Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 июля 2015 г. N 11АП-5279/15

г.Самара

01 июля 2015 г.

Дело N А65-26288/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 24 июня 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 01 июля 2015 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Семушкина В.С., Юдкина А.А.,

при ведении протокола судебного заседания Загнедкиной Н.Н., с участием:

от общества с ограниченной ответственностью "Компания Бринэкс" - представитель не явился, извещено,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан - представителя Гаврилова А.В. (доверенность от 30 сентября 2014 года),

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан - представитель не явился, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании 24 июня 2015 года апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 27 февраля 2015 года по делу N А65-26288/2014 (судья Абдуллаев А.Г.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Компания Бринэкс" (ОГРН 1061650052144, ИНН 1650139570), Республика Татарстан, г.Набережные Челны, к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (ОГРН 1041616098974, ИНН 1650040002), Республика Татарстан, г.Набережные Челны, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г.Казань,

о признании недействительным решения от 28 августа 2014 года N 469,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Компания Бринэкс" (далее - ООО "Компания Бринэкс", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан (далее - инспекция, налоговый орган) от 28 августа 2014 года N 469 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - УФНС России по Республике Татарстан) от 10 октября 2014 года N 2.14-0-18/024331@.

В судебном заседании ООО "Компания Бринэкс" уточнило заявленные требования, просило признать недействительным решение налогового органа от 28 августа 2014 года N 469 в части доначисления земельного налога в размере 349 721 руб. и соответствующих им пеней и штрафов. Судом уточнение требования принято в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 27 февраля 2015 года заявление удовлетворено, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан от 28 августа 2014 года N 469 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое в ООО "Компания Бринэкс" признано недействительным полностью, как противоречащее Налоговому кодексу Российской Федерации. На Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан возложена обязанность устранить нарушения прав и законных интересов ООО "Компания Бринэкс".

В апелляционной жалобе инспекция просит решение суда отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований, ссылаясь на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильное применение норм материального права. По мнению инспекции, заявителем при расчете земельного налога за 2013 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 16:52:100201:62 должна быть применена кадастровая стоимость, установленная ФБГУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан" по состоянию на 01.01.2013, равная 51 073 857 руб. Кроме того, судом первой инстанции не учтен тот факт, что декларация по земельному налогу обществом была сдана по двум участкам.

В отзыве на апелляционную жалобу заявитель просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

Дело рассмотрено в соответствии с требованиями ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей заявителя и УФНС России по Республике Татарстан, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления общества.

Проверив материалы дела, выслушав пояснения представителя инспекции, арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт следует изменить в связи с несоответствием выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела и неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки N 256 от 12 мая 2014 года решением инспекции N 469 от 28 августа 2014 года заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 93 259 руб. Этим же решением обществу доначислен земельный налог за 2013 год в сумме 466 294 руб. и начислены пени в сумме 40 871 руб. 05 коп.

В рамках настоящего дела заявителем оспаривается начисление налоговым органом земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 16:52:100201:62.

Основанием принятия оспариваемого решения инспекцией указано на то, что по состоянию на 01 января 2013 года по данным ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" кадастровая стоимость принадлежащие налогоплательщику земельный участок с кадастровым номером 16:52:100201:62 составила 51 073 857 руб. Следовательно, по мнению инспекции, рассчитываемая из этой кадастровой стоимости сумма земельного налога должна составлять 561 812 руб. Однако налогоплательщиком по земельному участку с кадастровым номером 16:52:100201:62 применена кадастровая стоимость 8 683 410 руб. применительно к которому размер земельного налога составляет 95 518 руб. По мнению инспекции, меньшая кадастровая стоимость земельного участка подлежала применению лишь с 01 января 2014 года, поскольку она установлена решением арбитражного суда в 2013 году.

Общество не согласилось с решением налоговой инспекции и обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС России по Республике Татарстан от 10 октября 2014 года апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, а решение инспекции утверждено.

Общество не согласилось с решением налоговой инспекции и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Плательщиками земельного налога, в силу п.1 ст.388 НК РФ, признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Исходя из п.1 ст. 90 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно ст.389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (п.2 ст.390 НК РФ).

Частью 2 ст.66 Земельного кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период, предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п.3 этой статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (п.10 Правил проведения кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08 апреля 2000 года N 316).

В соответствии с п.14 ст.396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 01 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 01 марта этого года.

Правовое регулирование земельного налога, как указывал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 03 февраля 2010 года N 165-О-О, от 01 марта 2011 года N 275-О-О, носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения, оно должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков; иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным с самой по себе отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, которые используются для целей налогообложения, что недопустимо.

Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения. Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 НК РФ должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным НК РФ. Данным положениям корреспондирует пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) в соответствии с которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В положениях статьи 66 ЗК РФ закреплены две модели исчисления кадастровой стоимости земельного участка, либо в результате проведения государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости.

Пункт 3 статьи 66 ЗК РФ предусматривает, что в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Согласно абзацу 4 пункта 2.2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 01 марта 2011 года N 275-О-О действующее в настоящее время правовое регулирование допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 июня 2011 года N 913/11 также определена правовая позиция, в соответствии с которой права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, подлежат защите посредством изменения кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость.

При этом согласно правилам пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Закон N 221-ФЗ) государственным кадастровым учетом недвижимого имущества (далее - кадастровый учет) признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (далее - уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.

В случае изменения кадастровых сведений, ранее внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения сохраняются, если иное не установлено вышеуказанным Федеральным законом (пункт 7 статьи 4 Закона N 221-ФЗ).

Кадастровый учет в связи с изменением в пункте 11 части 2 статьи 7 Закона N 221-ФЗ сведений осуществляется также на основании поступивших в соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в орган кадастрового учета сведений о кадастровой стоимости.

Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Из анализа вышеуказанных норм следует, что в случае установления судом кадастровой стоимости в размере рыночной такая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и соответствующая кадастровая стоимость подлежит применению с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости.

В данном случае судом установлено и материалами дела подтверждается, что решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 31 января 2013 года по делу N А65-27672/2012 установлена кадастровая стоимость для земельного участка с кадастровым номером 16:52:100201:62 в размере 8 683 410 руб.

Решение суда по делу N А65-27672/2012 исполнено, кадастровая стоимость земельного участка с вышеуказанным кадастровым номером в соответствии с решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 31 января 2013 года внесена в кадастр 19 марта 2013 года.

Поскольку решением суда установлена кадастровая стоимость в размере рыночной и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, новая кадастровая стоимость земельного участка с вышеперечисленным кадастровым номером, принадлежащего обществу, установленная решением не подлежит применению при исчислении обществом земельного налога с начала налогового периода (в данном случае 2013 года), а применяется для целей определения налоговой базы по земельному налогу с 19 марта 2013 года.

До указанной даты, в силу статьи 391 НК и пункта 7 статьи 4 Федерального закона N 221-ФЗ, налоговая база по земельному налогу подлежит определению исходя из кадастровой стоимости земельных участков, утвержденной постановлением кабинета Министров от 24 декабря 2010 года N 1102.

Аналогичные выводы также следуют из постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29 мая 2012 года N 16485/11 и от 06 ноября 2012 года N 7701/12.

Таким образом, размер земельного налога за 2013 год, подлежащий уплате в бюджет заявителем, исчисленный исходя из кадастровой стоимости, установленной постановлением кабинета министров Республики Татарстан 24 декабря 2010 года N 1102, с 01 января 2013 года по 18 марта 2013 года для земельного участка с кадастровым номером 16:52:100201:62 в размере 140 453 руб.

С 19 марта 2013 года по 31 декабря 2013 года подлежит уплате земельный налог, исчисленный исходя из кадастровой стоимости, установленной решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 31 января 2013 года по делу N А65-27672/2013; размер земельного налога составляет 71 638 руб. 50 коп. В этой связи суд первой инстанции посчитал, что земельный налог подлежит исчислению в размере 212 091 руб. 50 коп. В то же время обществом посредством подачи налоговой декларации земельный налог исчислен к уплате в размере 222 993 руб., то есть в большем размере.

С учетом вышеизложенного суд первой инстанции пришёл к выводу о том, что решение инспекции о привлечении общества к налоговой ответственности с доначислением налога и пеней подлежит признанию недействительным в полном объеме.

Между тем судом первой инстанции неполно были исследованы материалы дела, в связи с чем сделанные судом выводы не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

В решении Арбитражного суда верно указано, что обществом посредством подачи налоговой декларации земельный налог исчислен к уплате в размере 222 993 руб.

Однако судом первой инстанции в данном случае был не учтено, что декларация по земельному налогу обществом была подана по двум земельным участкам.

Так, ООО "Компания Бринэкс" 18 января 2014 года представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2013 год. При этом сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, на основании указанной декларации составляет 222 993 руб., в том числе по земельному участку с кадастровым номером 16:52:40209 в сумме 127 475 руб., по земельному участку с кадастровым номером 16:52:100201:62 в сумме 95 518 руб.

Как указано выше, согласно сведениям, поступившим в инспекцию в соответствии со ст.85 НК РФ из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан в соответствии с решением арбитражного суда N А65-27672/2012 от 13 января 2012 года изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:52:100201:62, равной рыночной стоимости размере 8 683 410 руб., внесены в государственный кадастр недвижимости 19 марта 2013 года.

Таким образом, размер земельного налога за 2013 год, подлежащий уплате в бюджет по земельному участку с кадастровым номером 16:52:100201:62, исчисленный исходя из кадастровой стоимости установленной постановлением кабинета министров Республики Татарстан N 1102 от 24 декабря 2010 года, с 01 января 2013 года до 19 марта 2013 года (дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ГКН), составляет 140 453 руб. (51 073 857*Кв0,25*1,1%), с 19 марта 2013 года по 31 декабря 2013 года подлежит уплате земельный налог в размере 71 638 руб. (8 683 410*Кв0,75*1,1%), исчисленный исходя из кадастровой стоимости, установленной решением Арбитражного суда Республики Татарстан по делу NА65-27672/2012 от 31 января 2013 года.

Из этого следует, сумма земельного налога за 2013 год по земельному участку с кадастровым номером 16:52:100201:62, сумма составляет 212 091 руб., а налогоплательщиком исчислена сумма налога в размере 95 518 руб.

Соответственно, доначисление земельного налога за 2013 год по земельному участку с кадастровым номером 16:52:100201:62 составляет 116 573 руб. (212 091 руб.-95 518 руб.).

Таким образом, судом первой инстанции не были учтены обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения настоящего спора, в связи с чем решение суда первой инстанции подлежит изменению.

Вместе с тем несостоятельны доводы апелляционной жалобы о том, что заявителем при расчете земельного налога за 2013 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 16:52:100201:62 должна быть применена кадастровая стоимость, установленная ФБГУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан" по состоянию на 01.01.2013, равная 51 073 857 руб. В данном случае налоговому органу следовало принять во внимание факт установления в судебном порядке решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 31 января 2013 года по делу N А65-27672/2012 кадастровой стоимости для земельного участка с кадастровым номером 16:52:100201:62 в размере 8 683 410 руб. с момента внесения этой стоимости спорного земельного участка в государственный кадастр недвижимости, то есть с 19 марта 2013 года.

На основании п.1, 3 ч.1 ст.270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение суда от 27 февраля 2015 года следует изменить. Заявление ООО "Компания Бринэкс" удовлетворить частично. Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан от 28 августа 2014 года N 469 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое в отношении ООО "Компания Бринэкс", в части доначисления земельного налога в размере 349 721 руб., начисления штрафа по п.1 ст.122 НК РФ, пеней в соответствующей части, как противоречащее Налоговому кодексу Российской Федерации. Обязать инспекцию устранить нарушения прав и законных интересов ООО "Компания Бринэкс".

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы относятся на налоговый орган. В этой связи надлежит взыскать с инспекции в пользу ООО "Компания Бринэкс" судебные расходы по уплате госпошлины в размере 2000 рублей.

Руководствуясь статьями 110, 112, 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 27 февраля 2015 года по делу N А65-26288/2014 изменить.

Заявление общества с ограниченной ответственностью "Компания Бринэкс" удовлетворить частично. Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан от 28 августа 2014 года N 469 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое в отношении общества с ограниченной ответственностью "Компания Бринэкс", в части доначисления земельного налога в размере 349 721 руб., начисления штрафа по п.1 ст.122 НК РФ, пеней в соответствующей части, как противоречащее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан устранить нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Компания Бринэкс".

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан в пользу общества с ограниченной ответственностью "Компания Бринэкс" судебные расходы по уплате госпошлины в размере 2000 (Две тысячи) рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

Е.Г. Филиппова

Судьи

В.С. Семушкин А.А. Юдкин