Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 29 сентября 2006 г. N 02АП-2294/06

г.Киров

29 сентября 2006 г.

Дело N А29-873/06А

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего: Немчаниновой М.В.,

судей: Лобановой Л.Н., Караваевой А.В.

при ведении протокола судебного заседания судьей Немчаниновой М.В.

Рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "Печерское строительство"

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 02.06.06г. по делу N А29-873/06А, принятое судьей Борлаковой Р.А. по заявлению

ОАО "Печерское строительство"

к Управлению ФНС России по Республике Коми

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя -

от ответчика - Кузнецова Г.А. по доверенности от 16.02.06г., Бычков В.Б. по доверенности 24.11.05г., Кузина Г.А. по доверенности от 24.11.05г.

УСТАНОВИЛ:

ОАО "Печерское строительство" обратилось в арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Управления ФНС России по Республике Коми N 4 от 29.12.05г.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 02.06.06г. в удовлетворении заявленных требований ОАО "Печерское строительство" отказано.

ОАО "Печерское строительство", не согласившись с решением суда от 02.06.06г., обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой. Заявитель жалобы считает, что решение суда подлежит отмене, в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанностью имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными, несоответствия выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, нарушения и неправильного применения норм материального права. При этом заявитель жалобы считает, что ни один из доводов, представленных ОАО "Печерское строительство" не был судом рассмотрен. По мнению заявителя жалобы, судом не указаны мотивы, по которым отвергнуты доказательства и отклонены приведенные в обоснование требований и возражений доводы заявителя. Налогоплательщик считает необоснованным доначисление налоговым органом по результатам повторной выездной проверки налога на прибыль и НДС, так как предприятием подтвержден факт выполнения всех спорных работ (услуг), а также факт из оплаты. В связи с этим, заявитель жалобы просит отменить решение арбитражного суда Республики Коми от 02.06.06г. и принять новый судебный акт - признать недействительным решение Управления ФНС России по Республике Коми N 4 от 29.12.05г.

Представители налогового органа с доводами, изложенными в апелляционной жалобе, не согласны, считают, что суд I инстанции правильно и в соответствии с действующим законодательством оценил все обстоятельства дела, решение суда просят оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

ОАО "Печерское строительство" о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, своего представителя в судебное заседание не направило. Ходатайство Общества об отложении рассмотрения апелляционной жалобы отклонено судом, так как доводы, изложенные в ходатайстве, суд посчитал неубедительными. Заявитель был заблаговременно извещен о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы и поэтому мог обеспечить явку своих представителей в суд, а не отпускать их в отпуск в тот же период времени когда назначено рассмотрение апелляционной жалобы. Кроме того, суд учитывает, что в апелляционной инстанции дело рассматривается повторно и суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу ОАО "Печерское строительство" в данном судебном заседании по имеющимся в деле доказательствам. В соответствии со ст.156 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие представителя заявителя.

На основании статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотрев в открытом судебном заседании в установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пределах материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как следует из материалов дела, Управлением ФНС России по Республике Коми была проведена повторная выездная проверка в отношении ОАО "Печерское строительство" по вопросам правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за период с 01.01.02г. по 31.12.03г. В ходе проверки налоговым органом была установлена неполная уплата налога на прибыль за 2002 г. в размере 14 200 438 руб. и неполная уплата налога на добавленную стоимость в размере 14 691 841 руб., в том числе, за декабрь 2002 г. в размере 14 408 413 руб., за август 2003 г. в размере 283 428 руб. Результаты проверки отражены в акте от 09.12.05г.

По результатам проверки заместителем руководителя Управления ФНС России по Республике Коми принято решение N 4 от 29.12.05г. о привлечении ОАО "Печерское строительство" к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налогов. Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить в бюджет доначисленные налоги и пени.

Не согласившись с указанными решением, ОАО "Печерское строительство" обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Управления ФНС России по Республике Коми N 4 от 29.12.05г.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции руководствовался статьями 171, 172, 252 НК РФ и пришел к выводу, что налогоплательщик не доказал факт реального выполнения работ, услуг, а также факт их реальной оплаты, в связи с чем налоговый орган обоснованно доначислил налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.

Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены принятого судебного акта, по следующим основаниям.

В соответствии со ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В силу п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Согласно п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, из вышеуказанных норм следует, что условиями для применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, являются фактическая оплата приобретенных товаров, принятие приобретенных товаров на учет и оформление счета-фактуры с указанием всех, предусмотренных п.5,6 ст.169 НК РФ реквизитов. Кроме того, налоговое законодательство предполагает возможность возмещения налога из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

В постановлении Конституционного Суда РФ N 3-П от 20.02.01г. указано, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

Согласно ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 данного Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, налогоплательщик при отнесении тех или иных сумм на затраты должен документально доказать факт реального несения затрат, а также их связи с производственной деятельностью налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, ОАО "Печерское строительство" отнесло в 2002 г. на расходы при исчислении налога на прибыль затраты по строительству железнодорожного подъездного пути от ст. Чинья-Ворык к Средне-Тиманскому месторождению бокситов в Республике Коми в виде транспортировки балласта, укладки звеньев рельсошпальной решетки и выправке пути, ремонту локомотивов и хоппердозаторов на сумму 59 168 492 руб., в том числе:

- по балластировке железнодорожных путей:

акт выполненных работ ООО "СыктывкарСтройСервис" на сумму 7 611 800 руб., счет-фактура N 379 от 29.11.02г. на сумму 9 134 160 руб., в том числе, НДС - 1 522 360 руб.

акт выполненных работ ООО "СыктывкарСтройСервис" на сумму 9 303 400 руб., счет-фактура N 455 от 30.12.02г. на сумму 9 865 840 руб., в том числе, НДС - 1 644 306 руб. 67 коп.;

- на компенсацию дополнительных затрат по укладке и выправке пути:

акт выполненных работ ООО Кожватрансстрой" на сумму 18 419 792 руб., счет-фактура N 615 от 31.12.02г. на сумму 20 000 000 руб., в том числе, НДС - 3 333 333 руб. 34 коп.;

- по транспортировке балласта:

акт выполненных работ ООО "Отделение временной эксплуатации" на сумму 15 400 000 руб., счет-фактура N 743 от 30.10.02г. на сумму 18 408 000 руб., в том числе, НДС - 3 080 000 руб.;

- услуги по ремонту хоппердозаторов:

акт выполненных работ ООО "Отделение временной эксплуатации" на сумму 3 434 000 руб., счет-фактура N 964 от 30.12.02г. на сумму 4 120 800 руб., в том числе, НДС - 686 800 руб.;

- по ремонту локомотивов N 5758,N 1761, N 8573:

акт выполненных работ ООО "Отделение временной эксплуатации" на сумму 4 999 500 руб., счет-фактура N 965 от 30.12.02г. на сумму 5 999 400 руб., в том числе, НДС - 999 900 руб.

Налог на добавленную стоимость уплаченный ОАО "Печерское строительство" за выполненные работы, услуги был предъявлен налогоплательщиком к вычету.

В целях проверки обоснованности отнесения на расходы указанных затрат, а также обоснованности применения налоговых вычетов, налоговым органом при проведении повторной выездной проверки установлено следующее.

В 2002 году ОАО "Печорское строительство" выполняло функции "Головного субподрядчика" по договору субподряда от 20.04.00г. N 55/ю-1 с ОАО Корпорация "Трансстрой". Заказчиком работ согласно договору от 11.03.00г. N55/ю с ОАО Корпорация "Трансстрой" являлось ОАО "Сибирско- Уральская Алюминиевая Компания".

В соответствии с п.2.1 ст.2 договора от 20.04.00г. N 55/ю-1 ОАО "Печорское строительство" обязано выполнить комплекс работ по строительству железнодорожного подъездного пути от ст. Чинья-Ворык к Средне-Тиманскому месторождению бокситов в Республике Коми и является головным исполнителем указанного комплекса работ.

В ходе встречных проверок в ОАО "Сибирско-Уральская Алюминиевая Компания" установлено, что объекты "пусковой комплекс Подъездной железной дороги к Средне-Тиманскому бокситовому руднику на участке разъезд Макарова (км 4)- км 67" и "II пусковой комплекс Подъездной железной дороги к Средне-Тиманскому бокситовому руднику на участке разъезд Макарова (км 67)- км 158" были сданы в эксплуатацию соответственно 28.05.02г. и 30.10.02г.

Договором от 25.11.02 г. N 7-200 между ВГУП "Северная железная дорога" и ОАО "Сибирско-Уральская Алиминиевая Компания" подтверждается, что эксплуатация дороги начата в ноябре 2002 года.

Для выполнения комплекса работ по "укладке верхнего строения пути на участке 4-159 км" по договору от 20.04.00г. N 55/ю-1 ОАО "Печорское строительство" были привлечены следующие субподрядные организации: ООО "СыктывкарСтройСервис", ООО "Кожватрансстрой", ООО "Отделение временной эксплуатации" (с 25.12.03г. ООО "Тимантранссервис").

Согласно записей, внесенных в Единый государственный реестр налогоплательщиков, на основании данных учредительных документов, единственным учредителем ООО "Кожватранстрой", ООО "СыктывкарСтройСервис", ООО "Отделение временной эксплуатации" являлось ОАО "Печорское строительство", которые в соответствии со ст.20 НК РФ являются взаимозависимыми лицами.

В свою очередь ООО "Кожватрансстрой", ООО "СыктывкарСтройСервис", ООО "Отделение временной эксплуатации" для выполнения работ привлекали ООО "Северная Строительная Компания" (ИНН 7813153888).

ООО "Кожватрансстрой" в качестве субподрядчика для выполнения комплекса работ по укладке верхнего строения пути на участке 4- 159 км обязано было выполнить работы по укладке и сборке звеньев рельсошпальной решетки, по балластировке верхнего строения пути по договорам подряда N 4-С1 от 03.02.02г., от 01.02.02г., N 5-С1 от 04.03.02г.

На основании данных встречной проверки установлено, что в качестве оплаты ОАО "Печорское строительство" по акту приемо-передачи от 31.12.02г. передало в уплату ООО "Кожватранстрой" простые векселя N 10110201, N 10110202 эмитентом которых являлось ООО ИФК "Коми финансовый центр", на общую сумму 20 000 000 руб.

В соответствии с представленными ООО "Кожватрансстрой" копиями документов следует, что фактически комплекс путевых и балластировочных работ по строительству подъездной железной дороги к бокситовому руднику выполнялся ООО "Северная Строительная Компания".

Для подтверждения выполнения работ указанной организацией представлены копии договоров подряда на выполнение услуг по зашивке рельсошпальной решетки от 01.01.02г., подряда по выполнению комплекса балластировочных работ на участке подъездной железной дороги Чиньяворык-Тиман-Рудник; счета-фактуры N 265 от 05.01.02г. за услуги по зашивке рельсошпальной решетки на сумму 4 800 000 руб.(в том числе НДС), счетов-фактур за выполненные балластировочные и путевые работы N 813 от 05.06.02г. на сумму 3 120 000 руб.(в том числе, НДС), N 913 от 01.10.02 на сумму 6 370 001 руб., N 953 от 01.11.02г. на сумму 7 717 481 руб., N 983 от 01.12.02г. на сумму 5 022 520 тыс.руб.; справок о стоимости выполненных работ.

Согласно представленному для проведения встречной проверки журналу-ордеру N 6, счета-фактуры N 913 от 01.10.02г. на сумму 5 308 334 руб. (без НДС), N 953 от 01.11.02г. на сумму 6 431 234 руб. (без НДС), N 983 от 01.12.02г. на сумму 4 185 433 руб., (без НДС), полученных от ООО "Северная строительная компания" и датированные октябрем и ноябрем 2002 г., были проведены в учете ООО "Кожватрансстрой" в декабре 2002 г.

В счет оплаты произведенных работ ООО "Кожватрансстрой" передало ООО "Северная Строительная Компания" по акту приемо-передачи от 31.12.02г. векселя ООО ИФК "Коми финансовый центр", полученные в этот же день от ОАО "Печорское строительство", на общую сумму 20 000 000 руб.

ООО "СыктывкарСтройСервис" в ноябре, декабре 2002 г. предъявило для оплаты ОАО "Печорским строительством" счета-фактуры на сумму 22 428 840 руб. для оплаты работ по балластировке подъездной железной дороги к бокситовому руднику.

В соответствии с данными, полученными по результатам встречной проверки установлено, что ООО "СыктывкарСтройСервис" в оплату оказанных услуг от ОАО "Печорское строительство" были получены по акту приемо-передачи от 31.12.02г. векселя ООО ИФК "Коми финансовый центр" N 10110206, 10110211, 10110212, 10110213, 10110214, 10110215, 10110216, 1011021, 10110218, 10110219 на общую сумму 19 000 000 руб.

Фактическим исполнителем работ по балластировке подъездной железной дороги к бокситовому руднику согласно представленных ООО "СыктывкарСтройСервис" документов, является ООО "Северная Строительная Компания".

Для подтверждения выполнения работ представлены копии счетов-фактур на сумму 19 000 000 руб., в том числе, N 306 от 30.12.02г. на сумму 9 865 840 руб. и N 274 от 29.11.02г. на сумму 9 134 160 руб. (с учетом НДС), а также акты выполненных работ и справки формы КС-3.

В счет оплаты произведенных работ ООО "СыктывкарСтройСервис" передал ООО "Северная Строительная Компания" по акту приемо-передачи от 31.12.02г. векселя ООО ИФК "Коми финансовый центр N 10110206, 10110211, 10110212, 10110213, 10110214, 10110215, 10110216, 10110217, 10110218, 10110219 на общую сумму 19 000 000 руб.

ООО "Отделение временной эксплуатации" (с 25.12.03г. ООО "Тимантранссервис") в 2002 году было привлечено ОАО "Печерское строительство" в качестве субподрядчика для выполнения комплекса работ по "укладке верхнего строения пути на участке 4-159 км". По договору N 6 от 01.02.02г. ООО "Отделение временной эксплуатации" обязалось выполнить услуги по транспортировке балласта поездной возкой с погрузкой в карьере и выгрузкой на месте работ и по подаче рельсошпальной решетки до места укладки и маневровая работа при укладке пути.

ООО "Отделение временной эксплуатации" предъявлены ОАО "Печорское строительство" счет-фактура N 743 от 30.10.02г на оплату услуг по транспортировке балласта в сумме 18 480 000 руб., акт выполненных работ от 30.09.02г., счет-фактура N 964 от 30.12.02г. за услуги по ремонту хоппердозаторов на сумму 4 120 800 руб. (с НДС), N 965 от 30.12.02г. за услуги по ремонту локомотивов N 5758, N 1761, N 8573 на сумму 5 999 400 руб. (с НДС) с приложением актов выполненных работ от 30.12.02г.

Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Коми были представлены материалы выездной проверки ООО "Отделение временной эксплуатации", согласно которым фактическим исполнителем услуг по транспортировке являлось ООО "Северная строительная компания". Для подтверждения услуг выполненных ООО "Северная строительная компания" представлены договор на оказание услуг от 27.06.02г., акт выполненных работ от 30.09.02 г., счет-фактура N 288 от 30.09.02 г. Документы, подтверждающие факт выполнения работ ООО "Северная строительная компания", на проверку представлены не были.

Капитальный ремонт и полную диагностику электрических сетей и электротяговых устройств локомотивов по данным ООО "Отделения временной эксплуатации" также фактически выполнило ООО "Северная строительная компания". В актах выполненных работ указано только общее наименование работ: "ООО "Северная строительная Компания" произвела в полном объеме диагностику с прозвонкой и регулировкой электрических сетей и электротяговых устройств". Более конкретные сведения о произведенных работах: виды работ, использованные запчасти, примененное оборудование, отсутствуют.

В ходе проверки были получены письменные пояснения должностных лиц ООО "Отделения временной эксплуатации" от 20.05.05г. о порядке проведения ремонта тепловозов и хоппердозаторов и наличия документов, подтверждающих факт проведения ремонтных работ. Установлено, что иные документы (дефектные ведомости, калькуляции работ, товарно-транспортные накладные о транспортировке неисправной техники, квитанции о приеме груза транспортными организациями, акты сдачи техники ремонтной бригаде, акты приемки техники, акты обкатки и т.п.) на предприятии отсутствуют.

На основании полученных документов ООО "Отделение временной эксплуатации" установлено, что фактически указанные выше работы в декабре 2002 г. ООО "Северная строительная компания" не выполнялись.

Вывод об отсутствии факта выполнения работ по капитальному ремонту и ревизии, ремонту, регулировке электрической системы тепловозов ООО "Северная Строительная Компания" сделан налоговым органом путем анализа ведомостей расчета расхода горюче-смазочных материалов за ноябрь, декабрь 2002 г., табелей рабочего времени машинистов, занятых на тепловозах. В ведомостях расхода горюче-смазочных материалов указываются часы работы локомотива в каждый из дней месяца, время ремонта и простоя отмечается отдельно. Исходя из данных ведомостей в ноябре-декабре 2002 г. ремонт тепловозов фирмой ООО "Северная Строительная Компания" не производился.

В счет оплаты за ремонт и транспортировку балласта ООО "Отделение временной эксплуатации" на основании акта приемо-передачи от 31.12.02г. были переданы ООО "Северная строительная компания" векселя ООО ИФК "Коми финансовый центр" N 10110203, 10110204, 10110205, 10110210 на общую сумму 31 000 000 руб., полученные ООО "Отделение временной эксплуатации" в тот же день 31.12.02г. от ОАО "Печорское строительство".

ООО "Северная Строительная Компания".

В соответствии с ответом, полученным от налогового органа, в котором данная организация состоит на налоговом учете указанная организация отсутствует по юридическому адресу, не отвечает на телефонные звонки и не представляет документы для проведения встречной проверки (письма ИФНС России по Петроградскому району г.Санкт-Петербурга от 19.07.05г., от 14.07.05г., от 27.07.05г., от 16.06.05г.).

При анализе отчетности, представленной ООО "Северная Строительная Компания" в ИФНС России по Петроградскому району г.Санкт-Петербурга за 2002 г., налоговым органом установлено, что численность работающих на предприятии за 2002 г. составляла 0 человек, заработная плата отсутствует, ЕСН не начислялся и не уплачивался в бюджет, Салова Валентина Яковлевна является одновременно учредителем, руководителем и бухгалтером предприятия.

Как было установлено на основании встречных проверок, ООО "Северная Строительная Компания" являлась подрядчиком ООО "Кожватрансстрой", ООО "Отделение временной эксплуатации", ООО "СыктывкарСтройСервис" и в 2002 г. ею были выполнены работы на сумму 58 008 334 руб., в том числе:

- транспортировка балласта на сумму 15 400 000 руб. по договорам от 27.06.02г., от 31.10.02г., заказчик ООО "Отделения временной эксплуатации";

- ремонтные работы на сумму 10 850 000 руб. (с НДС), в том числе, ремонт локомотивов на сумму 7 450 000 руб., ремонт хоппердозаторов на сумму 3 400 000 руб., заказчик ООО "Отделения временной эксплуатации";

- работы по балластировке подъездной железной дороги к бокситовому руднику на сумму 15 833 333 руб. (без НДС), заказчик - ООО "СыктывкарСтройСервис";

- комплекс путевых работ на подъездной железной дороге к Средне-Тиманскому бокситовому руднику на сумму 15 925 001 руб., заказчик ООО "Кожватрансстрой".

Суд первой инстанции, исследовав и оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, пришел к обоснованному выводу о том, что ООО "Северная Строительная Компания" не имело возможности выполнить собственными силами все вышеуказанные субподрядные работы, так как на балансе предприятия отсутствуют необходимые для этого основные средства и имеются данные о работе на предприятии только одного человека - Саловой Валентины Яковлевны, которая согласно учредительных документов указана в качестве директора и главного бухгалтера. Кроме того, согласно отчетности, представленной в налоговый орган выручка в размере 58 008 334 руб., якобы полученная от выполнения вышеуказанных работ в налоговых декларациях за 2002 г. ООО "Северная строительная Компания" не отражена, причитающиеся налоговые платежи в бюджет не уплачены. Указанное позволяет сделать вывод о том, что отсутствует факт реальной хозяйственной деятельности у ООО "Северная Строительная Компания", в том числе, по выполнению вышеуказанных работ.

Как было указано выше по договору субподряда N 55/ю-1 от 20.04.00г. объекты "пусковой комплекс Подъездной железной дороги к Средне-Тиманскому бокситовому руднику на участке разъезд Макарова (км 4) - км 67" и "II пусковой комплекс Подъездной железной дороги к Средне-Тиманскому бокситовому руднику на участке разъезд Макарова (км 67) - км 158" были сданы заказчику ОАО "Сибирско-Уральская Алюминиевая Компания" в эксплуатацию соответственно 28.05.02г. и 30.10.02г. При этом, эксплуатация дороги начата в ноябре 2002 года.

Суд считает, что налоговым органом правомерно не были приняты затраты которые как утверждает ОАО "Печерское строительство" были произведены по строительству указанного Объекта в ноябре-декабре 2002 г., то есть после ввода объекта в эксплуатацию. При этом, заявителем не было представлено ни налоговому органу, ни суду документов, подтверждающих факт сдачи работ Генподрядчику, произведенных в ноябре-декабре 2002 г.

Как указывалось выше в счет оплаты за выполненные работы субподрядные организации ООО "СыктывкарСтройСервис", ООО "Кожватрансстрой", ООО "Отделение временной эксплуатации" передали ООО "Северная строительная компания" по актам приемо-передачи от 31.12.02г. векселя ООО ИФК "Коми финансовый центр", полученные в этот же день - 31.12.02г. от ОАО "Печорское строительство".

В декабре 2002 г. ОАО "Печорское строительство" предъявило к вычету суммы НДС по следующим счетам-фактурам:

- ООО "Юридическая фирма "Лейкам Трейдинг"

N 455 от 28.09.01г. на сумму 16 450 478 руб. 74 коп., в том числе, НДС - 2 741 746 руб. 46 коп.;

- ООО "Отделение временной эксплуатации" (с 25.12.03г. ООО "Тимантранссервис")

N 576 от 30.08.02г. на сумму 493 959 руб. 46 коп., в том числе, НДС 82 326 руб. 58 коп.,

N 674 от 30.09.02г. на сумму 527 064 руб. 38 коп., в том числе, НДС 87 844 руб. 06 коп.,

N 675 от 30.09.02г. на сумму 89 948 руб. 52 коп., в том числе, НДС 14 991 руб. 42 коп.,

N 680 от 30.09.02г. на сумму 1 056 000 руб., в том числе, НДС 176 000 руб.,

N 686 от 30.09.02г. на сумму 214 300 руб., в том числе, НДС 35 716 руб. 67 коп.,

N 731 от 21.10.02г. на сумму 18 527 руб. 64 коп., в том числе, НДС 3 087 руб. 94 коп.,

N 743 от 30.09.02 г. на сумму 18 480 000 руб., в том числе, НДС 3 080 000 руб.,

N 964 от 30.12.02г. на сумму 4 120 800 руб., в том числе, НДС 686 800 руб.,

N 965 от 30.12.02г. на сумму 5 999 400 руб., в том числе, НДС 999 900 руб.

Всего на сумму 31 000 000 руб., в том числе, НДС 5 166 666 руб. 67 коп.

- ООО "Кожватранстрой"

N 615 от 31.12.02г. на сумму 20 000 000 руб., в том числе, НДС 3 333 333 руб. 34 коп.

- ООО "СыктывкарСтройСервис"

N 379 от 29.11.02г. на сумму 9 134 160 руб., в том числе, НДС 1 522 360 руб.

N 455 от 30.12.02г. на сумму 9 865 840 руб., в том числе, НДС 1 644 306 руб. 67 коп.

Всего на сумму 19 000 000 руб., в том числе, НДС 3 166 666 руб. 67 коп.

Оплата указанных счетов-фактур произведена ОАО "Печорское строительство" простыми векселями, эмитентом которых являлось ООО ИФК "Коми финансовый центр", полученными по договору займа от 01.12.02г., заключенного с ОАО ИФК "Коми фондовый центр", на основании актов приема-передачи векселей от 31.12.02г. на общую сумму 90 000 000 руб., в том числе:

ООО "Юридическая фирма "Лейкам Трейдинг" - 20 000 000 руб.,

ООО "Тимантранссервис" - 31 000 000 руб.,

ООО "Кожватранстрой" - 20 000 000 руб.,

ООО "СыктывкарСтройСервис" - 19 000 000 руб.

По результатам встречной проверки ООО ИФК "Коми финансовый центр" и ОАО ИФК "Коми фондовый центр" установлено следующее.

На основании договора займа от 01.12.02г., заключенному между ОАО "Печорское строительство" и ОАО ИФК "Коми фондовый центр", по акту приема-передачи векселей от 01.12.02г. ОАО ИФК "Коми фондовый центр" передает в собственность ОАО "Печорское строительство" 19 простых беспроцентных векселей общей номинальной стоимостью 100 000 000 рублей сроком на шесть месяцев при условии возврата предоставленных векселей или оплаты их общей номинальной стоимости на расчетный счет заимодателя не позднее 01.06.03г.

Согласно договору обязательств по векселю от 10.11.02г., заключенному между ОАО ИФК "Коми фондовый центр" и ООО ИФК "Коми финансовый центр" эмитентом указанных векселей являлось ООО ИФК "Коми финансовый центр", что подтверждается копией журнала выпущенных векселей ООО ИФК "Коми финансовый центр" за период с 01.01.02г. по 31.12.02г.

21.01.03г. АКБ "Северный Народный банк" в соответствии с кредитным договором N 7-К от 21.01.03г. предоставляет ОАО "Печорское строительство" краткосрочный кредит в размере 100 000 000 рублей на пополнение оборотных средств, сроком возврата 21.01.03г., то есть в день выдачи кредита.

В день получения кредита ОАО "Печорское строительство" на основании акта приема-передачи векселей от 21.01.03г. предъявляет к оплате ООО ИФК "Коми финансовый центр" простые беспроцентные векселя, ранее полученные от ОАО ИФК "Коми фондовый центр" по договору займа от 01.12.02 г. на общую вексельную сумму 100 000 000 рублей, и согласно заявлению от 21.01.03г. просит оплатить данные простые векселя путем перечисления денежных средств на расчетный счет.

При получении кредитных средств ОАО "Печорское строительство" платежным поручением N 76 от 21.01.03 г. путем перечисления денежных средств на расчетный счет ОАО ИФК "Коми фондовый центр", открытый в АКБ "Северный народный банк" в размере 100 000 000 рублей полностью погашает свою задолженность по договору займа от 01.12.02г., что также подтверждается выпиской АКБ "Северный народный банк" по расчетному счету ОАО "Печорское строительство" за период с 20.01.03г. по 23.01.03г.

При получении денежных средств по указанному договору займа ОАО ИФК "Коми фондовый центр" в счет выполнения условий по договору обязательств от 10.11.02г. платежным поручением N 6 от 21.01.03г. перечисляет на расчетный счет ООО ИФК "Коми финансовый центр", также открытый в АКБ "Северный народный банк" 100 000 000 рублей.

В свою очередь, ООО ИФК "Коми финансовый центр" платежным поручением N 1 от 21.01.03г. со своего расчетного счета, открытого в АКБ "Северный Народный банк", перечисляет на расчетный счет ОАО "Печорское строительство", открытый в том же банке, 100 000 000 рублей, которым погашает предъявленные к оплате векселя, эмитентом которых он является.

Согласно выписке АКБ "Северный народный банк" по расчетному счету ОАО "Печорское строительство" за период с 20.01.03г. по 23.01.03г. погашение обязательств по кредиту в сумме 100 000 000 рублей производится ОАО "Печорское строительство" 21.01.03г.

Таким образом, указанное выше свидетельствует о том, что все расчеты по вышеуказанным сделкам были совершены в один день, а именно 21.01.03г. по счетам, открытым организациями в одном банке АКБ "Северный народный банк". Для осуществления оплаты векселей ОАО "Печорское строительство" 21.01.03г. был взят кредит по договору N 7К, все операции по оплате векселей были проведены в течение одного дня посредством внутрибанковских проводок, в тот же день кредит был погашен. Следовательно, источником финансирования сделки по покупке векселей являются денежные средства банка АКБ "Северный народный банк", а не собственные денежные средства ОАО "Печерское строительство".

Кроме того, проведенный в ходе настоящей проверки анализ данных бухгалтерской отчетности (бухгалтерские балансы на 30.09.2002 г., 31.12.2002 г.), представленной в ИМНС России по г.Сыктывкару показал, что на балансе ООО ИФК "Коми финансовая компания" за 2002 год по состоянию на 01.10.02г. и на 31.12.02г. внеоборотные активы общества составляли 3 700 руб.; запасы (оборотные активы) отсутствовали. По отчету о прибылях и убытках за период с 01.01.02г. по 31.12.02г. Обществом получен убыток в сумме 92 000 руб. Изложенное свидетельствует об отсутствии реального обеспечения выпущенных обществом векселей.

Также, согласно материалам встречных проверок должностными лицами ООО ИФК "Коми финансовый центр" и ОАО ИФК "Коми фондовый центр" являлись одни и те же лица: Москательников А.В. и Панов А.В., фирмы имеют один юридический адрес и один номер телефона.

В целях проведения вексельной схемы и имитации погашения задолженности по векселям ОАО "Печорское строительство", переданным им в оплату выполненных работ подрядным организациям, которые в свою очередь переданы ими ООО "Северная строительная компания", приобрело указанные векселя у ООО "Вэлдфор" по договору купли-продажи ценных бумаг от 09.01.03г.

Со стороны ООО "Вэлдфор" договор и акт приема-передачи векселей подписан генеральным директором Фединым А.В.

Управлением по налоговым преступлениям УВД Рязанской области были взяты объяснения с Федина А.В., в которых он указывает, что директором ООО "Вэлдфор" никогда не являлся, никаких финансово-хозяйственных документов от имени ООО "Вэлдфор" не подписывал. 22.08.00г. Федин А.В. подавал заявление о выдаче паспорта в связи с его утратой.

Таким образом, фактически ООО "Вэлдфор" было зарегистрировано в качестве вновь созданного юридического лица 18.08.00г. по утерянным документам; указанные договор и акт приема-передачи векселей Фединым А.В. не подписывались. Проставленные подписи принадлежат неустановленному лицу.

Учитывая вышеизложенное, в данном случае участниками сделки (ОАО "Печорское строительство", ООО ИФК "Коми финансовый центр", ОАО ИФК "Коми фондовый центр") с привлечением финансово-кредитного учреждения (АКБ "Северный народный банк") была применена схема имитации проведения денежных расчетов по выпущенным векселям, одной из целей преследовавшая незаконное возмещение НДС из бюджета.

При таких обстоятельствах, суд I инстанции исследовав и оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, пришел к обоснованному выводу о том, что ОАО "Печерское строительство" не доказало факта реальной оплаты в ноябре-декабре 2002 г. работ по строительству железнодорожного пути, фактически сданного в эксплуатацию в октябре 2002 г., а расчеты с использованием векселей не являются реальными и не могут быть приняты для целей применения вычета по налогу на добавленную стоимость и в качестве затрат при исчислении налога на прибыль. Доказательств обратного, наличия реально понесенных затрат ОАО "Печерское строительство", в нарушение требований ст.65 АПК РФ, суду не представлено.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что заключение договоров на выполнение работ (оказание услуг) между ОАО "Печерское строительство", ООО "СыктывкарСтройСервис", ООО "Кожватрансстрой", ООО "Отделение временной эксплуатации" и ООО "Северная Строительная Компания" преследует цель неправомерного получения из бюджета налога на добавленную стоимость и уклонение от уплаты налога на прибыль, а формальное соблюдение норм гражданского законодательства не может быть учтено при создании схем, в результате которых причиняется ущерб государству.

Оценив представленные по делу доказательства, суд приходит к выводу о правомерном доначислении налоговым органом налога на прибыль в размере 14 200 438 руб. и налога на добавленную стоимость 14 691 841 руб.

Суд I инстанции правомерно отказал ОАО "Печерское строительство" в проведении экспертизы с целью подтверждения факта выполнения работ, так как объект - железнодорожный путь был принят в эксплуатацию в октябре 2002 г. без каких-либо замечаний и не требующий дополнительных доработок, а материалами проведенной проверки сделан обоснованный вывод об отсутствии факта реальной хозяйственной деятельности у ООО "Строительная Северная Компания".

При таких обстоятельствах, Арбитражный суд Республики Коми правомерно отказал ОАО "Печерское строительство" в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Управления ФНС России по Республике Коми N 4 от 29.12.05г.

Учитывая вышеизложенное, суд апелляционной инстанции считает, что оснований для отмены решения суда от 02.06.06г. не имеется, нарушений норм процессуального и материального права судом первой инстанции не допущено, решение суда отвечает требованиям действующего законодательства, соответствует фактическим обстоятельствам дела и представленным сторонами доказательствам.

С учетом изложенного, в удовлетворении апелляционной жалобы следует отказать.

Расходы по государственной пошлине относятся на заявителя апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 267, 268, п.1 ст.269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Республики Коми от 02.06.06г. по делу N А29-873/06А оставить без изменения, а апелляционную жалобу ОАО "Печерское строительство" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.

Председательствующий

М.В.Немчанинова

Судьи

Л.Н.Лобанова А.В.Караваева