Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 июня 2015 г. N 11АП-7195/15 (ключевые темы: рента - аренда транспортного средства с экипажем - декларация по НДС - подвижной состав - учредитель)

Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 июня 2015 г. N 11АП-7195/15

г. Самара

25 июня 2015 г.

Дело N А55-29149/2014

Резолютивная часть постановления объявлена: 24 июня 2015 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 25 июня 2015 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Кузнецова В.В.,

судей Корнилова А.Б., Кувшинова В.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новиковой С.А.,

с участием:

от заявителя - Гошин Д.В., доверенность от 27 марта 2015 г.,

от налогового органа - Кольва Ж.В., доверенность от 01 декабря 2014 г. N 82, Попов Э.П., доверенность от 28 октября 2013 г. N70,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью "ТрансСервис" на решение Арбитражного суда Самарской области от 09 апреля 2015 г. по делу N А55-29149/2014 (судья Мешкова О.В.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ТрансСервис" (ИНН 6321260241, ОГРН 1116320000411), г. Тольятти, Самарская обл.,

к Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области, г. Тольятти, Самарская обл.,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ТрансСервис" (далее заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области (далее налоговый орган) N 07-38/25 от 08.09.2014 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в общей сумме 11 880 764 руб., в том числе за 3 квартал 2011 г. в сумме 2 059 322 руб., за 4 квартал 2011 г. в сумме 1 922 034 руб., за 2012 год в сумме 7 899 408 руб., и в части взыскания штрафов за неполную уплату НДС по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 2 376 152, 8 руб., а также соответствующей суммы пени.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 09 апреля 2015 г. по делу N А55-29149/2014 в удовлетворении заявленного требования отказано.

В апелляционной жалобе заявитель просит отменить решение суда и удовлетворить заявленное требование, считает, что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела.

Налоговый орган считает, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, заслушав представителей заявителя и налогового органа, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, НДС, транспортного налога, налога на доходы физических лиц за период с 20.01.2011 г. по 31.12.2012 г., итоги которой оформлены актом проверки N 07-33/10 от 25.04.2014 г.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, а также дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом вынесено решение N 07-38/25 от 08.09.2014 г. о привлечении ООО "ТрансСервис" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной: п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 2 690 787 руб.; п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов в виде штрафа в размере 2 800 руб. Установлена недоимка по НДС в сумме 13 453 934 руб., а также начислены соответствующие пени в сумме 3 154 271 руб. Всего по решению доначислено: 19 301 792 руб. Также, налогоплательщику предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Заявитель не согласился с принятым решением налогового органа в части вывода об отсутствии реальных хозяйственных операций с контрагентом ООО "АвтоРента" и обжаловал это решение в УФНС России по Самарской области.

Решением УФНС России по Самарской области N 03-15/27415@ от 10.11.14 г. решение Межрайонной ИФНС России 2 по Самарской области оставлено в силе, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Из материалов дела следует, что принимая оспариваемое решение, налоговый орган сделал вывод о том, что в нарушение п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ ООО "ТрансСервис" необоснованно заявлен налоговый вычет по НДС в размере 11 880 763 руб. по услугам, оказанным по договору аренды транспортного средства с экипажем от 15.07.2011 г., заключенному между ООО "ТрансСервис" и ООО "Авто-Рента".

ООО "ТрансСервис" в обоснование заявленных требований указывает, что решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области не содержит фактов, свидетельствующих о незаконности действий налогоплательщика при возмещении НДС, исчисленного и фактически перечисленного контрагенту ООО "Авто-Рента" в рамках действия договора аренды транспортных средств с экипажем в 3 - 4 кв. 2011 г. и 2012 г. Так же, ООО "ТрансСервис" указало на то, что в оспариваемом решении не содержится обстоятельств, опровергающих доводы налогоплательщика, приведенных ООО "ТрансСервис" в возражениях на акт проверки.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главе 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ).

Положения статей 169, 171 и 172 НК РФ (в их взаимосвязи указывают, в частности, на то, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

Исходя из положений статьи 169, 171, 172 Кодекса документальное обоснование права на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике.

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ N 53, под налоговой выгодой для целей данного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Как видно из материалов дела, в 3 и 4 кварталах 2011 г. и во всех 4-х кварталах 2012 г. Обществом в декларациях по НДС заявлены вычеты по контрагенту ООО "Авто-рента" ИНН 6324020375, в том числе за 2011 г. - 3 981 355 руб. и за 2012 год - 7 889 408 руб.

В обоснование налоговых вычетов по НДС Обществом в ходе проверки представлены анализ счета 60 "Поставщики и подрядчики", книги покупок за проверяемые периоды, 2011 и 2012 г.г., соответствующие счета-фактуры и первичные документы.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО "ТрансСервис" заключило с ООО "Авто-Рента" договор от 15.07.2011 г. N 15/07 аренды транспортного средства с экипажем. По вышеуказанному договору ООО "Авто-Рента" (арендодатель), представляет ООО "ТрансСервис" (арендатору) грузовые тягачи с прицепами в количестве 20 шт. во временное владение и пользование за плату, а также оказывало арендатору своими силами услуги по управлению транспортом и по его технической эксплуатации.

По данным ЕГРЮЛ ООО "Авто-Рента" зарегистрировано 28.06.2011 г. в Межрайонной ИФНС России N 19 по Самарской области и было снято с учёта 19.09.2013 г. в связи с ликвидацией юридического лица по решению учредителей.

Юридический адрес Общества - адрес прописки директора Исаевой С.С: г. Тольятти, ул. Баныкина, д. 62, кв. 157. Основной вид деятельности - аренда грузового автомобильного транспорта с водителем. Учредителем и директором Общества являлась Исаева С.С. В период с 2011-2012 г.г. штатная численность составляла 55 человек.

По вопросам ведения реальной хозяйственной деятельности и взаимоотношениям по вышеуказанному договору аренды между проверяемым налогоплательщиком и ООО "Авто-Рента" были допрошены директор ООО "Транссервис" Гошин Д.В. и водитель-экспедитор Плющик Ю.Г., которые подтвердили финансово-хозяйственные отношения и ведение реальной деятельности по перевозкам.

Согласно объяснениям заявителя ООО "Авто-Рента" имело все необходимые условия для оказания услуг по аренде транспортных средств с экипажем и несло соответствующие этим услугам затраты, а именно: 1) наличие подвижного состава, состоящего из парка тягачей и полуприцепов - по договору аренды тягачей с ИП Сидорик О.В. и договору аренды полуприцепов с ООО ПКФ "Карпаты"; 2) наличие персонала по управлению транспортными средствами (водителей) и ремонтной службы, которым выплачивалась заработная плата, а также исчислялись и уплачивались соответствующие взносы во внебюджетные фонды; 3) организация и проведение технического обслуживания и ремонта подвижного состава.

В соответствии со ст. 634 Гражданского кодекса РФ ООО "Авто-Рента", как арендодатель, несло на себе обязанности по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей (основной ремонт и техническое обслуживание транспортных средств осуществлялись в специализированных организациях, запасные части, смазочные и расходные материалы приобретались в различных организациях, покупка шин и шиномонтажные работы производились в специализированных организациях, также мелкий ремонт и техническое обслуживание осуществлялись собственными силами ООО "Авто-Рента", поскольку в штате ООО "Авто-Рента" были механик, сварщик, слесарь, а фактически работы по мелкому ремонту производились на базе арендодателя ООО ПКФ "Карпаты", расходы на воду, отопление и электроэнергию отдельной строкой не выделялись и входили в общие расходы на аренду.

Основным видом деятельности ООО "ТрансСервис" в проверяемом периоде было оказание транспортных услуг (грузоперевозок химических смол). Общество находилось на общем режиме налогообложения.

В то же время налоговым органом установлено, что учредителем ООО "ТрансСервис" является Сидорик О.В., который в свою очередь зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяет упрощенную систему налогообложения, не предполагающую уплату НДС.

Кроме того, тот же гражданин Сидорик О.В. являлся учредителем (помимо заявителя) ООО ПКФ "Карпаты" ИНН 6382022050 (100%), ООО "МетаТрансСервис" ИНН 6382053130 (100 %).

Налоговым органом также установлено, что Исаева С.С., являвшаяся учредителем и руководителем ООО "Авто-Рента", является одновременно представителем Сидорика О.В. в Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области, Межрайоной ИФНС России N 15 по Самарской области по вопросу уплаты причитающихся с него налоговых платежей, с правом подачи деклараций, с правом подписания авансовых расчётов, подписывать акты сверки, подписывать и представлять письменные объяснения, возражения по акту сверки, подписывать протоколы разногласий, уплачивать налоги, штрафы, подавать и подписывать от его имени заявления, расписываться за него.

Исаева С.С. согласно справки по форме 2-НДФЛ также получала доход в 2010 и 2011 г.г. в ООО "МетаТрансСервис" ИНН 6382053130, в котором гражданин Сидорик О.В. являлся учредителем.

Из акта и решения следует, что должностными лицами, ответственными за ведение финансово-хозяйственной деятельности согласно распорядительным документам ООО "ТрансСервис" являлись генеральный директор с 11.01.2011 г. по 31.07.2011 г. Орлов А.Г., с 01.08.2011 г. Гошин Д.В., главный бухгалтер Общества с 20.04.2011 г. Шиндякова Т.Ф., Гошин Д.В. с 09.04.2012 г.

В ООО ПКФ "Карпаты" директором также был Орлов А.Г., он же согласно справкам по форме 2-НДФЛ получал в 2010-2011 г.г. доход одновременно в ООО "ТрансСервис", ООО "МетаТрансСервис" и ООО ПКФ "Карпаты"., учредителем которых являлся гражданин Сидорик О.В. В 2012 году Орлов получал доход в ООО ПКФ "Карпаты" и ООО "ТрансСервис".

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ Шиндякова Т.Ф. в 2010-2011 г.г. получала одновременно доход и в ООО "ТрансСервис" и ООО "МетаТрансСервис" ИНН 6382053130, учредителем которых был Сидорик О.В.

Из объяснений сторон, материалов проверки следует, что ООО "Авто-Рента" в целях осуществления хозяйственных операций с ООО "ТрансСервис", арендовало у предпринимателя Сидорик О.В., являвшегося учредителем заявителя, грузовые автомобили (тягачи), кроме того, арендовало у ООО "ПКФ "Карпаты" (учредителем которого также являлся Сидорик О.В.) прицепы (цистерны), которые вместе с экипажем в свою очередь предоставляло в аренду ООО "ТрансСервис" в рамках договора от 15.07.2011 N 15/07.

ООО "Авто-Рента" оплачивало предпринимателю Сидорику О.В. денежные средства за аренду автомобилей по договору аренды от 15.07.2011 г., а также осуществляло перечисление зарплаты и материальной помощи, перечисление за выполненные услуги, за запасные части, страховые взносы, за ГСМ, за шиномонтаж, хозяйственные нужды, услуги по ремонту автомобилей, за аренду прицепов. Налоговым органом не установлено списаний денежных средств за аренду помещений, цехов, ангаров, гаражных помещений, тепло - и энергоносителей.

Также налоговым органом установлена выдача наличных денежных средств с расчётного счёта ООО "Авто-Рента" по чекам физическим лицам: Шиндяковой Т.Ф. (являвшейся главным бухгалтером ООО "ТрансСервис"), Орлову А.Г. (являвшемуся в указанный выше период генеральным директором ООО "ТрансСервис", а также директором ООО ПКФ "Карпаты"), Гошину Д.В. (генеральному директору ООО "ТрансСервис"), которые являются сотрудниками ООО "ТрансСервис", но не являются работниками ООО "Авто-Рента".

Согласно выписке банка приход денежных средств на расчетный счет ООО "Авто-Рента" составил 56 754 314 руб., расход 56 753 307 руб.

Анализ операций отраженных на расчетных счетах ООО "Авто-Рента" показывает, что на счета ООО "Авто-Рента" поступали денежные средства только за аренду а/м по договору аренды а/м с экипажем N 15/07 от 15.07.2011 от ООО "ТрансСервис". Таким образом, у ООО "Авто-Рента" был единственный контрагент, от которого оно получало доход - ООО "ТрансСервис", учредителем которого является Сидорик О.В.

Анализ налоговой отчетности ООО "Авто-Рента" за 2011 г. свидетельствует о представлении ее в налоговый орган с незначительными суммами налоговых начислений по сравнению с оборотами организации (стр. 44-45 решения инспекции).

В результате анализа данных о трудовых ресурсах проверкой установлено, что в орган ПФР представлены сведения индивидуального учета за 2011-2012 годы на 56 человек, перечисленных на стр. 45-46 решения налогового органа.

При этом значительная часть этих же работников (перечислены на стр. 47 решения) в 2011 г. одновременно являлись также работниками ООО "МетаТрансСервис", которое является аффилированной организацией, поскольку у заявителя и ООО "МетаТрансСервис" один и тот же учредитель - Сидорик О.В.

Кроме того, установлено, что Исаева С.С. (директор и учредитель ООО "Авто-Рента") являлась сотрудником ООО "МетаТрансСервис" в должности исполнительного директора, ООО ПКФ "Карпаты" в должности главного бухгалтера.

Данные организации имеют признаки аффилированности, поскольку у них один и тот же учредитель - Сидорик О.В.

Согласно показаниям допрошенного налоговым органом бывшего водителя-экспедитора ООО "Авто-Рента", ООО "МетаТрансСервис" (протокол допроса от 14.03.2014 N 07-19/39) он работал в ООО "Авто-Рента", ООО "МетаТрансСервис", ООО "ТрансСервис", данные организации - это одна и та же организация на одной территории, он работал там с 2009 по 2012 года, при это менялись только названия организации, должностные лица Гошин, Сидорик оставались прежними. Относительно Исаевой С.С. свидетель показал, что она была то ли бухгалтер, то ли секретарь в ООО "Авто-Рента", а директором в данной организации свидетель указал Гошина, а самым главным - Сидорика.

Согласно показаниям бывшего водителя-экспедитора ООО "Авто-Рента", и ООО "МетаТрансСервис" (протокол допроса от 17.03.2014), он работал в указанных организациях с 2010 по август 2012 год, был устроен официально. Сначала устроился в ООО "МетаТрансСервис", затем переведен в ООО "Евротранспорт", а потом в ООО "Авто-Рента". По сути это была одна и та же компания, менялось только название. Владельцем этих компании по факту являлся Сидорик О.В., руководителями - Орлов А.Г. и Гошин Г.В. Где-то раз в полгода водителям давали подписать какие-то бумаги о переводе в другое место работы (на другую организацию), в которых они расписывались. В отношении Исаевой С.С. свидетель пояснил, что водители думали, что она финансовый директор, то, что она была директором ООО "Авто-Рента" свидетель не знал. Командовал водителями (заявки, маршруты) Орлов А.Г., а основными вопросами (по зарплате, организационным) занимался Гошин Д.В. Свидетель показал, что тягачи, используемые при перевозках принадлежали Сидорику О.В., а прицепы числились на ООО ПКФ "Карпаты", владельцем которого являлся также Сидорик О.В.

Анализ указанных выше обстоятельств в совокупности с анализом назначений поступивших на расчетный счет и списанных с расчетного счета ООО "Авто-Рента" свидетельствует о замкнутом характере денежного оборота между аффилированными лицами. Совокупностью выявленных налоговым органом обстоятельств подтверждается факт отсутствия реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО "Авто-Рента", фактическое ее осуществление непосредственно Обществом с использованием подконтрольных ему юридических лиц.

По поводу игнорирования доводов (разногласий) ООО "ТрансСервис", представленных на акт проверки, установлено, что в оспариваемом решении о привлечении к налоговой ответственности нашли отражения доводы налогоплательщика по каждому пункту возражений и выводы налогового органа сделаны с учётом данных возражений.

В отношении свидетельских показаний водителя Васильева В.В. Данный свидетель работал с 2009 г. в ООО "МетаТрансСервис" о чем свидетельствуют сведения из информационной системы налоговых органов, затем переведён в ООО "Авто-Рента" и довод заявителя о том, что свидетель дает ложные показания относительно длительности его работы в данных компаниях является необоснованным.

Кроме того, установлено: ООО "МетаТрансСервис" создано 13.08.2010 г., а ликвидировано 25.12.2013 г., ООО "Евротранспорт" создано 01.06.2010 г., ликвидировано 27.01.2012 г., ООО "Авто-Рента" создано 28.06.2011 г., ликвидировано 19.09.2013 г., что свидетельствует о кратковременной деятельности этих организаций.

Таким образом, указанные обстоятельства свидетельствуют о взаимозависимости и аффилированности заявителя, ООО "Авто-Рента", ООО "Евротранспорт" и ООО "МетаТрансСревис", а также подконтрольности деятельности указанных контрагентов заявителю, в т.ч. в силу наличия отношений, способных оказывать влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности.

С учетом вышеизложенного, Инспекцией правомерно установлен фиктивный документооборот между аффилированными гражданину Сидорик О.В. лицами, ООО "ТрансСервис" и ООО "Авто-Рента", ООО ПКФ "Карпаты". Также, ООО "ТрансСервис", являясь аффилированным лицом своих контрагентов, знало о том, что источник для возмещения НДС из бюджета не сформирован.

Доводы заявителя о том, вычеты обоснованы, поскольку в налоговой отчетности ООО "Авто-Рента" полученные от ООО "ТрансСервис" суммы по договору включены в декларацию по НДС в полном объеме, отклоняются судом как не опровергающие выводы налогового органа и факт получения необоснованной налоговой выгоды.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля ООО "ТрансСервис" представлен ответ на запрос направленный Исаевой С.С. (бывшему руководителе "Авто-Рента") о статьях расходов ООО "Авто-Рента" при осуществлении деятельности по предоставлению в аренду средств с экипажем.

Из указанных документов инспекцией установлено, что основные расходы ООО "Авто-Рента" составили лишь 50 % от заявленных в декларациях. Кроме того расходы заявленные в декларации приближены к заявленным доходам, а сумма налога на прибыль причитающаяся к уплате в бюджет незначительна. В декларациях по НДС также сумма исчисленного НДС приближена вычетам, несмотря на то, что расходы по содержанию подвижного экипажа составляют около 50 %.

Из представленных налоговым органом расчетов видно, что ООО "Авто-Рента" в состав расходов включена сумма арендной платы за транспортные средства, полученные от предпринимателя Сидорик. По данным бухгалтерского баланса ООО "Авто-Рента" на 31.12.2011 г. не имело остатков запасов, материалов, основных средств. Следовательно, сумма НДС, заявленная к вычету, отраженная в налоговых декларациях ООО "Авто-Рента" по НДС за 3 и 4 квартал 2011 г. исчислена с фактически осуществленных расходов (приобретенных товаров (материалов), работ (услуг) за 2011 год).

Всего за 2011 год заявлено расходов в сумме 21 236 484 руб., из которых: перечислено предпринимателю Сидорик за аренду ТС (не облагается НДС) - 5 710 500 руб.; зарплата с начислениями во внебюджетные фонды - 1 175 818 руб. Итого расходов, предъявленных без НДС - на сумму 6 886 318 руб.

Таким образом, по расчетам налогового органа сумма НДС должна быть заявлена к вычету с суммы не более 14 350 166 руб. (21 236 484 - 6 886 318 руб.) х 18%, т.е. не более 2 583 030 руб.

Фактически ООО "Авто-рента" заявило НДС к вычету в декларациях по 3.4 кварталы 2011 г. в сумме 3 950 360 руб. Таким образом, в декларациях НДС, представленных налогоплательщиком, содержатся недостоверные сведения.

Кроме того, по данным декларации по налогу на прибыль организаций 2011 г. прямые расходы ООО "Авто-Рента" составили 21 236 484 руб., расходы, с которых предъявлен НДС к вычету за 3 и 4 кварталы 2011 г. составили 19 404 072 руб. (исчислены расчётным методом), а на возражения и к апелляционной жалобе налогоплательщиком ООО "ТрансСервис" были представлены статьи прямых расходов, понесённых ООО "Авто-Рента" за 2011 год в сумме 11 661 308 руб. Аналогичная ситуация и в 2012 году.

Кроме того, ООО "Авто-Рента" создано 28.06.2011 г., ликвидировано 19.09.2013 г. свидетельствует о кратковременной деятельности организации. Также установлено отсутствие материальных средств (по данным бухгалтерского баланса), минимальный размер уставного капитала, из допросов водителей следует, что фактически осуществляли руководство данной организацией (ООО "Авто-Рента") должностные лица "ТрансСервис" (Гошин Д.В., Орлов А.Г.).

Таким образом, расходы связанные с арендой и содержанием подвижного состава в результате использования вышеназванной схемы подконтрольных организаций увеличены в несколько раз, что позволило ООО "ТрансСервис" заявить вычет по НСД из бюджета по данным услугам в размере 11 880 763 руб.

Общество ссылается на то, что является логистической организацией, не имеющей своего подвижного состава, не имеющей в штате персонала для управления транспортными средствами, в связи с чем заключение договора аренды транспортных средств с экипажем является для Общества экономически обоснованным, при этом согласно ст. 635 Гражданского кодекса РФ по договору аренды транспортного средства с экипажем члены экипажа являются работниками арендодателя, они подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства.

Статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Однако в налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз включением необоснованных расходов и применением вычетов по налогу на добавленную стоимость).

Если при рассмотрении налогового спора налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции контрагентами организации не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, схема взаимодействия данных организаций указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям гражданского и налогового законодательства, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Судом установлено, что автотранспортные средства, которые Общество арендует у ООО "Авто-Рента" (находящегося на общем режиме налогообложения и уплачивающего НДС) принадлежат на праве собственности Сидорику О.В. (учредителю проверяемого налогоплательщика ООО "ТрансСервис"), не являющемуся плательщиком НДС ввиду его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и применения специального налогового режима в виде УСНО. Таким образом если бы учредитель ООО "ТрансСервис" - гражданин Сидорик О.В. передал в аренду транспортные средства непосредственно учрежденному им Обществу, минуя подконтрольные, аффилированные организации заявитель не вправе был получить налоговые вычеты по НДС. Дробление же бизнеса на различные организации, включение в хозяйственные операции посредников - юридических лиц, являющихся плательщиками НДС, позволяют заявителю получать необоснованную налоговую выгоду в виде возмещения из бюджета НДС. Таким образом все аффилированные предпринимателю Сидорик О.В. общества, участвовавшие в схеме передачи в аренду заявителю автотранспортных средств с экипажем были созданы исключительно с целью получения заявителем необоснованной налоговой выгоды по НДС в виде налоговых вычетов (возмещения) налога.

При таких обстоятельствах налоговым органом правомерно сделан вывод о занижении Обществом НДС, подлежащего уплате в бюджет, на сумму 11 880 763 руб. по операциям с ООО "Авто-Рента", начислены соответствующие суммы пени на основании ст. 75 НК РФ, а также штраф по ст. 122 НК РФ.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 09 апреля 2015 г. по делу N А55-29149/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "ТрансСервис", г. Тольятти, Самарская обл., в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 500 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.В. Кузнецов

Судьи

А.Б. Корнилов В.Е. Кувшинов