Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 июня 2015 г. N 16АП-1800/15 (ключевые темы: отчетность - строительные работы - субподрядчик - налоговый вычет по НДС - книга покупок)

Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 июня 2015 г. N 16АП-1800/15

г. Ессентуки

10 июня 2015 г.

Дело N А63-8467/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 03 июня 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 июня 2015 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Цигельникова И.А., судьи: Афанасьевой Л.В., Белова Д.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ивашиной Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Курортное управление" (холдинг) на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 18.03.2015 по делу N А63-8467/2014 (судья Лукьянченко Т.С.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Курортное управление" (холдинг) г. Кисловодск" (г. Кисловодск, ОГРН 1052600188794, ИНН 2628046378)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кисловодску Ставропольского края (г. Кисловодск)

о признании незаконным решения от 04.04.2014 N 4,при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Курортное управление" (холдинг) - представитель Голдобин А.А. по доверенности от 24.02.2014 N 01-24/05,

от Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Кисловодску - представители: Юртина Л.Н. по доверенности от 14.01.2015 N 09/2015, Чагова Е.А. по доверенности от 14.01.2015 N 13/2015, Комышев М.В. по доверенности от 14.01.2015 N 03/2015;

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Курортное управление" (холдинг) Кисловодск" (далее по тексту - Общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кисловодску Ставропольского края (далее - Инспекция) о признании незаконным решения Инспекции от 04.04.2014 N 4 о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления налога на прибыль в сумме 106556р, соответствующих пеней в сумме 20809,76р, штрафа в сумме 12963р, налога на доходы физических лиц в сумме 70068р, соответствующих пеней в сумме 27113,41р, штрафа в сумме 8475,80р, налога на добавленную стоимость в сумме 2996125,20р, соответствующих пеней 876174,84р, штрафа в сумме 177735р (с учетом уточнений).

Решением суда от 18.03.2015 заявленные требования Общества удовлетворены частично. Признано незаконным решение Инспекции от 04.04.2014 N 4 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль за 2010 - 2011 годы в сумме 106556р, соответствующих пеней в сумме 20809,76р, штрафа в сумме 12963р; налога на доходы физических лиц за 2010 - 2011 годы в сумме 70068р, соответствующих пеней в сумме 27113,41р, штрафа в сумме 8475,80р как не соответствующее Налоговому кодексу РФ. В остальной части в заявленных требованиях Общества отказано.

Не согласившись с решением суда, Общество обжаловало его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе Общество просит отменить решение суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований (в части отказа в признании решения Инспекции от 04.04.2014 N 4 незаконным в той части решения, в которой Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 2996125,20р, соответствующей пени, штрафа). Принять по делу новый судебный акт, которым признать незаконным решение Инспекции от 04.04.2014 N 4 в части доначисления Обществу НДС в сумме 2996125,20р, соответствующей пени, штрафа.

Считает доводы суда первой инстанции об отсутствии у Общества оснований для применения вычета по НДС необоснованными и не основанными на нормах действующего законодательства.

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция не согласна с доводами, изложенными в апелляционной жалобе Общества. Просит решение суда оставить без изменения.

Суд апелляционной инстанции осуществляет проверку судебного акта в пределах, определяемых апелляционной жалобой и доводами, содержащимися в пояснениях и возражениях на жалобу.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления налогов за период 2010-2011 годы, по результатам которой составлен акт проверки от 24.01.2014 N 2.

От Общества поступили возражения на акт проверки.

Инспекцией по результатам рассмотрения акта проверки, возражений на акт проверки, материалов выездной налоговой проверки, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией принято решение от 04.04.2014 N 4 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, ст. 123 НК РФ в сумме 199173,80р, начислены пени в сумме 924098,01р, доначислены налог на прибыль в сумме 106556р, налог на добавленную стоимость в сумме 2996125,20р, налог на доходы физических лиц в сумме 70068р.

Апелляционная жалоба Общества решением Управления ФНС России по Ставропольскому краю от 16.06.2014 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований Общества в части доначисления Инспекцией налога на добавленную стоимость за 2, 3, 4 кварталы 2010 года, за 1, 2 кварталы 2011 года, всего в сумме 2996125,20р, соответствующие пени в сумме 876174,84р, штраф в сумме 177735р, исходил из следующего.

Согласно оспариваемому решению Инспекции основанием для доначисления НДС явилось неправомерное включение Обществом в сумму налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с контрагентом ООО "Ремонтно-строительное предприятие курортного управления" (далее ООО "РСПКУ") в связи с "проблемностью" субподрядчиков ООО "РСПКУ", которые выполняли строительно-ремонтные работы для Общества в проверяемом периоде. У субподрядчиков отсутствовала экономическая возможность выполнить субподрядные работы в проверяемом периоде. Имелись признаки фирм-однодневок, номинальных руководителей.

Согласно налоговым декларациям по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2010 года, за 1, 2 кварталы 2011 года, представленным Обществом в Инспекцию, налогоплательщик применил налоговые вычеты по НДС по взаимоотношениям с ООО "РСПКУ" в сумме 2996125,2р, которое, в свою очередь, применило налоговые вычеты по НДС по взаимоотношениям с субподрядчиками в той же сумме - 2996125,2р (стр. 28 решения).

Из материалов дела видно, что Общество в книге покупок за 2011 г., с целью применения налоговых вычетов по НДС в 1 и 2 кварталах 2011 г. отразило счета-фактуры на получение оказанных услуг от ООО "РСПКУ" в 1 квартале 2011 г. по счету-фактуре N 29 от 31.03.2011 - 205435,98р, по счету-фактуре N 28 от 31.03.2011 - 326428,74р; во 2 квартале 2011 г. по счету-фактуре N 00000133 от 30.06.2011 - 239978,88р (всего на сумму НДС - 771843,6р - т. 15 л. д. 151 - 155).

Из акта о приемке выполненных работ по унифицированной форме КС-2 N 1 от 31.03.2011, справки о стоимости выполненных работ и затрат по унифицированной форме КС-3 N 1 от 31.03.2011 следует, что подрядчиком (с привлечением субподрядчика) выполнен демонтаж горючей отделки на путях эвакуации 2-а выхода в спальном корпусе, литера "Б" СКУ "Санаторий "Сосновая роща" (т.6 л. д. 143 - 155). Из акта о приемке выполненных работ (КС-2) N 1 от 31.03.2011, справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) N 1 от 31.03.2011 следует, что подрядчик (с привлечением субподрядчика) выполнил демонтаж горючей отделки на путях эвакуации 4-е выхода, холл в спальном корпусе, литера "А" СКУ "Санаторий "Сосновая роща" (т. 7 л. д. 34 - 58). Из акта о приемке выполненных работ (КС-2) N 1 от 30.06.2011, справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) следует, что подрядчик (с привлечением субподрядчика) выполнил демонтаж горючей отделки на путях эвакуации 5-и выхода в спальном корпусе, литера "А" СКУ "Санаторий "Сосновая роща" (т. 7 л. д. 159-181).

ООО "РСПКУ" предъявило к оплате счета-фактуры за выполненные работы в адрес Общества: N 29 от 31.03.2011 на сумму 1346746,98р, в т. ч. НДС - 205435,98р (т. 6 л. д. 158), N 28 от 31.03.2011 на сумму 2139921,74р, в т. ч. НДС - 326428,74р (т. 7 л. д. 61), N 133 от 30.06.2011 на сумму 1573194,88р, в т. ч. НДС - 239978,88р (т. 7 л. д. 184). Согласно договору строительного подряда от 01.03.2011 N 03 СК (т. 15 л. д. 159), от 01.03.2011 N 04 СК (т. 15 л. д. 172), от 01.06.2011 N 16 СК (т. 15 л. д. 182), заключенным между Обществом (заказчик) ООО "РСПКУ" (подрядчик), подрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить по заданию заказчика демонтаж горючей отделки в спальных корпусах, литера А и Б (СКУ "Санаторий "Сосновая роща"), расположенного по адресу: г. Кисловодск, ул. Володарского, 14.

Право подрядчика на проведение строительных работ подтверждается допуском на выполнение строительных работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства (свидетельство N 0215-2010-2626036286-01 от 17.02.2010, выдано Некоммерческим партнерством "Саморегулируемая региональная организация строителей Ставропольского края).

В свою очередь, ООО "РСПКУ" заключает договоры субподряда с ООО "Вертикаль" (г. Кисловодск, ИНН 2628051843, КПП 262801001): от 01.03.2011 N 03-К по демонтажу горючей отделки на путях эвакуации в спальных корпусах, литера А и Б (СКУ "Санаторий "Сосновая роща").

Стоимость работ определена в сумме 5059863,6р, в том числе НДС - 771843,6р (т. 15 л. д. 163- 166, л. д. 176 - 179, 186-189).

Согласно вышеназванным договорам ООО "Вертикаль" обязуется выполнить работы собственными силами и из своих материалов (п. 1.2 указанных договоров).

В свою очередь, ООО "Вертикаль" для выполнения указанных работ привлекает в качестве субподрядчика ООО "СтройПроектГрупп" (г. Москва, ИНН 7707674857, КПП 770701001) в соответствии с договорами: от 01.03.2011 без номера по капитальному ремонту отделки холлов и коридоров на путях эвакуации в спальных корпусах СКУ "Санаторий "Сосновая роща", литера А и Б (т. 15, л. д. 168-170), от 01.06.2011 г. без номера по демонтажу горючей отделки на путях эвакуации 5-го выхода в спальном корпусе, литера А (СКУ "Санаторий "Сосновая роща") (т. 15, л. д. 191 - 193).

При этом стоимость выполняемых работ в договорах не определена, но в книге покупок ООО "Вертикаль" за 2011 г., с целью применения налоговых вычетов по НДС в 1 и 2 кварталах 2011 г. отразило счета-фактуры на получение оказанных услуг от ООО "СтройПроектГрупп" на сумму НДС в размере 771843,6р, в т. ч.: в 1 квартале 2011 г. по счету-фактуре N 23 от 31.03.2011 - 205435,98р в 1 квартале 2011 г. по счету-фактуре N 22 от 31.03.2011 - 326428,74р в 2 квартале 2011 г. по счету-фактуре N 34 от 30.06.2011 - 239978,88р. Все документы (договоры, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ (КС-2), справки о стоимости выполненных работ формы N КС-3), представленные ООО "Вертикаль" в подтверждение заявленных сумм налоговых вычетов по НДС ООО "СтройПроектГрупп", выполнены от лица Кравчук Светланы Викторовны, ИНН 330601229603 (т. 10).

В рамках ст. 93.1 Налогового кодекса РФ в Инспекцию направлено поручение об истребовании документов (информации) от 22.04.2013 г. N 7877 у ИНН 7707674857, КПП 770701001. В ответ на поручение Инспекции от 22.04.2013 N 7877 от ООО "СтройПроектГрупп" получен ответ ИФНС России N 7 по г. Москве от 24.05.2013 г. N 23-05/50098, согласно которому ООО "СтройПроектГрупп" выставлено требование о предоставлении документов N 23-05/47099 от 24.04.2013. Документы не представлены. Данная организация зарегистрирована по адресу: 127055, г. Москва, пер. Тихвинский, 5, стр 1. Однако, по информации, полученной МИФНС России N 10 от 12.03.2013 г. N 06-10/10022, по указанному адресу регистрации расположен девятиэтажный жилой дом. Исполнительные органы каких-либо организаций, в том числе ООО "СтройПроектГрупп", не установлены. Доступ в подвальное помещение закрыт. Таблички с вывесками наименований организаций отсутствуют. Руководитель - Кравчук Светлана Викторовна. Основной вид деятельности - 45.23 Строительство дорог, аэродромов и спортивных сооружений. В отношении организации проводятся розыскные мероприятия органами внутренних дел. Согласно последней представленной налоговой отчетности численность работников составляет 1 человек. К сопроводительному письму приложена бухгалтерская и налоговая отчетность в электронном виде. При анализе информационного ресурса "Сведения о доходах физических лиц" ООО "СтройПроектГрупп" установлено, что за 2010 г. данные о численности организации не представлены, за 2011 г. численность составляет 1 человек.

Согласно базе данных Федерального информационного ресурса Кравчук С. В. зарегистрирована в качестве руководителя либо учредителя в 29 организациях г. Москвы, г. Владивостока.

ООО "СтройПроектГрупп" 01.01.2011 включено в реестр фирм "однодневок" по коду критерия отбора - массовый руководитель Кравчук С. В.

Учредитель ООО "СтройПроектГрупп" Арзамовцев Олег Олегович 1990 года рождения снят с учета в связи со смертью 13.07.2011.

Опрошенная в рамках мероприятий налогового контроля Кравчук Светлана Викторовна пояснила, что отношения к деятельности ООО "СтройПроектГрупп" ИНН 7707674857 не имеет, документы, связанные с регистрацией данной организации, не подписывала, руководителем и учредителем данного предприятия никогда не являлась, никаких договоров не подписывала, доверенностей никому не выдавала, сотрудников ООО "СтройПроектГрупп" не знает, руководство организацией не осуществляла, полностью отрицает свою причастность к деятельности указанной организации.

При анализе представленных к проверке счетов-фактур установлено, что подпись от лица Кравчук СВ. на счетах-фактурах: от 31.03.2011 N 00000022, от 31.03.2011 N 00000023, от 30.06.2011 N 00000034 визуально отличается от подписи в протоколе допроса Кравчук СВ. от 06.03.2013 N 1.

Проведенной почерковедческой экспертизой в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что подписи от имени Кравчук СВ. в представленных на исследование документах выполнены не Кравчук СВ., а другим лицом.

Согласно протоколу допроса Кравчук СВ. от 06.03.2013 г. N 1 доверенности она никому не выдавала. Представленные к проверке копии счетов-фактур ООО "СтройПроектГрупп" содержат подписи неустановленного лица, поскольку из показаний свидетеля Кравчук СВ. следует, что никакие документы от имени руководителя ООО "СтройПроектГрупп" она не подписывала.

В подтверждение данного вывода МИФНС России N 3 по Владимирской области представлен протокол допроса свидетеля Кравчук СВ. от 06.03.2013 г. N 1, заключение эксперта НП "Бюро независимых экспертиз "Дельта" от 25.03.2014 г. N 12-Э/14.

При анализе налоговой отчетности ООО "Вертикаль" инспекцией установлено, что за 2010 г. им представлена "нулевая" отчетность по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество. За 2011 г. по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость представлены налоговые декларации с начислениями налогов только по операциям, проведенным с ООО "СтройПроектГрупп". По налогу на прибыль исчислен налог в сумме 2890р, по НДС за 1 квартал 2011 г. в сумме 2500р, за 2 квартал - в сумме - 2400р (т. 10 л. д. 137 - 168).

Инспекцией проведен допрос руководителя ООО "Вертикаль" Лампицкого Янко Ивановича (протокол от 11.11.2013 г. N 187 - т. 10 л. д. 169-175), согласно которому Лампицкий Я.И. с июля 2008 г. являлся директором ООО "Вертикаль", предприятие осуществляло капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений. Поскольку допуска на выполнение строительных работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, ООО "Вертикаль" не имело, в проверяемом периоде привлекался субподрядчик, у которого имелась лицензия.

Инспекцией проведен допрос руководителя производственно-технического отдела Общества - Вострикова Дмитрия Николаевича (протокол от 25.11.2013 г. N 189 - т. 10 л. д. 176-184), согласно которому Востриков Д.Н. с 2006 г. занимал должность руководителя производственно-технического отдела Общества, в его функциональные обязанности в 2010, 2011 гг. входили функции заказчика-застройщика (контроль за выполнением работ подрядчиком), контроль за эксплуатацией основных средств.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией направлено в МИФНС России N 10 по Ставропольскому краю поручение от 02.08.2013 г. N 196, повторно от 05.06.2013 г. N 196 о допросе свидетеля Лабусова Игоря Владимировича, который в проверяемом периоде являлся руководителем ООО "РСПКУ". По информации, представленной МИФНС России N10 по Ставропольскому краю в сопроводительном письме от 23.09.2013 г. N 09-18/007904, поручение ИФНС России по г. Кисловодску о допросе свидетеля Лабусова Игоря Владимировича оставляет без исполнения в связи с тем, что Лабусов Игорь Владимирович, проживающий по адресу: 357623, Ессентуки г., Курсовая ул., 1, 7, как свидетель в установленное время не явился в инспекцию (т. 10, л. д. 185).

Поскольку в соответствии с договорами подряда проведение строительных работ предполагалось на территории СКУ "Санаторий "Сосновая роща" для подтверждения (опровержения) факта прохождения сотрудников ООО "СтройПроектГрупп", проезда автотранспортных средств, доставки имущества на территорию СКУ "Санаторий "Сосновая роща", Инспекция направила СКУ "Санаторий "Сосновая роща" требование о предоставлении документов (информации) о пропускном режиме указанной организации от 20.11.2013 г. N 08-10/5066.

Письмом от 04.12.2013 N 91 СКУ "Санаторий "Сосновая роща" уведомило налоговый орган о том, что запрашиваемая информация и документы не касаются деятельности проверяемого налогоплательщика Общества.

Требование N 08-10/5068 о предоставлении документов (информации) не исполнено.

При анализе представленной ИФНС России N 7 по г. Москве бухгалтерской отчетности установлено, что на балансе ООО "СтройПроектГрупп" основных средств, запасов не числится. У ООО "СтройПроектГрупп" отсутствовали необходимые условия для достижения результатов при выполнении условий договора в связи с отсутствием основных средств, имущества, персонала, отсутствуют перечисления в виде арендных платежей, оплаты наемным работникам. Налоговая декларация по налогу на имущество ООО "СтройПроектГрупп" за 2011 г. представлена с нулевыми показателями, ООО "Вертикаль" налоговую декларацию по налогу на имущество за 2011 г. не представляло. Налог на прибыль за 2011 г. и налог на добавленную стоимость за 1 и 2 кварталы 2011 г. заявлены в минимальных размерах: налог на прибыль в сумме - 3423р, НДС 1 квартал- 11937р, НДС 2 квартал - 13417р.

В результате проведенного анализа Инспекцией установлено, что ООО "СтройПроектГрупп" является "проблемным" контрагентом.

Согласно базе данных федерального информационного ресурса ООО "СтройПроектГрупп" включено в реестр фирм "однодневок" по коду критерия отбора - массовый руководитель и учредитель.

Анализ расчетного счета ООО "СтройПроектГрупп", проведенный Инспекцией в ходе проверки, установил прохождение денежных средств в тот же день, либо на следующий, перечислялись организациям: ООО "СтройАльянс", ИНН 7730624075, ООО "Индустрия сервис", ИНН 5047117194, ООО "Транс Бизнес Э", ИНН 7726269420, ООО "СК "Новый век", ИНН 7721633771, ООО "Сервисоптторг", ИНН 7743778851, ООО "НТФ "Севавтотраес", ИНН 3528075673, ООО "РИТЭЙЛ", ИНН 7724710047, ООО "Ладент", ИНН 7726588988, ООО "Весто", ИНН 7705790424, которые также обладают признаками "фирм-однодневок".

Представленные счета-фактуры ООО "СтройПроектГрупп" содержат недостоверные сведения о должностном лице (руководителе) организации (подпись в счетах-фактурах принадлежит неустановленному лицу).

Исходя из положений пункта 10 постановления Пленума ВАС РФ N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Из материалов дела усматривается, что Обществу было известно, что подрядчик ООО "РСПКУ" заключил договор с субподрядчиком ООО "Вертикаль" на выполнение указанных работ, у которого отсутствовала лицензия на проведение строительных работ, не было экономической возможности их исполнить, также должно было известно, кем они выполнялись фактически. Соответственно, в отсутствие лицензии на производство строительных работ, работников, имущества у ООО "Вертикаль" заказчик не должен был соглашаться на привлечение к выполнению работ других лиц.

Согласно представленной Обществом технической документации на выполнение работ по договорам (дефектной ведомости), составленной ранее даты заключения договоров, имеются сведения о субподрядчике, подписи представителей заказчика, подрядчика, субподрядчика, что свидетельствует о согласованности действий заказчика, подрядчика, субподрядчика.

Кроме того, в указанных актах приемки выполненных работ (КС-2) имеется подпись руководителя ООО "Вертикаль" (субподрядчик) Лампицкого Я.И., сведения о субподрядчике ООО "СтройПроектГрупп" отсутствуют.

Необходимо учитывать "проблемность" ООО "СтройПроектГрупп", удаленность места нахождения объекта от места нахождения субподрядчика, отсутствие экономической возможности выполнить указанный объем строительно-монтажных работ по договорам, взаимозависимость Общества с ООО "РСПКУ".

Согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителем ООО "РСПКУ" является Общество.

Негативные последствия выбора недобросовестного партнера повлекли к незаконному предъявлению к вычету налога на добавленную стоимость по всей цепи финансово-хозяйственных взаимоотношений: ООО "СтройПроектГрупп" - ООО "Вертикаль" - ООО "РСПКУ" - ООО "Курортное управление (холдинг)" и не могут быть переложены на бюджет.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что представленные Обществом счета-фактуры в подтверждение обоснованности налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость не являются надлежащим доказательством налоговых вычетов по НДС, поскольку не подтверждают реальность хозяйственных операций (отсутствуют доказательства выполнения работ ООО "СтройПроектГрупп", якобы являющимся исполнителем работ по договорам).

Документы (счета-фактуры), представленные Обществом, как звено в цепи финансово-хозяйственных операций ООО "Вертикаль" - ООО "РСПКУ" - ООО "Курортное управление (холдинг)" в обоснование налоговых вычетов и наличия хозяйственных отношений с поставщиком услуг ООО "СтройПроектГрупп", содержат противоречивые и недостоверные сведения.

С учетом изложенного у суда первой инстанции имелись основания для отказа в удовлетворении заявленных требований Общества по эпизоду выполнения работ субподрядчиком ООО "Вертикаль" (ООО "СтройПроектГрупп").

В части выполнения работ субподрядчика Общества - ООО "СК "Лагуна" установлено следующее.

Общество в книге покупок за 4 квартал 2010 г. с целью применения налоговых вычетов по НДС отразило счет-фактуру на получение оказанных услуг от ООО "РСПКУ" на сумму НДС в размере 100216,98р по счету-фактуре N 553 от 31.12.2010 (т. 15 л. д. 140). Согласно договору строительного подряда от 28.07.2010 г. N 14 СЖ, заключенному между ООО "Курортное управление" (холдинг) г. Кисловодск" (заказчик) и ООО "РСПКУ" (подрядчик), подрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить по заданию заказчика ремонт в лечебно-столовом корпусе, литера Б (ЛПУ "Санаторий "Здоровье"), расположенного по адресу: г. Железноводск, ул. Семашко, 7.

Право подрядчика на проведение строительных работ подтверждается допуском на выполнение строительных работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства (свидетельство N 0215-2010-2626036286-01 от 17.02.2010 г., выдано Некоммерческим партнерством "Саморегулируемая региональная организация строителей Ставропольского края).

Цена работ по договору составляет 805264,32р, в том числе НДС 122836,86р (т. 11 л. д. 54-56).

Подрядчик вправе с письменного согласия заказчика привлекать к выполнению работ других лиц (субподрядчиков) (п. 3.6 договора). ООО "РСПКУ" для выполнения указанных в договоре подрядных работ заключило договор субподряда N 63-С1 от 28.07.2010 с ООО "СК "Лагуна" (т. 11 л. д. 57 - 60).

ООО "СК "Лагуна" выставлен ООО "РСПКУ" счет-фактура от 31.12.2010 N 96 на сумму 656977,98р, в том числе НДС 100216,98р (т. 11 л. д. 61). Указанный счет-фактура отражен в книге покупок ООО "РСПКУ" также в 4 квартале 2010 года.

В рамках ст. 93.1 Налогового кодекса РФ в ИФНС России N 5 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) от 23.04.2013 N 7880) у ООО "СК "Лагуна". Получен ответ (сопроводительное письмо исх. N 25-09/71858 от 25.04.2013), согласно которому ООО "СК Лагуна" было выставлено требование о представлении документов (информации) от 25.04.2013 г. N 25-20/73288.

По информации, представленной ИФНС России N 5 по г. Москве, данная организация состоит на учете в ИФНС России N 5 по г. Москве с 13.01.2011, зарегистрирована по адресу: Москва г., ул. Каменщики Б, 4. Руководитель -Загребельный Андрей Геннадьевич. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность была представлена за 2 квартал 2012 г. не с "нулевыми" показателями. Декларации по НДС представлены за 2 квартал 2012 г. с "нулевыми" показателями. Направлена повестка руководителю организации N 25/1028. По повестке никто не явился. Ответным письмом от 22.07.2011 N 01/4/10353 УВД по ЦАО г. Москвы сообщило, что информацией о местонахождении организации и руководителя ООО "СК "Лагуна" ОНП УВД ЦАО г. Москвы не располагает. Отчетность налоговым органом представлена в электронном виде. При анализе информационного ресурса "Сведения о доходах физических лиц" ООО "СК "Лагуна" установлено, что за 2010 г. численность составляет 15 чел., за 2011 г. данные по численности организации не представлены.

Инспекцией проведен допрос руководителя производственно-технического отдела Общества - Вострикова Дмитрия Николаевича (протокол от 25.11.2013 г. N 189). На допросе Востриков Д.Н. пояснил, что в его функциональные обязанности в 2010, 2011 гг. входил контроль за осуществлением функции заказчика-застройщика, контроль за эксплуатацией основных средств. На вопрос: "По каким критериям производился отбор субподрядчиков для производства строительных, ремонтных работ на объектах ООО "Курортное управление" (холдинг) в период с 01.01.2010 г. по 31.12.2011 г." Востриков Д.Н. пояснил, что "отбор субподрядчиков осуществлялся генеральным подрядчиком ООО "РСПКУ". На вопрос: "Вы осуществляли контроль за выполнением работ субподрядчиками в период с 01.01.2010 по 31.12.2011? В какой форме осуществлялся контроль?" Востриков Д.Н. пояснил, что "контроль за выполнением работ субподрядчиками осуществляло ООО "РСПКУ" в соответствии с законодательством РФ". На вопрос: "Вы осуществляли контроль за деятельностью генподрядчика ООО "РСПКУ" при проведении строительно-монтажных работ субподрядчиками для Общества в период с 01.01.2010 по 31.12.2011? В какой форме осуществлялся контроль?" Востриков Д.Н. пояснил, что "для выполнения строительно-монтажных работ был заключен договор, в соответствии с которым подрядные работы выполняло ООО "РСПКУ", которое при привлечении субподрядных организаций должно было осуществлять контроль за их деятельностью в соответствии с законодательством РФ". На вопрос: "Встречались ли Вы лично с руководителями субподрядчиков в период с 01.01.2010 по 31.12.2011?" Востриков Д.Н. ответил: "Нет". На вопрос: "Проверялась ли добросовестность субподрядчиков? Какие меры предусмотрительности и осторожности были предприняты при привлечении в качестве субподрядчиков ООО "СтройПроектГрупп", ИНН 7707674857, ООО "М-Стройдело", ИНН 2632013343, ООО "СК Лагуна", ИНН 7733195497, ООО "ПромСтройИнвест", ИНН 7722656210. Запросили ли Вы у ООО "СтройПроектГрупп", ИНН 7707674857, ООО "М-Стройдело", ИНН 2632013343, ООО "СК "Лагуна", ИНН 7733195497, ООО "ПромСтройИнвест", ИНН 7722656210 регистрационные, уставные и учредительные документы, копии паспорта руководителя, учредителя, иные документы, подтверждающие добросовестность ООО "СтройПроектГрупп", ИНН 7707674857? Запросили ли Вы сведения об ООО "СтройПроектГрупп", ИНН 7707674857, из Единого государственного реестра налогоплательщиков?" Востриков Д.Н. пояснил, что "поскольку договор заключен с подрядной организацией ООО "РСПКУ", то осуществлялась проверка добросовестности этой организации, Общество не осуществляло привлечение субподрядных организаций".

В рамках проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией направлено в МИФНС России N 10 по Ставропольскому краю поручение от 02.08.2013 N 196, повторно от 05.06.2013 N 196 о допросе свидетеля Лабусова Игоря Владимировича. По информации, представленной МИФНС России N 10 по Ставропольскому краю, Лабусов Игорь Владимирович, в установленное время не явился в инспекцию на допрос.

Управление экономической безопасности и противодействия коррупции ГУ МВД по Ставропольскому краю письмом от 05.06.2013 N 6/5/947 сообщило, что сотрудниками УЭБ и ПК ГУ МВД России по Ставропольскому краю проводился комплекс оперативно-розыскных мероприятий, направленный на установление и дальнейшего опроса руководителя ООО "СК "Лагуна" Загребельного А.Г. в рамках совместной налоговой проверки. В ходе проведенного комплекса оперативно-розыскных мероприятий установлено, что руководитель ООО "СК "Лагуна" Загребельный А.Г. по месту прописки в г. Пятигорске Ставропольского края не проживает, по имеющейся оперативной информации гр. Загребельный А.Г. в 2011 г. выехал на постоянное место жительство в г. Москву. При проверке по базам КАБ Москвы и Московской области адреса и регистрации Загребельный А.Г. в г. Москве и Московской области не имеет. Уточненная налоговая декларация по налогу на имущество за 2010 г. представлена с начислением налога в сумме 9972354р. Согласно представленной декларации по налогу на прибыль за 2010 г. отражены доходы от реализации - 202021377р, расходы - 200942584р, налог на прибыль -215758р, по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 г. - налоговая база 12282333р, сумма налога к уплате в бюджет - 38272р. Согласно представленным выпискам банка о движении денежных средств по счету исследуемые работы для ООО "СК "Лагуна" являлись характерными, оплата производилась за выполненные строительно-монтажные работы, материалы.

ООО "СК Лагуна" по заявленному юридическому адресу (в проверяемом периоде): г. Москва, улица Каменщики Б, 4 не располагается. Отражает минимальные показатели бухгалтерской и налоговой отчетности за 2010 год, которые не соответствуют оборотам по банковскому счету (оборот по доходам более 100000000р).

Судом первой инстанции приняты доводы Инспекции о том, что выписанные от имени ООО "СК "Лагуна" документы (счет-фактура) не могут подтверждать право на налоговые вычеты Общества через промежуточное звено ООО "РСПКУ".

В части выполнения работ субподрядчика Общества - ООО "М-Стройдело" установлено следующее.

Общество в книге покупок за 2 и 3 кварталы 2010 г., 2 квартал 2011 года с целью применения налоговых вычетов по НДС отразило счета-фактуры на получение оказанных услуг от ООО "РСПКУ", т. ч. за 2 квартал 2010 года по счетам-фактурам: N 144 от 30.06.2010 (НДС в сумме 85073,04р) (договор N 24СЕ от 01.06.2010); N 201 от 30.06.2010 (НДС - 430409,88р) (договор N 26СЕ от 01.06.2010); N 198 от 30.06.2010 (НДС - 75858,66р) (договор N 36СЕ от 01.06.2010), N 70 от 31.05.2010 (НДС - 56932,38р) (договор N 03-П от 11.05.2011), N 196 от 30.06.2010 (НДС - 99785,52р) (договор N 40СЕ от 01.06.2010), N 197 от 30.06.2010 (НДС - 57986,64р) (договор N 34СЕ от 01.06.2010); за 3 квартал 2010 года по счетам-фактурам N 353 от 30.09.2010 (НДС - 42062,76р) (договор N 44СЕ б/д (вероятно от 26.07.2010), N 350 от 30.09.2010 (НДС - 89397,36р) (договор N 54СЕ от 23.08.2010), N 352 от 30.09.2010 (НДС - 238368,96р) (договор N 58СЕ от 01.09.2010); за 2 квартал 2011 года по счетам-фактурам: N 69 от 31.05.2011 (НДС - 22695,66р (договор N 02-П от 11.05.2011), N 119 от 30.06.2011 (НДС - 94135,5р) (договор N 08-П от 01.06.2011) (т. 15).

Согласно указанным договорам строительного подряда, заключенным Обществом (заказчик) с ООО "РСПКУ" (подрядчик), подрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить по заданию заказчика работы по ремонту недвижимого имущества в санаториях "Целебный ключ", г. Ессентуки, им. Анджиевского, г. Ессентуки, "Виктория", г. Ессентуки, Лермонтова, родоновая лечебница г. Пятигорска. Право подрядчика на проведение строительных работ подтверждается допуском на выполнение строительных работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства (свидетельство N 0215-2010-2626036286-01 от 17.02.2010 г., выдано Некоммерческим партнерством "Саморегулируемой региональной организацией строителей Ставропольского края). Подрядчик вправе с письменного согласия заказчика привлекать к выполнению работ других лиц (субподрядчиков) (т. 15).

В свою очередь, ООО "РСПКУ" заключает договоры субподряда с ООО "М-Стройдело", г. Москва, ИНН 2632013343, КПП 771501001 (т. 15).

ООО "М-Стройдело" выставлены аналогичные счета-фактуры ООО "РСПКУ" на аналогичную сумму НДС, в т. ч. за 2 квартал 2010 года: N 557 от 30.06.2010 (НДС - 85073,04р) (договор N 27-С от 01.06.2010), N 469 от 30.06.2010 (НДС - 430409,88р) (договор N 28-С от 01.06.2010), N 466 от 30.06.2010 (НДС - 75858,66р), N 63 от 31.05.2010 (НДС - 56932,38р), N 467 от 30.06.2010 (НДС - 157772,16р) (договор N 41-С от 01.07.2010); за 3 квартал 2010 года: N 662 от 30.09.2010 (НДС - 42062,76р), N 659 от 30.06.2010 (НДС - 89397,36р), N 660 от 30.09.2010 (НДС - 238368,96р); за 2 квартал 2011 года: N 62 от 31.05.2011 (НДС - 22695,66р) (договор N 02-П от 11.05.2011), N 146 от 30.06.2011 (НДС - 94135,5р) (договор N 08-П от 01.06.2011) (т. 15).

Указанные счета-фактуры отражены в книге покупок ООО "РСПКУ" в 2 и 3 кварталах 2010 г., во 2 квартале 2011 г.

ИФНС России N 15 по г. Москве ответным письмом исх. N 71387 от 14.06.2013 сообщило, что ООО "М-Стройдело" было выставлено требование о представлении документов (информации от 16.05.2013 г. N 23-14/68188). Организация состоит на учете в ИФНС России N 15 по г. Москве с 15.09.2011, зарегистрирована по адресу: Москва г., ш. Алтуфьевское, 42Г, помещение 1, комната, 8, генеральный директор - Загребельный Андрей Геннадьевич. Вид деятельности - производство общестроительных работ по возведению зданий. В результате проведения контрольных мероприятий установлено следующее: последняя налоговая отчетность (НДС) была представлена за 2 квартал 2012 г., "нулевая". Последняя бухгалтерская отчетность (ф. N 1 и ф. N 2) была представлена за 6 мес. 2012 г. Учредители: данных нет. В результате проведения оперативно-розыскных мероприятий фактическое местонахождение организации и генерального директора не установлено (ответ ОВД N 496 от 05.04.2012). Отчетность налоговым органом представлена в электронном виде. Налог на прибыль за 2010 г. исчислен в сумме 647858р. Налог на добавленную стоимость заявлен с начислениями: 2 квартал 2010 г. - 65165р, 3 квартал 2010 г. - 81200р, 2 квартал 2011 г. - 51350р. Согласно представленным выпискам банка о движении денежных средств по счету исследуемые работы для ООО "М-Стройдело" являлись характерными, оплата производилась за выполненные строительно-монтажные работы, материалы. При анализе информационного ресурса "Сведения о доходах физических лиц" ООО "М-Стройдело" инспекцией установлено, что за 2010 г. численность составляет более 50 чел., за 2011 г. данные по численности организации не представлены.

Выписанные от имени ООО "М-Стройдело", ИНН 2632013343, КПП 771501001, документы (счета-фактуры) не могут подтверждать право на налоговые вычеты Общества через промежуточное звено ООО "РСПКУ", что подтверждается также следующими обстоятельствами: непредставление ООО "М-Стройдело" в ходе встречной проверки документов; ООО "М-Стройдело" по заявленному юридическому адресу (в проверяемом периоде): г. Москва, Алтуфьевское шоссе, 42Г, пом. 1, ком. 8 не располагается; ООО "М-Стройдело" отражало минимальные показатели бухгалтерской и налоговой отчетности "М-Стройдело" за 2010-2011 гг., которые не соответствуют оборотам по банковскому счету (оборот по доходам более 100000000 руб.).

Таким образом, Общество в нарушение статей 169, 171 Налогового кодекса РФ необоснованно включило в налоговые вычеты суммы НДС, связанные с приобретением СМР по субподрядчику ООО "М-Стройдело", что привело к завышению налоговых вычетов в 2010-2011 гг. на сумму -1292706,3р, в т. ч.: за 2 квартал 2010 года - 806046,12р, за 3 квартал 2010 года - 369829,02р, за 2 квартал 2011 года- 116831,16р.

В части выполнения работ субподрядчика Общества - ООО "ПромСтройИнвест" установлено следующее.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что Общество в налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость включен налог за 2010 год с оборота по строительно-монтажным работам, выполненным ООО "РСПКУ", г. Ессентуки, ИНН 2626036286, через субподрядчика ООО "ПромСтройИнвест", ИНН 7722656210, КПП 772201001, в размере 5450015р, в том числе НДС - 831358,26р.

Общество в книге покупок за 2 и 3 кварталы 2010 г. с целью применения налоговых вычетов по НДС отразило счета-фактуры на получение оказанных услуг от ООО "РСПКУ" на сумму НДС в размере 831358,26р, в т. ч. за 2 квартал 2010 года по счетам - фактурам N 161 от 30.06.2010 (НДС - 83443,14р) (договор N 06ск от 17.05.2010), N 172 от 30.06.2010 (НДС - 100269,18р) (договор N 29СЕ от 10.06.2010), за 3 квартал 2010 года: N 367 от 30.09.2010 (НДС - 404787,24р) (договор N 61СЕ от 25.08.2010), N 368 от 30.09.2010 (НДС - 80636,76р) (договор N 63СЕ от 01.09.2010), N 360 от 30.09.2010 (НДС - 162221,94р) (договор N 19СК от 20.07.2010) (т. 4 л. д. 27, 52, т. 5 л. д. 43-45, 66, 67-69,92, т. 6 л. д. 32-34, 79, 106-108, 124).

Указанным счетам-фактурам соответствуют Акты о приемке выполненных работ (КС-2), в соответствии с которыми инвестор и заказчик - Общество, генподрядчик - ООО "РСПКУ", субподрядчик - ООО "ПромСтройИнвест", принял работы заказчик ООО "РСПКУ": - N 1 от 30.09.2010 по договору N 61се от 25.08.2010 на сумму выполненных работ 954568,08р, в т. ч. НДС 145612,08р; от имени субподрядчика ООО "ПромСтройИнвест", ИНН 7722656210, КПП 772201001, подписан Лампицким Я.И. в расшифровке подписи обозначен заместитель генерального директора Лампицкий Я.И. (т. 6 л. д. 60 - 66); N 1 от 30.09.2010 по договору N 6Ice от25.08.2010 на сумму выполненных работ 1699037,16р, в т. ч. НДС 259175,16р; от имени субподрядчика ООО "ПромСтройИнвест" подписан Лампицким Я.И., в расшифровке подписи обозначен заместитель генерального директора Лампицкий Я.И. (т. 6 л. д. 68-73); N 1 от 30.09.2010 по договору N19ск от 20.07.2010 на сумму выполненных работ 1063454,94р, в т. ч. НДС 162221,94р; от имени субподрядчика ООО "ПромСтройИнвест" подписан Лампицким Я.И., в расшифровке подписи обозначен директор Аверьянов В.О. (т. 5 л. д. 80 - 86); N 1 от 30.06.2010 по договору N 06ск от 17.05.2010 на сумму выполненных работ 82683,78р, в т. ч. НДС 12612,78р; от имени субподрядчика ООО "ПромСтройИнвест" подписан Лампицким Я.И., в расшифровке подписи обозначен директор Аверьянов В.О. (т. 4 л. д. 44 - 46); N 1 от 30.06.2010 по договору N 06ск от 17.05.2010 на сумму выполненных работ 464332,36р, в т. ч. НДС 70830,36р; от имени субподрядчика ООО "ПромСтройИнвест" подписан Лампицким Я.И., в расшифровке подписи обозначен директор Аверьянов В.О. (т. 4 л. д. 40 -42); N 1 от 30.06.2010 по договору N 29се от 10.06.2010 на сумму выполненных работ 21979,86р, в т. ч. НДС 3352,86р; от имени субподрядчика ООО "ПромСтройИнвест" подписан Лампицким Я.И., в расшифровке подписи обозначен директор Аверьянов В.О.(т. 5 л. д. 58 - 60); N 1 от 30.06.2010 по договору N 29се от 10.06.2010 на сумму выполненных работ 635340,32р, в т. ч. НДС 96916,32р; от имени субподрядчика ООО "ПромСтройИнвест" подписан Лампицким Я.И., в расшифровке подписи обозначен директор Аверьянов В.О. (т. 5 л. д. 53 - 56); N 1 от 30.09.2010 по договору N 63СЕ от 01.09.2010 на сумму выполненных работ 528618,76р, в т. ч. НДС 80636,76р; от имени субподрядчика ООО "ПромСтройИнвест" подписан Лампицким Я.И. в расшифровке подписи обозначен генеральный директор Грошевой В.Н. (т. 6, л. д. 116 - 119).

Согласно вышеуказанным договорам строительного подряда за 2010 год ООО "РСПКУ" (подрядчик) обязуется в установленный договором срок выполнить ремонтные работы на объекте СКУ "Санаторий "Сосновая роща", расположенном по адресу: г. Кисловодск, ул. Володарского, 14, и ЛПУ "Базовый санаторий "Виктория", расположенном по адресу: г. Ессентуки, ул. Пушкина, 12.

Право подрядчика на проведение строительных работ подтверждается допуском на выполнение строительных работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства (свидетельство N 0215-2010-2626036286-01 от 17.02.2010, выдано Некоммерческим партнерством "Саморегулируемая региональная организация строителей Ставропольского края).

Подрядчик вправе с письменного согласия заказчика привлекать к выполнению работ других лиц (субподрядчиков). В свою очередь, ООО "РСПКУ" заключает договора субподряда на выполнение данного комплекса ремонтно-строительных работ с ООО "ПромСтройИнвест".

Согласно заключенным договорам ООО "ПромСтройИнвест" (ИНН 7722656210 КПП 772201001) обязуется выполнить работы собственными силами и из своих материалов.

По результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО "ПромСтройИнвест" выставлено требование о представлении документов (информации) N 53115 по взаимоотношениям с Обществом. Документы не представлены, в связи с чем подтвердить взаимоотношения не представляется возможным.

ООО "ПромСтройИнвест" состоит на учете в ИФНС России N 22 по г. Москве с 26.08.2008, вид деятельности - 45.21 "Производство общестроительных работ", учредители Гуржий Сергей Григорьевич (с 26.08.2008 г. по 01.06.2009 г.), Аверьянов Владимир Олегович (с 02.06.2009 г. по 19.10.2009 г.); генеральный директор Гуржий Сергей Григорьевич (с 26.08.2008 г. по 01.06.2009 г.), генеральный директор Аверьянов Владимир Олегович (с 02.06.2009 г. по 29.04.2010 г.), Грошевой Виталий Николаевич (с 30.04.2010 г.). Последняя бухгалтерская отчетность представлена организацией за 9 месяцев 2011 г. "не нулевая", НДС - 4 квартал 2011 г. "нулевая".

Из 1 ОРЧ ОНП УВД по ЮВАО г. Москвы получен ответ (исх. N 68606 от 26.07.2012 г.), согласно которому организация по адресу, указанному в учредительных документах, отсутствует и финансово-хозяйственную деятельность не ведет, также не выявлено имущество организации, руководитель отсутствует, и установить его местонахождение не представляется возможным.

В адрес руководителя организации направлено уведомление о вызове налогоплательщика от 08.11.2012 г. N 22-11/473. Грошевой В.Н. в инспекцию не явился. По данным представленной ИФНС России N 22 по г. Москве в ответ на сопроводительное письмо N 922 от 22.04.2013 г. отчетности ООО "ПромСтройИнвест", ИНН 7722656210, КПП 772201001 за 2010 год с минимальными суммами начислений, по налогу на прибыль отражены доходы от реализации - 8067016р, расходы - 7891702р, налог на прибыль - 35063р, по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 г. - налоговая база - 1928160р, сумма налога к уплате в бюджет - 34707р, за 2 квартал 2010 г. - налоговая база 1903256р, сумма налога к уплате - 34259р, за 3 квартал 2010 г. налоговая база - 1856724р, сумма налога к уплате - 33545р, за 4 квартал 2010 г. налоговая база - 1842920р, сумма налога к уплате - 33224р. Оборот по налоговой декларации по налогу на прибыль не соответствует налоговой базе по налогу на добавленную стоимость за 2010 год.

По данным книги покупок ООО "РСПКУ" и книги покупок Общества налоговая база по выполненным ООО "ПромСтройИнвест" СМР для Общества через ООО "РСПКУ", за 2 квартал 2010 года составила 1020624р, НДС 183712р, за 3 квартал 2010 года составила 3598033р, сумма НДС 647646р, что меньше оборотов, отраженных в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ООО "ПромСтройИнвест" за 3 квартал 2010 года (1856724р).

По данным единой информационной базы налогоплательщиков ООО "ПромСтройИнвест" является "фирмой-однодневкой" по признаку массовости должностных лиц.

По данным информационной базы недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств за ООО "ПромСтройИнвест" не зарегистрировано. Сведения по форме 2-НДФЛ за проверяемый период ООО "ПромСтройИнвест" не представлялись. В ходе опроса, проведенного старшим оперуполномоченным УЭБ и ПК ГУ МВД России по СК майором милиции Редькиным П.А. (участник выездных налоговых проверок ООО "РСПКУ" и ООО "Курортное управление (холдинг)"), Аверьянов Владимир Олегович показал, что работает преподавателем по классу флейты в детской музыкальной школе N 78 г. Москвы, никогда не был учредителем, руководителем предприятий, в том числе ООО "ПромСтройИнвест", ИНН 7722656210. данную фирму не открывал, финансово-хозяйственных документов ООО "ПромСтройИнвест", ИНН 7722656210 (счетов-фактур, договоров, накладных, банковских документов), никогда не подписывал, печатей не имел, доверенностей не давал. Налоговые инспекции и банки с целью открытия юридических лиц либо расчетных счетов не посещал. Представителей ООО "РСПКУ", ИНН 2626036286, не знает, ни с кем из них не знаком, договоров с данной фирмой не заключал, услуг не оказывал, товары не поставлял. Никогда не был в Ставропольском крае, в том числе на КМВ. Также поясняет, что около 3-4 лет назад потерял свой паспорт, потом обнаружил в своем почтовом ящике, в полицию по поводу утери паспорта не обращался (т. 9 л. д. 126-129). В протоколе допроса представлены подписи Аверьянова В.О., которые визуально отличаются от подписей, проставленных напротив ФИО Аверьянов В.О. в договорах субподряда, актах о приемке выполненных работ Формы-КС2, справках о стоимости выполненных работ Формы-КС-З. В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц в проверяемом периоде 2010-2011 годы в разделе "Сведения о физических лицах, имеющих право действовать без доверенности" Аверьянов Владимир Олегович значился в период с 02.06.2009 по 29.04.2010, в разделе "Сведения об учредителях (участниках) - физических лицах" период действия Аверьянова Владимира Олеговича с 02.06.2009 г. по 19.10.2009 г., то есть в период заключения договоров и выполнения работ Аверьянов Владимир Олегович не являлся ни учредителем, ни руководителем ООО "ПромСтройИнвест", ИНН 7722656210. В период с 30.04.2010 в разделе "Сведения о физических лицах, имеющих право действовать без доверенности" значится генеральный директор Грошевой Виталий Николаевич. Однако представленные первичные документы от его имени не подписывались (за исключением Акта о приемке выполненных работ Формы - КС-2 от 30.09.2010 г. на сумму 528618,76р, в котором генеральный директором ООО "ПромСтройИнвест" значится Грошевой В.Н., однако подписан Лампицким Я.И.) (протокол допроса N 187/1 от 19.11.2013 г.). По информации, представленной МИФНС России N 10 по Ставропольскому краю в сопроводительном письме от 23.09.2013 г. N 09-18/007904, поручение ИФНС России по г. Кисловодску о допросе свидетеля Лабусова Игоря Владимировича оставляет без исполнения в связи с тем, что Лабусов Игорь Владимирович, не явился в инспекцию на допрос. На вопрос о предпринятых мерах предусмотрительности и осторожности при выборе субподрядных организаций в ходе допроса руководитель производственно-технического отдела Общества - Востриков Д.Н. (протокол допроса от 25.11.2013 г. N 189) пояснил, что поскольку договор заключен с подрядной организацией ООО "РСПКУ" ИНН 2626036286, то осуществлялась проверка добросовестности этой организации, ООО "Курортное управление (холдинг) не осуществляло привлечение субподрядных организаций. На вопрос: "Знакомы ли Вы с руководителями ООО "ПромСтройИнвест", ИНН 7722656210, КПП 772201001, Аверьяновым Владимиром Олеговичем, ИНН 773406779757, Трошевым Виталием Николаевичем, ИНН 771594916248, при каких обстоятельствах общались, какие вопросы обсуждали, какие документы подписывали?", ответил: "Нет".

Поскольку в соответствии с договорами подряда проведение строительных работ ООО "ПромСтройИнвест" осуществлялось на территории СКУ "Санаторий "Сосновая роща" и ЛПУ "Базовый санаторий "Виктория", для подтверждения (опровержения) факта прохождения сотрудников ООО "ПромСтройИнвест", проезда автотранспортных средств, доставки имущества на территорию СКУ "Санаторий "Сосновая роща", ЛПУ "Базовый санаторий "Виктория" ИФНС России по г. Кисловодску направило СКУ "Санаторий "Сосновая роща" требования о предоставлении документов (информации) о пропускном режиме указанной организации от 20.11.2013 г. N 08-10/5068., поручение об истребовании документов (информации) в соответствии со ст. 93.1 в МИФНС России N 10 по СК у ЛПУ "Базовый санаторий "Виктория" (СКРЦ), ИНН 2626027475, КПП 262601001, от 03.03.2014 г. N 8526 с целью подтверждения реальности проведения финансово-хозяйственных операций по взаимоотношениям между ООО "Курортное управление (холдинг), ООО "РСПКУ" и ООО "ПромСтройИнвест".

Письмом от 04.12.2013 г. N 91 СКУ "Санаторий "Сосновая роща" уведомило налоговый орган о том, что "запрашиваемая информация и документы не касаются деятельности проверяемого налогоплательщика ООО "Курортное управление (холдинг) г. Кисловодск". Требование N 08-10/5068 о предоставлении документов (информации) является незаконным". На повторное требование о предоставлении документов (информации) от 04.03.2014 г. N 5348 СКУ "Санаторий "Сосновая роща" направило письмо, входящий N 003422 от 17.02.2014 г., в соответствии с которым требование о представлении документов (информации) не исполнено.

Ответ ЛПУ "Базовый санаторий "Виктория" (СКРЦ) получен от 25.03.2014 г. N 12820. МИФНС N 10 по СК направило копию документа на 1 листе. Согласно полученному ответу "ЛПУ "Базовый санаторий "Виктория" (СКРЦ)", ИНН 2626027475, за период с 01.01.2010 по 31.12.2011 Общество услуг по охране санаторию не оказывало. Инспекцией проведен анализ расчетного счета ООО "ПромСтройИнвест", ИНН 7722656210, N 40702810100000002005, в ходе которого установлено, что в период осуществления работ для Общества через ООО "РСПКУ" за 2010 год отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (перечисления коммунальных и арендных платежей, заработной платы). Уплата налогов в бюджет производилась в незначительных размерах.

Суммы, поступившие на счет и списанные со счета идентичны, перечисление денежных средств со счета в период взаимоотношений с ООО "РСПКУ" осуществлялось в адрес организаций, имеющих признаки недобросовестности: - ООО "ТехЭнергоРесурс", ИНН 7721688731, учредитель и руководитель являются массовыми: учредитель Бортков А.С. в 50-ти организациях, руководитель Худоконенко В.Г. - в 35-ти организациях, отчетность не представлялась, сведения 2-НДФЛ не представлены; - ООО СмартСтрой", ИНН 7714803503, последняя отчетность представлена 19.10.2010 г., сведения 2-НДФЛ не представлены; - ООО "ГрадСтрой", ИНН 7703715485, последняя отчетность представлена 19.10.2010 г., сведения 2-НДФЛ за 2010 год - на 1 человека, за 2011 год не представлены. Обороты по счету значительно выше отраженных в налоговой отчетности за 2010 год.

Из изложенных обстоятельств усматривается, что Общество в нарушение статей 169, 171 Налогового кодекса РФ необоснованно включило в налоговые вычеты суммы НДС, связанные с приобретением работ, выполненных субподрядчиком ООО "ПромСтройИнвест", ИНН 7722656210, что привело к завышению налоговых вычетов в 2010 году на сумму -831358р, в т. ч. за 2 квартал 2010 года - 183712р, за 3 квартал 2010 года - 647646р.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что субподрядчики Общества (ООО "Вертикаль", ООО "СК "Лагуна", ООО "М-Стройдело", ООО "ПромСтройИнвест") не выполняли и не могли выполнить указанные в договорах с ОООО "РСПКУ" строительно-монтажные работы для Общества. Названные субподрядчики имели признаки "недобросовестности, отсутствия управленческого или технического персонала, транспорта, строительных машин и механизмов". Из анализа их деятельности усматривается транзитный характер движения денежных средств через банковские счета контрагентов, отсутствие расходов на ведение хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, выплаты заработной платы), отсутствие подписи или неподписание первичных бухгалтерских документов неустановленными и неуполномоченными лицами.

Указанные обстоятельства являются основанием для выводов о нереальности выполнения заявленных работ на указанных объектах Общества.

Судом первой инстанции обоснованно приняты доводы Инспекции, послужившие основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований Общества в части признания незаконным решения от 29.03.2013 N 04 в части доначисления Инспекцией НДС в сумме 2996125,2р.

При таких обстоятельствах решение суда надлежит оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 18.03.2015 по делу N А63-8467/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

И.А. Цигельников

Судьи

Л.В. Афанасьева Д.А. Белов