числе НДС 58291,62 руб.,

счет-фактура N 11 от 30.06.2012 г. на сумму 114660,00 руб., в том числе НДС 17490,51 руб.,

счет-фактура N 12 от 30.06.2012 г. на сумму 1344070,48 руб., в т. ч. НДС 205027,70 руб.,

счет-фактура N 10 от 30.06.2012 г. на сумму 292320,00 руб., в том числе НДС 44591,19 руб.

Всего получено услуг по строительным работам и материалов от ИП Епифанова Н. Ю. на сумму 3320000 руб., в том числе НДС 506441 руб.

- 3 квартал 2012 г., полученные от ИП Епифанов Н. Ю.:

счет-фактура N 18 от 23.07.2012 г. на сумму 1155624,00 руб., в том числе НДС 176281,72 руб.,

счет-фактура N 19 от 28.07.2012 г. на сумму 439128,14 руб., в том числе НДС 66985,65 руб.,

счет-фактура N 20 от 28.07.2012 г. на сумму 11088,00 руб., в том числе НДС 1691,39 руб.,

счет-фактура N 21 от 28.07.2012 г. на сумму 18000,00 руб., в том числе НДС 2745,76 руб.,

счет-фактура N 22 от 28.07.2012 г. на сумму 18000,00 руб., в том числе НДС 2745,76 руб.,

счет-фактура N 23 от 28.07.2012 г. на сумму 8400,00 руб., в том числе НДС 1281,36 руб.,

счет-фактура N 24 от 28.07.2012 г. на сумму 77910,00 руб., в том числе НДС 11884,58 руб.,

счет-фактура N 25 от 28.07.2012 г. на сумму 77910,00 руб., в том числе НДС 11884,58 руб.,

счет-фактура N 26 от 28.07.2012 г. на сумму 77910,00 руб., в том числе НДС 11884,58 руб.,

счет-фактура N 27 от 28.07.2012 г. на сумму 77910,00 руб., в том числе НДС 11884,58 руб.,

счет-фактура N 28 от 28.07.2012 г. на сумму 77910,00 руб., в том числе НДС 11884,58 руб.,

счет-фактура N 29 от 10.08.2012 г. на сумму 86124,26 руб., в том числе НДС 13137,60 руб.,

счет-фактура N 30 от 10.08.2012 г. на сумму 61491,76 руб., в том числе НДС 9380,10 руб.,

счет-фактура N 31 от 10.08.2012 г. на сумму 79650,00 руб., в том числе НДС 12150,00 руб.,

счет-фактура N 33 от 10.08.2012 г. на сумму 57416,18 руб., в том числе НДС 8758,40 руб.,

счет-фактура N 32 от 10.08.2012 г. на сумму 61751,76 руб., в том числе НДС 9419,76 руб.,

счет-фактура N 34 от 15.08.2012 г. на сумму 57416,18 руб., в том числе НДС 8758,40 руб.,

счет-фактура N 35 от 15.08.2012 г. на сумму 61751,76 руб., в том числе НДС 9419,76 руб.,

счет-фактура N 37 от 18.08.2012 г. на сумму 57416,18 руб., в том числе НДС 8758,40 руб.,

счет-фактура N 36 от 18.08.2012 г. на сумму 61751,76 руб., в том числе НДС 9419,76 руб.,

счет-фактура N 38 от 20.08.2012 г. на сумму 61751,76 руб., в том числе НДС 9419,76 руб.,

счет-фактура N 39 от 22.08.2012 г. на сумму 207060,04 руб., в том числе НДС 31585,43 руб., 24 лист решения

счет-фактура N 40 от 25.08.2012 г. на сумму 93373,28 руб., в том числе НДС 14243,37 руб.,

счет-фактура N 41 от 27.08.2012 г. на сумму 96685,40 руб., в том числе НДС 14748,62 руб.,

счет-фактура N 42 от 28.08.2012 г. на сумму 96685,40 руб., в том числе НДС 14748,62 руб.,

счет-фактура N 43 от 30.08.2012 г. на сумму 99500,00 руб., в том числе НДС 15177,97 руб.,

счет-фактура N 45 от 05.09.2012 г. на сумму 13600,00 руб., в том числе НДС 2074,58 руб.,

счет-фактура N 44 от 05.09.2012 г. на сумму 53080,00 руб., в том числе НДС 8096,95 руб.,

счет-фактура N 46 от 05.09.2012 г. на сумму 46680,00 руб., в том числе НДС 7120,68 руб.,

счет-фактура N 47 от 07.09.2012 г. на сумму 100000,00 руб., в том числе НДС 15254,24 руб.,

счет-фактура N 48 от 10.09.2012 г. на сумму 24624,00 руб., в том числе НДС 3756,20 руб.,

счет-фактура N 49 от 11.09.2012 г. на сумму 98528,86 руб., в том числе НДС 15029,83 руб.,

счет-фактура N 50 от 15.09.2012 г. на сумму 13726,94 руб., в том числе НДС 2093,94 руб.,

счет-фактура N 51 от 16.09.2012 г. на сумму 98830,00 руб., в том числе НДС 15075,77 руб.,

счет-фактура N 52 от 18.09.2012 г. на сумму 88073,96 руб., в том числе НДС 13453,01 руб.,

счет-фактура N 53 от 19.09.2012 г. на сумму 87800,50 руб., в том числе НДС 13393,30 руб.,

счет-фактура N 54 от 20.09.2012 г. на сумму 79295,95 руб., в том числе НДС 12095,99 руб.,

счет-фактура N 55 от 20.09.2012 г. на сумму 67956,11 руб., в том числе НДС 10366,18 руб.,

счет-фактура N 56 от 29.09.2012 г. на сумму 1563187,20 руб., в том числе НДС 238452,28 руб.,

Всего получено услуг по строительным работам и материалов от ИП Епифанова Н. Ю. на сумму 5614999 руб., в том числе НДС 856525 руб.

- за 4 квартал 2012 г., полученные от ИП Епифанов Н. Ю.:

счет-фактура N 56 от 01.10.2012 г. на сумму 99957,80 руб., в том числе НДС 15247,80 руб.,

счет-фактура N 57 от 01.10.2012 г. на сумму 99879,64 руб., в том числе НДС 15235,88 руб.,

счет-фактура N 58 от 01.10.2012 г. на сумму 99993,20 руб., в том числе НДС 15253,20 руб.,

счет-фактура N 43 от 01.10.2012 г. на сумму 97350,00 руб., в том числе НДС 14850,00 руб.,

счет-фактура N 60 от 01.10.2012 г. на сумму 99999,99 руб., в том числе НДС 15254,24 руб.,

счет-фактура N 59 от 01.10.2012 г. на сумму 99999,99 руб., в том числе НДС 15254,24 руб.,

счет-фактура N 61 от 01.10.2012 г. на сумму 84746,93 руб., в том числе НДС 12927,50 руб.,

счет-фактура N 60 от 01.10.2012 г. на сумму 73428,87 руб., в том числе НДС 11201,01 руб.,

счет-фактура N 59 от 15.10.2012 г. на сумму 91824,20 руб., в том числе НДС 14007,08 руб.,

счет-фактура N 64 от 25.10.2012 г. на сумму 99998,68 руб., в том числе НДС 15254,04 руб.,

счет-фактура N 66 от 25.10.2012 г. на сумму 99856,41 руб., в том числе НДС 15232,33 руб.,

счет-фактура N 67 от 25.10.2012 г. на сумму 99956,77 руб., в том числе НДС 15247,64 руб.,

счет-фактура N 61 от 27.10.2012 г. на сумму 99986,99 руб., в том числе НДС 15252,25 руб.,

счет-фактура N 68 от 28.10.2012 г. на сумму 600000,00 руб., в том числе НДС 91525,42 руб.,

счет-фактура N 62 от 20.11.2012 г. на сумму 99999,89 руб., в том числе НДС 15254,22 руб.,

счет-фактура N 63 от 20.11.2012 г. на сумму 99999,89 руб., в том числе НДС 15254,22 руб.,

счет-фактура N 65 от 23.11.2012 г. на сумму 1450000,00 руб., в том числе НДС 221186,44 руб.,

счет-фактура N 72 от 28.11.2012 г. на сумму 88028,00 руб., в том числе НДС 13428,00 руб.,

счет-фактура N 69 от 06.12.2012 г. на сумму 99999,86 руб., в том числе НДС 15254,22 руб.,

счет-фактура N 70 от 10.12.2012 г. на сумму 100000,00 руб., в том числе НДС 15254,24 руб.,

счет-фактура N 71 от 12.12.2012 г. на сумму 100000,00 руб., в том числе НДС 15254,24 руб.,

счет-фактура N 72 от 15.12.2012 г. на сумму 89652,36 руб., в том числе НДС 13675,80 руб.,

счет-фактура N 80 от 28.12.2012 г. на сумму 1200000,00 руб., в т. ч. НДС 183050,85 руб.,

счет-фактура N 75 от 29.12.2012 г. на сумму 91386,20 руб., в том числе НДС 13940,30 руб.,

счет-фактура N 76 от 31.12.2012 г. на сумму 83752,80 руб., в том числе НДС 12775,87 руб.

Всего получено услуг на сумму 5 349 798,47 рублей, в том числе НДС 816 070,95 руб.

Материалами проверки установлена взаимозависимость ООО "Строймонтаж" и ИП Епифанова Н.М.

Данные государственной регистрации свидетельствуют о том, что Епифанов Н.Ю., являясь руководителем ООО "Строймонтаж", одновременно зарегистрирован как индивидуальный предприниматель. Виды деятельности, осуществляемые как ООО "Строймонтаж", так и ИП Епифановым Н.Ю., идентичны.

Среднесписочная численность персонала в ООО "Строймонтаж" в 2011 -2012 гг. составляла 4 человека, а среднесписочная численность персонала у ИП Епифанова Н.Ю. в 2011-2012 гг. составляла около 10 человек (протокол допроса директора ООО "Строймонтаж" Епифанова Н.Ю. N 406 от 16.12.2013 г.) и индивидуального предпринимателя Епифанова Н.Ю. (протокол допроса свидетеля N 407 от 16.12.2013 г.)

ООО "Строймонтаж" и ИП Епифанов Н.Ю. не имеют основных средств, инструментов, персонала. От работодателя ООО "Строймонтаж" и ИП Епифанова Н.Ю. в налоговый орган сведений о выданных доходах наемным работникам в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ за 2011 год по форме 2-НДФЛ не поступало. За 2012 год поступили сведения о полученных доходах за двух наемных работников в общей сумме 30 тыс. руб. ИП Епифановым Н.Ю. за проверяемый период заработная плата наемным работникам не начислялась.

Указанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о том, что фактически ООО "Строймонтаж" и ИП Епифанова Н.Ю. не могли осуществлять услуги по строительству объектов, указанных в договорах, ввиду отсутствия необходимых ресурсов и персонала.

Вместе с тем, обществом были заключены трудовые договора в 2011 году с 24-мя работниками, в 2012 году - с 34-мя работниками. По ним выплачивалась заработная плата и исчислялся НДФЛ.

ООО "Строймонтаж" и ИП Епифанов Н.Ю. платежи в бюджет не осуществляют. В 2011-2012 годах общество перечисляло в адрес ООО "Строймонтаж" денежные средства в размере 2 800 000,0 руб., 22 474 400,0 руб. соответственно.

Из анализа выписок банка следует, что директор ООО "Строймонтаж" Епифанов Н.Ю. снял указанные денежные средства с расчетного счета в полном размере.

При исследовании представленных в материалы дела первичных бухгалтерских документов выявлены противоречивые сведения, отраженные в них.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать определенные реквизиты. Поскольку форма N КС-2 включена в Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ", она является обязательной, а не рекомендованной и не подлежит корректировке. Согласно Письму Росстата от 31.05.2005 N 01-02-9/381 "О порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации N КС-2, КС -3 графа 3 "Наименование работ" заполняется в общем порядке. Данная позиция подтверждается в Письме Минрегиона России от 21.08.2009 N 27335-ИП/08. Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Представленные обществом акты о приемке выполненных работ форма N КС 2 по ООО "Строймонтаж" и ИП Епифанову Н.Ю. свидетельствуют об искусственном документообороте при отсутствии реальности выполненных работ, ибо допущенная форма заполнения актов без указания конкретных видов работ не позволяет установить существо, объем, стоимость, единицу измерения, а также другие характеристики выполненных строительно-монтажных работ.

Согласно пункта 1 статьи 706 ГК РФ подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В данном случае подрядчик ООО "Велс" должен выступать в роли генерального подрядчика, а ООО "Строймонтаж" и ИП Епифанов Н.Ю. - субподрядчика.

ООО "Велс" не представило письменное согласие заказчика в лице ООО "Первая Строительная Компания" для привлечения каких - либо субподрядных организаций для выполнения строительных работ.

Из протокола опроса от 19.12.2013 г. директора ООО "Первая Строительная Компания" Икономиди В.Ю., из протокола опроса от 13.12.2013 г. директора ООО "Энергомонтажавтоматика" Иванова А. Н.), из протокола опроса от 19.12.2013 г. главного бухгалтера ООО "Спецмонтаж-Юг" Злый С.Н., из протокола опроса от 19.12.2013 г. заместителя директора по производству ООО "Гидроизоляция и строительство" Дьяченко Р.А., из протокола опроса главного бухгалтера ООО "СМУ-1 Краснодар" Цанаевой В.В., из объяснения от 25.12.2013 г. главного бухгалтера ООО "Терем" Лесковой Е.В., из объяснения от 24.12.2013 г. главного бухгалтера ООО "Евразия Инвест Групп" Корж С.Г. следует, что ООО "Строймонтаж" и ИП Епифанов Н. Ю. для выполнения строительно-монтажных работ на объектах строительства не привлекались.

Кроме того, в ходе рассмотрения дела заявителем по запросу суда не были представлены сведения об организации пропускного режима на объектах строительства, что также указывает на нереальность выполнения работ ООО "Строймонтаж" и ИП Епифановым Н.Ю.

Таким образом, проверкой установлено, что документы, представленные обществом в подтверждение хозяйственных отношений с ООО "Строймонтаж" и ИП Епифановым Н.Ю. содержат недостоверные и противоречивые сведения, не свидетельствуют о реальности выполнения работ, следовательно, не могут являться основанием для получения налоговой выгоды.

В соответствии с частью 1 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Заявитель не представил суду доказательства несоответствия оспариваемого им ненормативного акта действующему законодательству и нарушения этим актом прав и имущественных интересов.

Налоговый орган доказал суду обстоятельства, послужившие основанием для вынесения оспариваемого требования. Следовательно, отсутствуют и правовые основания для признания недействительным решения от 27.03.2014 г. N 13-39/18 в обжалуемой части.

Нарушений порядка проведения проверки судом не выявлено.

С учетом изложенного, суд пришел к обоснованному выводу о том, что заявленные обществом требования удовлетворению не подлежат.

Выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, основаны на правильной системной оценке подлежащих применению норм материального права, отвечают правилам доказывания и оценки доказательств (часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200, части 1 - 5 статьи 71 АПК РФ).

Доводы общества, приведенные в апелляционной жалобе, аналогичны доводам, приведенным последним в суде первой инстанции, и направлены на переоценку фактических обстоятельств дела и имеющихся в материалах дела доказательств, которым суд первой инстанции дал надлежащую оценку. Апелляционный суд считает, что оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 АПК РФ, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 13.02.2015 по делу N А32-23589/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

А.Н. Стрекачёв

Судьи

Н.В. Шимбарева Д.В. Николаев