Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 июня 2015 г. N 15АП-9125/15

город Ростов-на-Дону

26 июня 2015 г.

дело N А32-42296/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 23 июня 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 июня 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В.,

судей Д.В. Емельянова, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ситдиковой Е.А.

при участии:

от Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 4 по г. Краснодару: представитель Кофанова О.В. по доверенности от 09.04.2015,

от ООО "Актив Агро": представитель Хиченко А.В. по доверенности от 16.12.2014, представитель Гавшина Л.П. по доверенности от 16.12.2014.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Актив Агро" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 05.05.2015 по делу N А32-42296/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Актив Агро"

ИНН 2311131610, ОГРН 1112311000526 к заинтересованному лицу Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по городу Краснодару о признании недействительным решения, принятое в составе судьи Ивановой Н.В.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Актив Агро" (далее также -заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России N 4 по г. Краснодару (далее также - инспекция, налоговый орган) от 14.05.2014 г. N 32029.

Решением суда от 05.05.2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просило отменить судебный акт, принять новый.

В судебном заседании от Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по городу Краснодару поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Суд, заслушал объяснения по делу представителей лиц, участвующих в деле.

Представитель общества с ограниченной ответственностью "Актив Агро" поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией ФНС России N 4 по г. Краснодару проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года, представленной ООО "Актив Агро" 03.12.2013.

По материалам проверки 17.03.2014 составлен акт N 56995 камеральной налоговой проверки.

Заявитель, не согласившись с выводами, изложенными в акте, представил в Инспекцию письменные возражения от 24.04.2014N 63 (вх. N 16973 от 24.04.2014).

По результатам рассмотрения материалов проверки, акта камеральной налоговой проверки от 17.03.2014N 56995 и возражений от 24.04.2014 N 63 Инспекцией приняты решения:

* от 14.05.2014 N 32029 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 551 661,00 рубль, предложено уплатить доначисленный НДС в сумме 366 403,00 рубля и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

* от 14.05.2014 N 446 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, согласно которому Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 551 661,00 рублей.

В порядке, предусмотренном ст. 101.2 Налогового кодекса РФ, решение от 14.05.2014 N 32029 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обществом было обжаловано в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС РФ по Краснодарскому краю от 03.07.2014 г. N 21-12-555 апелляционная жалоба заявителя была оставлена без удовлетворения, а решение ИФНС России N4 по г.Краснодару от 14.05.2014 N 32029 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено без изменений.

При вынесении решения суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Судебной коллегией установлено, что инспекцией соблюдена процедура рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренная статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В силу п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно указанным выше положениям НК РФ для применения налоговых вычетов за истекший налоговый период необходимо выполнение следующих условий:

* наличие счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам;

* принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету;

- наличие расчетных документов, подтверждающих фактическую уплату налогоплательщиком сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Россий ской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налогоплательщи ком для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, за исключением операций, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

В силу п.п.1, 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований установленных пунктами 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

Таким образом, право на налоговые вычеты по НДС возникает у налогоплательщика при наличии их документального подтверждения, а именно: при наличии надлежащим образом оформленных счетов-фактур и соответствующих первичных документов, подтверждающие факт приобретения и принятия на учет товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, подлежащих налогообложению.

Согласно п. 3 Определения Конституционного суда Российской Федерации от 15.02.2005 г. N 93-0, постановлению Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 г. N 8686/07, от 09.11.2010 г. N 6961/10, 09.03.2011 г. N 14473/10, обязанность подтвердить правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике.

Как следует из материалов дела, ООО "Актив Агро" является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В отношении ООО "Актив Агро" проведена выездная налоговая проверка за период с 28.01.2011 г. по 31.12.2012 г.

В ходе выездной проверки Инспекцией выявлено неправомерное применение налогового вычета по счету-фактуре от 28.02.2011 N 20, полученному от ООО "Вятка-Акватрон" ИНН 4346045299, в сумме 918 064.00 рублей.

Инспекцией в соответствии со ст. 93 НК РФ заявителю выставлено требование о представлении документов от 04.07.2013 N 19-43/39-1 по взаимоотношениям с ООО "Вятка-Акватрон" ИНН 4346045299.

Счет-фактура от 28.02.2011 N 20 в предусмотренные законодательством срок обществом не была представлена, руководитель ООО "Актив Агро" в пояснительной записки от 05.07.2013 N46 указал на о фактическое отсутствие указанной в требовании счета-фактуры, ввиду его утраты.

В соответствии со ст. 90 НК РФ составлен протокол допроса руководителя ООО "Актив Агро" Набокова Н.К. от 22.11.2013 N 1939/116, в котором он пояснил, что документы, истребованные в требовании от 04.07.2013 N 19-43/39-1 в отношении ООО "Вятка-Акватрон", представлены не в полном объеме и восстановить их нет возможности, так как организация-контрагент уже ликвидирована и связаться с ее руководством по телефону не представляется возможным. Также Набоков Н.К. пояснил, что в период финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО "Вятка-Акватрон" у ООО "Актив Агро" было трудное финансовое положение, поэтому не произведена оплата указанному поставщику. ООО "Актив Агро" направлено дополнительное соглашение, в соответствии с которым, изменен пункт договора, предусматривающий сроки оплаты за поставленный товар в сторону увеличения, однако дополнительное соглашение назад не поступило. ООО "Вятка-Акватрон" в арбитражный суд не обратилось, претензий в адрес ООО "Актив Агро" не предъявляло, в дальнейшем ликвидировалось. После чего ООО "Актив Агро" представило декларацию в сентябре 2013 года, в которую включило сумму задолженности перед ООО "Вятка-Акватрон" во внереализационные доходы.

Согласно протоколу допроса бухгалтера ООО "Актив Агро" Гавшиной Л.П., от 22.11.2013 N 19-39/114, счет-фактура ООО "Вятка-Акватрон" от 28.02.2011 N20 утеряна. Восстановить вышеуказанный документ не удалось. Также она пояснила, что получила указание от руководителя ООО "Актив Агро" подать декларацию в сентябре 2013 года, в которую включила задолженность перед ООО "Вятка-Акватрон" во внереализационные доходы.

Согласно протоколу допроса заместителя бухгалтера ООО "Актив Агро" Долженко Е.Ю. от 22.11.2013 N 19-39/115, счет-фактура от 28.02.2011 N 20, полученный от ООО "Вятка-Акватрон", утеряна.

В рамках выездной налоговой проверки, в соответствии с п.1 ст. 93 НК РФ направлено поручение об истребовании документов от 04.07.2013 N 1 9-19/28320 у контрагента ООО "Вятка-Акватрон" ИНН 4346045299 для подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО "Актив Агро" и получения документов.

ИФНС России по г. Кирову установлено, что ООО "Вятка-Акватрон" ИНН 4346045299 ликвидировано по решению учредителя 20.06.2013 года и документы истребовать не представляется возможным.

Согласно сведениям, полученным из информационных ресурсов "ЕГРН", в отношении ООО "Вятка-Акватрон" ИНН 4346045299, установлено, что у организации отсутствовали работники, транспортные средства, земельные участки и имущество. Кроме того, ООО "АКТИВ АГРО" так и не произвело оплату за приобретенный товар у ООО "Вятка-Акватрон" ИНН 4346045299.

31.12.2013 г. Инспекцией принято решение N 19-42/111 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

До принятия Инспекцией решения выездной налоговой проверки от 31.12.2013 г. N 19-42/112 Обществом 03.12.2013 г. представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года с суммой налога, исчисленного к возмещению из бюджета, в размере 551661 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в представленной уточненной декларации по НДС за 2 квартал 2011 г. в сумму налоговых вычетов включена счет-фактура от 01.04.2011 г. N 20, которая, по мнению Общества не принята к вычету в ходе проведению выездной налоговой проверки.

Между тем, в ходе проведения выездной налоговой проверки к вычету не принят счет-фактура от 28.02.2011 г. N 20.

В ходе камеральной проверки инспекций в адрес налогоплательщика в соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ направлено требование N 32399 от 10.12.2013 г. о предоставлении документов за 2 квартал 2011 г.

Обществом представлена книга покупок, в которой зарегистрирована счет-фактура от 01.04.2011 г. N 20 на сумму 10 098 700,66 руб., в т.ч. НДС в сумме 918 064 руб. Между тем, сама счет-фактура от 01.04.2011 г. N 20 не представлена.

В результате, Инспекцией установлено, что в уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2011 года налогоплательщиком завышена сумма вычетов на 918 064,45 рубля в связи с отсутствием счета-фактуры, т.е. по тем же основаниям, что и в рамках выездной налоговой проверки.

Суд первой инстанции, учитывая совокупность изложенных выше обстоятельств, пришел к обоснованному вывод о том, что ООО "Актив-Агро" в нарушении п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 1, 2 ст. 169 НК РФ неправомерно заявлен вычет в размере 918 064,45 руб.

Согласно п. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений.

Доказательств обратного в материалы дела не представлено.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о правомерности решения налогового и отсутствии оснований для удовлетворения требования заявителя.

Доводы апелляционной жалобы не принимаются апелляционной инстанцией как не соответствующие фактическим обстоятельствам, установленным судом первой инстанции, так и не основанные на нормах налогового законодательства.

Согласно ч. 1, 6 ст. 268 АПК РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело, вне зависимости от доводов, содержащихся в апелляционной жалобе, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет, не нарушены ли судом первой инстанции нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.

При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы государственную пошлину в размере 1500 руб. следует возвратить обществу из федерального бюджета на основании ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 05.05.2015 по делу N А32-42296/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить общества с ограниченной ответственностью "Актив Агро" из федерального бюджета излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы по платежному поручению от 05.05.2015 г. N 295 госпошлину в сумме 1500 руб.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Д.В. Николаев

Судьи

Д.В. Емельянов Н.В. Шимбарева