Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 августа 2015 г. N 13АП-16103/15

г. Санкт-Петербург

05 августа 2015 г.

Дело N А56-7166/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июля 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 августа 2015 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Загараевой Л.П.

судей Будылевой М.В., Горбачевой О.В.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Сердюк К.С.

при участии:

от истца (заявителя): Егорова Е.В. - доверенность от 31.03.2015 (до перерыва)

после перерыва не явился, извещен

от ответчика (должника): Чернова Н.Н. - доверенность от 14.01.2015 N 03-21/00107 (до и после перерыва) Жиганов Д.В. - доверенность от 14.01.2015 N 03-21/00092 (до и после перерыва) Шевцова Е.Н. - доверенность от 14.01.2015 N 03-21/00099 (после перерыва)

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-16103/2015) Межрайонной ИФНС России N 3 по Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.05.2015 по делу N А56-7166/2015 (судья Александрова Е.Н.), принятое

по заявлению ЗАО "Родина"

к Межрайонной ИФНС России N 3 по Ленинградской области

об оспаривании решения от 25.09.2014 N 15-04-01/1669 в части начисления НДС в сумме 772855 руб., штрафа на основании п.1 статьи 122 НК РФ в сумме 17175 руб., пени по НДС в сумме 192504 руб.

установил:

Закрытое акционерное общество "РОДИНА" (адрес: 188572, Ленинградская область, Сланцевский район, д. Выскатка, ул. Центральная, д. 48, ОГРН 1024701706193; далее - общество, ЗАО "РОДИНА") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Ленинградской области (адрес: 188480, Ленинградская область, г. Кингисепп, пр. Карла Маркса, д. 2а, ОГРН 1044701428375; далее - инспекция) от 25.09.2014 N 15-03-01/1669 в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 772 855 руб., штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 17 175 руб., пени по НДС в сумме 192 504 руб.

Решением суда от 18.05.2015 заявленные требования удовлетворены частично.

Инспекция, не согласившись с решением суда, направила апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просила решение суда отменить.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить. Представитель общества возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения.

В судебном заседании объявлен перерыв до 29.07.2015.

В судебном заседании 29.07.2015 представитель инспекции поддержал ранее заявленные требования, просил отказать в удовлетворении заявления, решение суда отменить.

Общество, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, своих представителей не направило. Дело рассматривается в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в его отсутствие.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 13.08.2014 N 28 решением инспекции от 25.09.2014 N 15-03-01/1669 ЗАО "Родина" доначислен НДС в сумме 772 855 руб., земельный налог в сумме 17 636 руб., а также обществу начислены пени в сумме 194 771 руб., и штрафные санкции в общей сумме 39 102 руб.

В установленном НК РФ порядке общество обжаловало решение в Управление Федеральной налоговой службы по Ленинградской области. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области от 28.11.2014 N 16-21-07/14589 решение инспекции оставлено в силе, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Считая решение инспекции от 25.09.2014 N 15-03-01/1669 в оспариваемой части незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением в рамках настоящего дела.

Налогоплательщику вменяется занижение суммы НДС на 768 948 руб. за 3 квартал 2011 года в результате невключения в объект налогообложения стоимости материалов, переданных ООО "СК "Ломоносовская" в сумме 4 271 934 руб.

Между ЗАО "Родина" и ООО "СК "Ломоносовская" заключены договора генподряда от 20.05.2009 N N 20/1, 20/2 по реконструкции скотопомещений (двор N N 1, 11, 12,2,5,6).

ООО "СК "Ломоносовская" (генеральный подрядчик) выполняло работы по реконструкции объектов по договорам от 20.05.2009 N N 20/1, 20/2.

Таким образом, ЗАО "Родина" в I квартале 2011 года приобрело строительные материалы на указанную сумму.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом обложения НДС.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В силу пункта 1 статьи 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

В силу пп.1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, у налогоплательщика в I квартале 2011 года в момент приобретения товаров возникло право вычет в сумме 768 948 руб. по приобретенным материалам.

Согласно акту приемки-передачи от 30.03.2011 N 1 и накладной N 1 от 31.03.2011 ЗАО "Родина" передало эти товары ООО "СК "Ломоносовская" для выполнения работ.

В ходе проведения проверки установлено, Обществом не оспаривается и подтверждается письмом ООО "СК "Ломоносовская" от 05.06.2014 N 28, что переданные заявителем строительные материалы при проведении строительных работ по договорам генподряда не использовались.

Поскольку у ЗАО "Родина" имелась задолженность по оплаты выполненных работ перед ООО "СК "Ломоносовская" сторонами 31.08.2011 подписаны акты сверки взаимных расчетов по договорам N 20/1 и N 20/2 от 20.05.2009, которыми сторонами произведен зачет в счет взаиморасчетов переданным по акут приемки-передачи от 31.03.2011 N1 строительные материалы на общую сумму 504 883 руб. (в том числе НДС 768 948 руб.).

В результате указанных операций у налогоплательщика возник НДС в указанной сумме к уплате.

Поскольку ранее в I квартале 2011 г. у налогоплательщика возникло право на вычет, который он не получал, в III квартале возникла обязанность уплатить НДС в то же сумме, то оснований для начисления НДС у налогового органа не имелось.

В силу того, что право на вычет возникло в более раннем периоде не имеется оснований для начислений пеней и привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ,

Требований в этой части правомерно удовлетворены судом.

Несмотря на ошибочный вывод суда первой инстанции о пропуске срока для привлечения к налоговой ответственности это все повлекло принятия неправильного решения в этой части и оснований для его отмены в указанной части не имеется.

Налогоплательщику вменяется завышение суммы налоговых вычетов по НДС в размере 3 907 руб. в результате арифметической ошибки.

Суд первой инстанции указывает, что налоговым органом выявлены факты ошибочного занижения суммы налоговых вычетов в размере 361 940 руб. 30 коп. за четвертый квартал 2011 года, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг) и отраженных в дополнительном листе книги покупок за четвертый квартал 2011 года, но также не учтенных инспекцией при вынесении оспариваемого решения.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиком не декларировались налоговые вычеты за 4 квартал 2011 г. в сумме 361 940, 30 руб. в представленных в налоговый орган налоговых декларациях до проведения/в момент проведения выездной налоговой проверки, а также при рассмотрении апелляционной жалобы Управлением ФНС по Ленинградской области.

Налогоплательщик после проведения выездной налоговой проверки и принятия решения Управления ФНС по Ленинградской области представил в налоговый орган уточненные налоговые декларации за 4 квартал 2011 г., а именно 09.12.2014 г. и от 16.02.2015 г.

Пунктом 1 ст. 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

На основании п. 1 ст. 166 НК РФ сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты, порядок применения которых определен ст. 172 НК РФ.

Как следует из п. 1 ст. 173 НК РФ, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса РФ.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении Президиума от 26.04.2011 N 23/11, применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Налогового кодекса РФ условий.

Аналогичная позиция содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2013 по делу N А56-49359/2011, Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.06.2013 по делу N А56-51590/2012, Обзоре Постановлений Пленума ВАС по налоговым спорам за период с 2010 года по 1 полугодие 2011 года включительно.

Кроме того, следует учесть, что ЗАО "Родина" после проведения выездной налоговой проверки и рассмотрения апелляционной жалобы Управлением ФНС по Ленинградской области представило уточненные налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2011 г., 09.12.2014 г. и от 16.02.2015 г., ранее Обществом не декларировались данные суммы (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2013 по делу N А56-49252/2012). Следовательно, Инспекция в ходе проверки не имела возможности самостоятельно учесть вычеты по НДС, которые не были заявлены налогоплательщиком в первичной декларации по НДС за 4 квартал 2011 г.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.05.2015 по делу N А56-7166/2015 изменить, изложив резолютивную часть в следующей редакции.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Ленинградской области от 25.09.2014 N 15-03-01/1669 в части доначисления НДС в сумме 768 948 руб., соответствующих пеней и штрафа.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

М.В. Будылева О.В. Горбачева