Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 31 августа 2015 г. N 09АП-32463/15 (ключевые темы: книга продаж - налоговая выгода - книга покупок - НДС - имущественные права)

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 31 августа 2015 г. N 09АП-32463/15

Требование: о взыскании долга, о признании незаконным акта органа власти по уплате налогов

Вывод суда: жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение суда первой инстанции оставлено в силе

г. Москва

31 августа 2015 г.

Дело N А40-190711/14

Резолютивная часть постановления объявлена 24 августа 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 31 августа 2015 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи В.Я. Голобородько

Судей Н.О. Окуловой, Е.А. Солоповой,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи А.В. Щетининым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ОАО "Новые Инвестиции"

на решение (определение) Арбитражного суда г. Москвы от 01.06.2015

по делу N А40-190711/14, вынесенное судьей Я.Е. Шудашовой

по заявлению ОАО "Новые Инвестиции"

к ИФНС России N 7 по г. Москве

о признании недействительными решений

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Победоносцева Ю.А по дов. от 24.08.2015, Челышев Д.А. по дов. от

24.08.2015, Лончаков Д.С. по дов. от 01.07.2015

от заинтересованного лица - Лобанова А.А. по дов. N 05-35/42739 от 20.11.2014

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд г.Москвы обратилось ОАО "Новые Инвестиции" (далее -Заявитель, Общество) с заявлением о признании незаконными решений ИФНС России N 7 по г. Москве N 17-13/15607035 от 16.06.2014 г. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения N 17-12/15607035-О от 16.06.2014 г. в части доначисления НДС в сумме 13 581 руб., начисления пени в сумме 776,83 руб., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 2 716,2 руб., отказа в возмещении сумм НДС в размере 10 728 273,74 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 01.06.2015 г. отказано ОАО "Новые Инвестиции" в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Общество, не согласившись с решением Арбитражного суда г.Москвы от 01.06.2015 г., обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований ОАО "Новые Инвестиции".

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст.266,268 АПК РФ, оснований к отмене решения суда первой инстанции не установлено.

Инспекцией в период с 21.11.2013 г. по 21.02.2014 г. проведена камеральная налоговая проверка представленной в Инспекцию 21.11.2013 г. уточненной налоговой декларации Общества по НДС за 3 квартал 2013 года, в которой заявлено право на возмещение из бюджета Российской Федерации суммы НДС 10 762 981 руб.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией 16.06.2014 вынесены:

Решение N 17-13/15607035 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; Решение N 17-13/15607035-О об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

В соответствии с Решением от 16.06.2014 N 17-13/15607035-О Обществу отказано в возмещении из бюджета Российской Федерации суммы НДС за 3 квартал 2013 года в размере 10 762 981 руб.

Решением УФНС России по г. Москве от 18.08.2014 г. N 21-19/081423 решение Инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

Заявитель выражает свое несогласие с выводами суда первой инстанции о неправомерном применении вычетов по НДС, в рамках взаимоотношений с организациями ООО "РемСтройГранит", ООО "Дизайн студиа Икс-проджект", 000 "И-Эс-Ай Групп" и др.

В отношении ООО "РемСтройГранит" сумма НДС 949 984,53 руб., из них к заявленной сумме НДС в размере 844 665.,42.

По данному контрагенту представлены следующие счета-фактуры (представлены в материалы дела заявителем):

Дата, номер сч-ф	Сумма всего, руб.	НДС 18 %, руб.
28.09.2012 г. N 4	690 425,30	105319,11
18.12.2012 г. N 17	2 370 679,01	361 629,00
31.10.2012 г. N ю	2 075 415,29	316 588,77
30.11.2012 г. N 16	251 502,99	38 364,86
30.11.2012 г. N 15	713 433,48	108 828,84
18.12.2012 г. N 18	126 220,33	19 253,95
ИТОГО:	6 227 676,40	949 984,53

Организацией ОАО "Новые Инвестиции" представлен Договор аренды нежилых помещений N Л-07-2012 от 17.09.2012 г., заключенный с ООО "Орас-Холдинг" ИНН 7728691500. Согласно условиям Договора Арендодатель (ООО "Орас-Холдинг") обязуется предоставить Арендатору (ОАО "Новые Инвестиции") во временное пользование объект аренды на срок, установленный договором, а Арендатор обязуется принять Объект аренды, осуществлять пользование Объектом аренды и уплачивать арендную плату.

Объектом аренды являются - нежилые помещения полезной площадью 461,9 кв.м, расположенные на 7 этаже здания по адресу: Москва, Красная Пресня, 22.

Срок аренды по Договору составляет 11 месяцев с момента подписания Акта приема-передачи Объекта аренды Арендодателем и Арендатором.

Возврат помещений согласно двусторонне подписанному Акту приема-передачи нежилых помещений осуществлен 25.12.2012 г.

Проверяемый налогоплательщик 26.10.2012 г. информировал Арендодателя (ООО "Орас-Холдинг") о своем отказе от исполнения договора аренды N А/07-2012 от 17.09.2012 г полностью (письмо от 26.10.12 г. представлено в материалы дела). Согласно указанному письму с учетом п. 11.6. Договора аренды последний будет считаться расторгнутым во внесудебном порядке но истечении 60 календрных дней с даты отправки настоящего уведомления.

Следовательно, начиная с 26.10.2012 г. проверяемый налогоплательщик не только знал, но и самостоятельно принял решение о том, что арендованное помещение не будет использоваться им для деятельности, облагаемой НДС.

Однако непосредственно вслед за сообщением о расторжении договора обратился за выполнением ремонтных работ к ООО "РемСтройГранит", при этом выплатил более пяти миллионов рублей за ремонт неиспользуемого помещения. При этом следует учесть, что в договоре аренды не предусмотрено возмещение затрат арендатора. Таким образом, заключенные налогоплательщиком сделки в сфере гражданского оборота носят фиктивный характер, у них отсутствует конкретная разумная хозяйственная цель.

Ввиду чего применение вычетов по следующим счетам-фактурам, выставленным ООО "РемСтройГранит" ИНН 7705995051 по проведенному ремонту по указанному адресу не соответствует требованиям статьи 171 НК РФ		всего, руб.	руб.
31.10.2012 г. N 00000010	Ремонт помещений (по форме КС2: устройство стяжек; покрытие поверхностей стен грунтовкой; ремонт штукатурки внутренних стен; выравнивание штукатурки внутри здания; снятие оконных переплетов; демонтаж оконных коробок; ремонт штукатурки откосов; выравнивание штукатурки дверных и оконных откосов; установка оконных блоков; постановка подоконных досок)	2 075 415,29	316 588,77
30.11.2012 г. N 00000015	Электромонтажные работы (по форме КС2: пробивка борозд в кирпичных стенах; сверление горизонтальных отверстий; устройство ниш; затягивание провода в трубы и рукава; монтаж освещения; сборка и коммутации электрощитка; подключение электрополотенца; подключение теплого пола; прокладка кабели для Интернета; прокладка телевизионного кабели;	713 433,48	108 828,84
30.11.2012 г. N 00000016	Монтаж отопления и сантехоборудования (по форме КС2: демонтаж радиаторов; смена отдельных участков трубопроводов; смена стонов у трубопроводов; установка заглушек; установка кранов на трубопроводах; монтаж душевой кабины, унитаза, раковины; врезка в действующие внутренние сети трубопроводов)	251 502,99	38 364,86
18.12.2012 г. N 00000017	Отделочные работы в кабинетах (по форме КС2: устройство коробов; шпаклевка поверхностей стен; оклейка стен; финишная шпаклевка; окраска водоэмульсионными составами стен; покрытие поверхностей стен грунтовкой; облицовка стен плитками; устройство подвесных потолков; устройство монтажных отверстий в потолках; покрытие поверхностей потолков грунтовкой; шпаклевка поверхностей потолков; окраска водоэмульсионными составами потолков; установка потолочного карниза; устройство гидроизоляции; устройство покрытий полов из плит, паркета)	2 370 679,01	361 629,00
18.12.2012 г. N 00000018	Дополнительные отделочные работы в кабинетах (по форме КС2: зашивка подоконного пространства; оклейка стен; укрытие полов полиэтиленовой пленкой; окраса по штукатурке стен и потолков)	126 220,33	19 253,95
ИТОГО:		5 537251,1	844 665,42

По счету-фактуре от 28.09.2012 г. N 4 за выполненные электромонтажные работы с суммой НДС в размере 105 319,11 руб. аналогичные основания.

Согласно акту приема-передачи помещения от 10.09.2012 г. помещение было передано обществу в нормальном состоянии. Отсутствует какое-либо обоснование того, что после одного месяца эксплуатации помещения возникла необходимость в проведении работ на сумму более 5 млн. руб., причем работ, направленных на создание неотделимых улучшений (окна, интернет-кабель, телевизионный кабель, радиаторы отопления и др.) после принятия решения о расторжении договора, в частности выполнять демонтаж и монтаж отопления (счет-фактура N 16 от 30.11.2012 г.). Причем ранее ноября демонтаж данных объектов не осуществлялся,.т.е. работы проведенные в ноябре, декабре 2012 г. в большей части не начинались ранее ноября 2012 г.. соответственно ни о каком продолжении начавшихся ранее работ речь не идет.

Согласно представленным в ходе проведения проверки документам после заключения договора аренды и передачи помещения Обществу единственная организация, выполняющая ремонтные работы по адресу Москва, Красная Пресня, 22 является ООО "РемстройГранит". Таким образом документально подтверждается что работ в частности по демонтажу радиаторов отопления, окон и др. ранее 26.10.2012 г. не проводилось.

Работы, перечисленные в счетах-фактурах не являются фактически ремонтными работами, а являются работами, улучшающими качество помещения: демонтаж оконных коробок и установка оконных блоков (счет-фактура от 30.10.2012 г. N 10), подключение электрополотенца, подключение теплого пола, прокладка кабеля для интернета, прокладка телевизионного кабеля (счет-фактура от 30.11.2012 г. N 15), в офисном помещении проводится монтаж душевой кабины (счет-фактура N 16 от 30.11.2012 г.) и др.

Таким образом, организация знавшая, что здание не будет использовано в деятельности, облагаемой НДС и несмотря на данный факт осуществившая данные расходы, предъявив к вычету данные суммы НДС, нарушила требования ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Арендодатель не возмещал произведенных затрат что следует и из представленных письменных пояснений Общества от 26.02.2014 г. N 163355, компенсаций не производил. Налогоплательщик, имея право на обращение за возмещением произведенных расходов, к контрагенту не обращался. Данные расходы налогоплательщик вопреки фактическим обстоятельствам дела считает текущим ремонтом (пояснения от 26.02.2014 г.), стремится покрыть за счет возмещения сумм НДС из бюджета.

Кроме того, не выполнено одно из условий предоставления вычетов, предусмотренных ст.ст. 171. 172 НК РФ: организация не предоставила документы, подтверждающие принятие на учет неотделимых улучшений, произведенных налогоплательщиком.

Исходя из вышеизложенного, вывод Арбитражного суда г. Москвы о том, что "заключенные налогоплательщиком сделки в сфере гражданского оборота носят фиктивный характер, у них отсутствует разумная хозяйственная цель" является обоснованным, подтвержден документами, представленными в материалы дела.

В отношении ООО "Дизайн студия Икс-Проджект" ИНН 7727153884 заявлена к возмещению сумма НДС в размере 106 603,31.

Согласно представленной книге покупок ОАО "Новые Инвестиции" за 3 квартал 2013 года, принимались налоговые вычеты в размере 106 603,31 руб. по налогу на добавленную стоимость по следующим счетам-фактурам, полученным от ООО "Дизайн студия Икс-Проджект" в следующем порядке:

Дата, номер сч-ф	Предмет договора	Сумма всего, руб.	НДС 18 %, руб.
10.07.2013 г. N 109	Разработка фирменного стиля	118 793,50	18 121,05
21.12.2012 г. N 276	Разработка фирменного стиля	237 587,00	36 242,08
27.11.2012 г. N 251	Разработка (создание) Web-сайта	164 781,69	25 136,19
04.10.2012 г. N 218	Программное обеспечение	12 900,00	1 967,80
05.09.2012 г. N 189	Разработка (создание) Web-сайта	164 781,69	25 136,19
ИТОГО:		698843,88	106 603,31

Организацией ОАО "Новые Инвестиции" представлен Договор на разработку фирменного стиля N 19-Ф/2012 от 09.07.2012 г., заключенный с ООО "Дизайн студия Икс-Проджект". Предметом настоящего договора является разработка элементов фирменного стиля: логотип, папка для бумаг формата А4, визитная карточка, бланк формата А4, евроконверт, буклет, блокнот, графический макет оформления сувенирной ручки, графический макет для создания вывески в виде логотипа для входной группы в офис, графический макет табличек на двери в офис. Общая стоимость работ составляет 237 587 руб., в т.ч. НДС 18 % - 36 242 руб.

Оплата производится Заказчиком (ОАО "Новые Инвестиции") на основании выставленных Исполнителем (ООО "Дизайн студия Икс-Проджект") счетов

Датой окончания работ является дата подписания Сторонами Окончательного Акта сдачи-приемки работ.

Организацией ОАО "Новые Инвестиции" представлен договор на разработку (создание) Web-сайта N 20-С/2012 от 02.07.2012 г., заключенный с ООО "Дизайн студия Икс-Проджект". Заказчиком (ОАО "Новые Инвестиции") поручает, а Исполнитель (ООО "Дизайн студия Икс-Проджект") принимает на себя обязательство выполнить работы по разработке

сайта в соответствии с требованиями, изложенными в настоящем Договоре и приложениях к нему.

Общая стоимость работ Исполнителя составляет 329 563,38 руб., в т.ч. НДС 18 % -50 272,38 руб.

Датой окончания работ является дата подписания Сторонами Окончательного Акта сдачи-приемки работ.

Проверяемой организацией к проверке представлены двусторонне подписанные акты о том, что услуги выполнены полностью и в срок. Заказчик (ОАО "Новые Инвестиции") претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет.

Инспекцией проведены следующие мероприятия налогового контроля:

в ИФНС России N 24 по г. Москве направлено:

- поручение об истребовании документов у ООО "Дизайн студия Икс-Проджект" ИНН 7727153884- N 17-10/41/44982 от 02.12.2013 г. Ответ получен по ЭОД исх. N 23-06/26464 от 30.12.2013 г.

Согласно ответа ИФНС N 24 по г. Москве исх. N 23-06/26464 от 30.12.2013 г.:

Для истребования документов организации направлено требование на представление документов N 20308 от 06.12.2013 г.

До настоящего времени документы организацией не представлены. При поступлении дополнительной информации будет сообщено.

Дата постановки на налоговый учет ООО "Дизайн студия Икс-Проджект" - 19.06.2009 г. Вид деятельности - 72.60 -Прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий.

Инспекцией требованием о представлении документов N 17-11/41/59558 от 18.02.2014 г. у проверяемого налогоплательщика были истребованы следующие документы:

* результаты выполненных работ по разработке фирменного стиля и WEB-сайта ОАО "Новые Инвестиции": макет логотипа, адрес размещения сайта и т.п.

* реестр акционеров Общества;

* отчет об аффилированных лицах;

* отчеты о проведенных аудиторских проверках.

В ответ на указанное требование проверяемым налогоплательщиком было представлено (вх. N 0016336 от 26.02.2014 г.) следующие пояснение:

"Запрос на получение документов направлен Поставщику."

Следовательно, у проверяемого налогоплательщика, несмотря на представленные двусторонне подписанные акты о том, что услуги выполнены полностью и в срок, фактически отсутствуют результаты работ, по которым предъявлен к вычету НДС.

10.06.2014 г. (вх. N 0047802) в расположение Инспекции поступило письмо-пояснение с приложением документов от ООО "Дизайн студия Икс-проджект". Согласно указанного пояснения генеральный директор Будновский Дмитрий Григорьевич не смог явится по повестке о вызове на допрос в связи с недееспособностью. Результаты работ закрыты актами и переданы в ОАО "Новые Инвестиции" на электронном носителе. В комплекте документов представлены:

* Договор N 20-С/2012 от 02.07.2012 г. на разработку Web-сайта с Приложениями;

* Договор N 19-Ф/2012 от 09.07.2012 г. на разработку фирменного стиля;

* книга продаж за 3 квартал 2012 г.;

* книга продаж за 4 квартал 2012 г.;

* книга продаж за 1 квартал 2013 г.;

* книга продаж за 2 квартал 2013 г.;

* книга продаж за 3 квартал 2013 г.

* При анализе представленных 000 "Дизайн студия Икс-проджект" книг продаж установлено:

* в составе книги продаж за 3 квартал 2012 г, отражена счет-фактура N 320 от 05.09.2012 г. на сумму 164 781,69 руб., в т.ч. НДС 25 136,19 руб. Однако, проверяемой организацией, в составе налоговых вычетов (книга покупок за 3 квартал 2013 г.) отражена счет-фактура 000 "Дизайн студия Икс-проджект" N 189 от 05.09.2013 г. на сумму 164 781,69 руб., в т.ч. НДС 25 136,19 руб.;

* в составе книги продаж за 4 квартал 2012 г.:

-отражена счет-фактура N 365 от 04.10.2012 г. на сумму 12 900 руб., без НДС. Однако, проверяемой организацией, в составе налоговых вычетов (книга покупок за 3 квартал 2013 г.) отражена счет-фактура ООО "Дизайн студия Икс-проджект" N 218 от 04.10.2013 г. на сумму 12 900,00 руб., в т.ч. НДС 1 967,80 руб.;

отражена счет-фактура N 426 от 27.11.2012 г. на сумму 164 781,69 руб., в т.ч. НДС 25 136,19 руб. Однако, проверяемой организацией, в составе налоговых вычетов (книга покупок за 3 квартал 2013 г.) отражена счет-фактура ООО "Дизайн студия Икс-проджект" N 251 от 27.11.2013 г. на сумму 164 781,69 руб., в т.ч. НДС 25 136,19 руб.;

отражена счет-фактура N 458 от 21.12.2012 г. на сумму 237 587 руб., в т.ч. НДС 36 242,08 руб. Однако, проверяемой организацией, в составе налоговых вычетов (книга покупок за 3 квартал 2013 г.) отражена счет-фактура ООО "Дизайн студия Икс-проджект" N 276 от 21.12.2013 г. на сумму 237 587 руб., в т.ч. НДС 36 242,08 руб.;

- в составе книги продаж за 3 квартал 2013 г. отражена счет-фактура N 110 от 10.07.2013 г. на сумму 118 793,5 руб., в т.ч. НДС 18 121,04 руб. Однако, проверяемой организацией, в составе налоговых вычетов (книга покупок за 3 квартал 2013 г.) отражена счет-фактура ООО "Дизайн студия Икс-проджект" N 109 от 10.07.2013 г. на сумму 118 793,5 руб., в т.ч. НДС 18 121,04 руб.

Таким образом, проверяемым налогоплательщиком, в ответ на полученное представителем организации требование о представлении документов N 17-11/41/59558 от 18.02.2014 г., не представлены результаты выполненных работ по разработке фирменного стиля и WEB-сайта ОАО "Новые Инвестиции", а именно, макет логотипа, адрес размещения сайта и т.п. Пояснения по указанному обстоятельству также Обществом не были представлены.

Кроме того, все представленные проверяемым налогоплательщиком документы сопровождались сопроводительными письмами (формата А4) которые состоят из адресата, содержательной части, подписи директора, расшифровки подписи и оттиска печати организации, но никакой информации в виде логотипа организации, телефонов, адресов, адреса сайта на сопроводительных документах нет.

Заявителем не представлены доказательства реального оказания услуг в виде результатов проделанной работы ни в ходе проведения камеральной налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции и апелляционной инстанции, отсутствует указание на существование Web-сайта с Приложениями, разработанного логотипа организации и в апелляционной жалобе.

В соответствии с Определением Конституционного суда Российской Федерации N 138-0 правовые гарантии защиты прав налогоплательщиков распространяются только на добросовестных налогоплательщиков. Добросовестность в налоговых правоотношениях предполагает такой способ реализации своих прав, при котором не затрагиваются интересы никаких иных субъектов, в том числе государства. Заключаемые налогоплательщиком сделки в сфере гражданского оборота, не должны носить фиктивный характер, у них должна быть конкретная разумная хозяйственная цель. Такой целью не может быть налоговая экономия (налоговая выгода) или получение преимуществ в налоговой сфере.

При рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 4 Постановления N 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 N 18162/09, налоговая выгода может быть признана необоснованной при представлении налоговым органом доказательств нереальности совершенных хозяйственных операций, являющихся основанием для ее получения либо доказательств отсутствия у налогоплательщика должной осмотрительности при совершении соответствующей сделки.

В отношении ООО "И-Эс-Ай Групп" ИНН 7701865277 заявлена к возмещению из бюджета сумма НДС в размере 233 648,68 руб..

Согласно представленной книге покупок ОАО "Новые Инвестиции" за 3 квартал 2013 года, принимались налоговые вычеты в размере 233 648,68 руб. по НДС по следующим счетам-фактурам, полученным от ООО "И-Эс-Ай Групп":

Дата, номер сч-ф	Предмет договора	Сумма всего, руб.	НДС 18 %, руб.
18.07.2013 г. N 68	Перенос копировального оборудования. Проведение такелажных работ но адресу: Москва, Пречистенский переулок, д. 14, кори.1 Транспортировка офисного оборудования, мебели из офиса по адресу: Москва. Пречистенский переулок, д. 14, корп.1 на склад по адресу: г. Москва. Варшавское шоссе, д. 125Ж Хранение мебели и строительных материалов складе по адресу: г. Москва. Варшавское шоссе, д. 125Ж Хранение мебели и строительных материалов в Москве Перевозка мебели со склада по адресу: г. Москва, Варшавское шоссе, д. 125Ж в офис по адресу: Москва, Пресненская наб., д. 18, комплекс "Федерация", башня "Запад" Перевозка и разгрузка мебели по маршруту МО, г. Щелково, ул. Браварская,, д.50 в офис по адресу: г. Москва, ул. Шаболовская, д.23, на склад Москва, Варшавское шоссе, д. 125Ж Доставка, распаковка и сборка мебели со склада по адресу: Варшавское шоссе, д. 125Ж в офис по адресу Красная Пресня, д.22 Упаковка и перевозка мебели, оргтехники по маршруту: Москва, Смоленская-Сенная пл. 32/34 -ул Красная Пресня. 22 - склад Варшавское шоссе, д. 125Ж Упаковка и перевозка мебели, оргтехники по маршруту: ул Красная Пресня. 22 - М. Могильцевский пер., д. 2	15 486,32	2 362,32
28.02.2013 г. N 5		44 934,40	6 854,40
30.04.2012 г. N 23		54 162,00	8 262,00
30.11.2012 г. N 80		24 392,96	3 720,96
30.11.2012 г. N 82		132 750,00	20 250,00
31.01.20131'. N 1		49 748,80	7 588,80
30.11.2012 г. N 81		16 854,62	2 571,04
31.10.2012 г. N 75		205 084,00	31 284.00
31.10.2012 г. N 74		25 977,70	3 962,70
30.09.2012 г. N 66		176 369,50	26 903,82
31.08.2012 г. N 65		28 320,00	4 320,00
30.09.2012 г. N 67		45 054,76	6 872,76
29.02.2012 г. N 5		13 334,00	2 034,00
31.03.2012 г. N 13		14 443,20	2 203,20
29.03.2012 г. N 14		178 628,40	27 248,40
31.07.2012 г. N 41		54 101,82	8 252,82
31.08.2012 г. N 53		63 790.80	9 730,80
31.08.2012 г. N 54		22 302.00	3 402,00
29.12.2012 г. N 94		49 748,80	7 588,80
29.03.2013 г. N 18		49 748,80	7 588,80
30.06.2012 г. N 33		52 777,86	8 050,86
06.06.2012 г. N 32		11 682,00	1 782,00
31.05.2012 г. N 30		55 967,40	8 537,40
30.04.2013 г. N 34		48 144,00	7 344,00
31.05.2013 г. N 51		49 748,80	7 588,80
30.06.2013 г. N 61		48 144,00	7 344,00
ИТОГО:		1531696,94	233 648,68

Организацией ОАО "Новые Инвестиции" представлен Договор об оказании услуг N 101/LM от 19.03.2012 г., заключенный с ООО "И-Эс-Ай Групп" ИНН 7701865277. Согласно условиям Договора Заказчик (ОАО "Новые Инвестиции") поручает, а Исполнитель (ООО "И-Эс-Ай Групп" ИНН 7701865277) принимает на себя выполнение услуг, связанных с перевозкой офисной мебели, оборудования, файлов, архива, рекламной продукции, личных вещей в пределах г. Москвы и РФ, а также выполнение других необходимых работ, связанных с транспортировкой имущества Заказчика.

Стоимость услуг, оказываемых Исполнителем Заказчику по настоящему Договору, согласовывается Сторонами в Приложениях к настоящему Договору.

Оплата работ производится в течение 10 банковских дней со дня получения и подписания Акта сдачи-приемки работ на основании выставленного счета.

Договор вступает в силу с даты подписания и действует до 31 декабря 2012 года, с возможностью последующей пролонгации на следующий год.

Для оказания услуг ООО "И-Эс-Ай Групп" привлекало ИП Граньковского Игоря Александровича (Договор N 17 от 20.12.2011 г. - транспортные услуги (июнь 2012 г.)), а также ООО "Мувинг" ИНН 7722718851 (Договор N 120307/01 от 07.03.2012 г. - транспортно-экспедиционные услуги (1,3,4 кварталы 2012 г.)), что подтверждается представленными счет-фактурами и Актами.

Организацией ОАО "Новые Инвестиции" представлен Договор хранения N 001-ХР от 19.03.2012 г., заключенный с ООО "И-Эс-Ай Групп". Согласно условиям Договора Исполнитель обязуется за вознаграждение хранить партии товаров, принимаемых от Заказчика и возвращать их Заказчику в сохранности, а также оказывать другие дополнительные услуги, которые указаны в Приложении N 1 к настоящему Договору, а Заказчик обязуется оплачивать оказанные услуги.

Исполнитель принимает товары на хранение и выдает их на складе, находящемся по адресу: г. Москва, Варшавское шоссе, 125Ж

Вознаграждение за хранение выплачивается по счету Исполнителя, выставляемого не позднее первого числа месяца, следующего за месяцем хранения.

Договор вступает в силу с даты подписания и действует до 31 декабря 2012 года, с последующей автоматической пролонгацией.

К проверке организацией ОАО "Новые Инвестиции" представлены двусторонне подписанные акты о том, что услуги выполнены полностью и в срок. Заказчик (ОАО "Новые Инвестиции") претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет;

На основании статьи 93.1 Кодекса были проведены мероприятия налогового контроля в отношении ООО "И-Эс-Ай Групп".

Согласно ответа ИФНС N 4 по г. Москве (вх. N 0015451 от 24.02.20014 г.) и документам, являющимся приложением к ответу (вх. N 0015451 от 24.02.20014 г.): - Сведения о среднесписочной численности работников за 2012 год - 11 человек;

- показатели по налогу на добавленную стоимость:

Период	Реализация товаров		НДС исчисленный с авансов (строка 070)	Общая сумма НДС с учетом восст. (строка 120)	Общая сумма 11ДС к вычету (строка 220)	НДС к вычету по Разделу 4 (0%)	НДС к уплате
	Обороты	НДС
1 квартал	3 202 587	576 466	0	584 627	154 177	0	430 450
2 квартал	2 285 779	411 440	0	411 440	124 391	0	287 049
3 квартал	3 815 107	686 719	44 366	731 085	321 052	0	410 033
Ут. 4 кв. 2012	14513343	2 612 402	1 982 552	4 619 361	4 264 628	0	354 733
1 квартал	3 331 177	599 612	29 028	628 640	268 201	0	360 439
2 квартал	3 390 288	610252	163 743	787419	311 728	0	475 691
Ут. 3 кв.2013	5 927 705	1 066 987	297 107	1 927 492	1 685 401	0	242 091

В ходе мероприятий налогового контроля на основании представленных ООО "И-Эс-Ай Групп" документов было установлено, что ООО "И-Эс-Ай Групп" не является собственником помещения (склада) по адресу г. Москва, Варшавское шоссе, 125Ж, что подтверждается договором субаренды от 03.12.2012 N 36/13 заключенным ООО "И-Эс-Ай Групп" с ООО "Роника". Кроме того, был представлен акт приема-передачи данного складского помещения от 01.01.2013.

В комплекте документов отсутствует информация (документы) на каком основании в 2012 году ООО "И-Эс-Ай Групп" пользовалась, а следовательно, имело возможность сдавать в субаренду складское помещение по адресу: Москва, Варшавское шоссе, 125Ж.

Кроме того, с целью установления собственника помещений, расположенных по адресу: Москва, Варшавское шоссе, 125Ж Инспекцией в ИФПС России N 26 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов N17-10/41/47372 от 13.03.2014 г. у ООО "Роника" ИНН7726624555. Ответ вх. N 0035184 от 23.04.2014 г. Представленный комплект документов содержит:

* Договор аренды ООО "Роника" с ООО "Технопарк "Меридио" N 1 /Та-01/13 от 01.12.2012 г.;

* Акты приемки-передачи нежилых помещений к указанному Договору;

* Договор субаренды N 36/13 от 03.12.2012 г. ООО "Роника" с ООО "И-Эс-Ай Групп":

* Акты приемки-передачи нежилых помещений к указанному Договору:

- пояснительное письмо: "В период с 01.01.2013 г по 27.12.2013 г. общество владело указанными нежилыми помещениями на правах арендатора па основании договора аренды с ООО "Технопарк "Меридио" N 1 /Та-01/13 от 01.12.2012 г. и сдавало их в субаренду ООО "И- Эс-Ай Групп" по договору N 36/13 от 03.12.2012 в период с 01.01.2013 по 20.07.2013 г. Разрешения на передачу помещения в субаренду общество не давало".

ООО "И-Эс-Ай Групп" не имело возможности предоставить услуги хранения на складе по адресу г. Москва, Варшавское шоссе, 125Ж с 19.03.2012 г., поскольку данная организация получила в пользование данное помещение только 03.12.2012 г., т.е. позже на 8 месяцев чем заключен договор с налогоплательщиком, отсутствовала и возможность перевозки мебели на склад по данному адресу.

Таким образом, не подтверждается документами факт хранения мебели по данному адресу. Имеет место формальный документооборот, прикрывающий отсутствие реальных услуг.

В Постановлении от 12.10.2006 N 53 Пленум ВАС РФ ввел понятие необоснованной налоговой выгоды, а также критерии признания налоговой выгоды, полученной налогоплательщиком, необоснованной. ВАС РФ разъяснил, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Кроме того, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В отношении ненадлежащим образом оформленных счетов-фактур.

В ходе проведения проверки установлено несоответствие предъявленных к вычету счетов-фактур требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 Кодекса.

Дата и номер счет-фактуры	Наименование поставщика	Предъявляемый к вычету НДС, руб.	Нарушение требований п.5 и 6 ст. 169 ПК РФ
27.12.2011 г. N 708	00(3 "Весткомп Плюс" ИНН 3904091705	32 186.44	Отсутствие: адреса грузополучателя (в строке "Грузополучатель и его адрес"); - адреса покупателя (в строке "Адрес"); - И1 Ill/КПП покупателя (в строке "ИНН/КПП покупателя").
29.06.2012 г. N 330		4 890.19
29.06.2012 г. N 331		9 906.41
05.10.2012 г. N 594		5 327.26
05.10.2012 г. N 595		11 295.15
31.10.2012 г. N 602		6 684.52
31.10.2012 г. N 602		48 139.00
19.12.2011 г. N 709		19 26.99

Статьей 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, в соответствии с которым налоговые вычеты, установленные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ установлено, что счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Подпункт 3 пункта 5 статьи 169 Кодекса предусматривает, что обязательными реквизитами счета-фактуры является наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Нарушения порядка оформления счетов-фактур (N 708 от 27.12.2011 г., N 330 от 29.06.2012 г., N 331 от 29.06.2012 г., N 594 от 05.10.2012 г., N 595 от 05.10.2012 г., N 602 от 31.10.2012 г.), а именно, отсутствие ИНН/КПП покупателя (в строке "ИНН/КПП покупателя") являются основанием, препятствующим налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать покупателя и исходя из положений ст. 169 НК РФ не могут являться подтверждением правомерности заявленного вычета.

ОАО "Новые Инвестиции" в исковом заявлении указали "сведения об ИНН/КПП Заявителя известны Инспекции и их отсутствие не препятствует Инспекции идентифицировать Заявителя как покупателя товара".

Доводы общества о том, что имеют место формальные нарушения при оформлении счетов-фактур, необоснованны.

Идентификация налогоплательщика происходит по нескольким параметрам, в том числе:

* организационно-правовая форма;

* наименование налогоплательщика;

* ИНН/КПП налогоплательщика;

* юридический адрес налогоплательщика и т.п.

Указание нескольких параметров идентификации необходимо, так как существуют организации с одинаковыми организационно-правовыми формами, наименованиями, бывали случаи совпадений помимо прочих параметров и фактических адресов организаций.

Таким образом, указание ИНН/КПП организации, в данном случае покупателя, единственный способ точной его идентификации.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 г. N 93-0, в силу пункта 2 статьи 169 Кодекса в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности, данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

По смыслу данной нормы, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

В отношении неправомерности применении налоговых вычетов в связи с несоблюдением условий,перечисленных в ст.ст. 171, 172 НК РФ.

Из анализа статей 171, 172 НК РФ следует, что право принятия НДС к вычету возникает у налогоплательщика при одновременном выполнении следующих условий:

приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения или для перепродажи;

принятие товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет;

наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии со ст. 169 НК РФ.

Иными словами, одним из основных условий применения налогового вычета по НДС является приобретение товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии с НК РФ.

Имеющаяся судебная практика, в частности Постановление Президиума ВАС РФ от 20.10.2009 г. N 9084/09, свидетельствует о том, что налогоплательщик имеет право заявить к вычету суммы налога па добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению данным налогом".

Из анализа представленных организацией документов, а также материалов, полученных в ходе проведения проверки, установлено, что приобретенные проверяемой организацией товары (работы, услуги) не использовались для деятельности, подлежащей налогообложению начиная с момента создания организации (12.02.2011 г.) по 2 квартал 2013 года включительно. Данные обстоятельства также подтверждаются информацией, полученной в ходе проведения допросов директора ОАО "Новые Инвестиции" Васильева Михаила Владимировича и бывшего финансового директора ОАО "Новые Инвестиции" Федорова Андрея Викторовича.

Согласно материалам проверки Обществом за проверяемый налоговый период (3 квартал 2013 года) на основании счета-фактуры от 11.09.2013 N 1, выставленного в адрес ООО "Прайваси", заявлена операция по реализации мебели (письменный стол - 3 шт., тумба подкатная - 3 шт., шкаф открытый узкий - 2 шт., тумба - 1 шт.) на общую сумму 174 000 руб., в т.ч. НДС - 26 542 руб., а также заявлено право на налоговый вычет сумм НДС в размере 10 776 562 руб., предъявленных поставщиками по приобретенным товарам (работам, услугам).

Обществом в ходе проверки представлены пояснения, согласно которым "доходы у Общества, фактически отсутствуют (за исключением незначительной реализации мебели в 3 квартале 2013 года)". "Фактическая деятельность компании заключалась в проведении анализа деятельности потенциальных объектов инвестирования, за время существования Общества было произведено более 100 исследований. В настоящее время объекты инвестирования не выбраны". "В 3 квартале 2013 года у Общества впервые появилась реализация. Таким образом, Обществом было принято решение воспользоваться правом на вычет по входящему НДС".

Инспекцией при проведении мероприятий налогового контроля установлено, что основным источником денежных средств на осуществление финансово-хозяйственной деятельности Общества являлись денежные средства ("безвозмездная акционерная помощь"), поступающие от иностранного учредителя (Кипр). Кроме того, Обществом в рамках договоров займов, заключенных с Федоровым А.В., являвшимся бывшим финансовым директором Общества, с ООО НПО "Фармацевтика" (процентные займы) и ООО "Объединение "Газдорстрой" (процентные займы), получены денежные средства в размере 11 136 000 руб., из которых возвращено - 636 000 руб., при этом проценты Общество по данным договорам займа не начисляло и не уплачивало.

Кроме того, Инспекцией проведены допросы свидетелей Васильева М. В. (протокол допроса от 12.12.2013 N 2548), являющегося директором Общества, и Федорова А.В. (протокол допроса от 13.02.2014 N 2590), являющегося бывшим финансовым директором Общества, которые сообщили, что инвестиционные проекты Обществом реализованы не были.

Обществом налоговая декларация по НДС представлена за 4 квартал 2013 года с "нулевыми" показателями.

Решением от 26.05.2014 N 4073 о приостановлении операции по счетам в банке ОАО БАНК ВТБ за не предоставление налоговых деклараций по налогу на прибыль за 12 месяцев 2013 года со сроком представлении 28.03.2014 и за 1 квартал 2014 года со сроком представления 28.04.2014 были приостановлены все расходные операции по счетам Общества.

Представленное с дополнениями к апелляционной жалобе Соглашение об отступном не свидетельствует о реализации имущества, вычеты по приобретению которого заявлены за 3 квартал 2013 г.

Обществом за весь период существования осуществлены фактически только операции по реализации мебели на незначительную сумму, при этом сумма более 10 миллионов рублей заявлена к возмещению из бюджета в связи с приобретением товаров и услуг, по большей части никак не связанных с приобретением и реализацией мебели.

В апелляционной жалобе также не содержится доводов, опровергающих тот факт, что приобретенные услуги, товары приобретались не для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС.

Незначительная реализация отражалась организацией только начиная с 3 квартала 2013 г., а затем только в период подачи заявления в Арбитражный суд г. Москвы.

Заявлены к возмещению суммы НДС, предъявленные организацией по общехозяйственным расходам (аренда, связь, приобретение оргтехники, консультационных услуг). При этом взаимосвязи с осуществлением какой-либо деятельности (в том числе и будущей) не прослеживается и не предполагается.

Таким образом, сумма НДС в размере 10 754 589,81 руб. (по счетам-фактурам, выставленным в адрес проверяемого налогоплательщика в период с момента образования по 2 квартал 2013 г. (включительно) и отраженным в книге покупок за 3 квартал 2013 г. (в размере 10 754 486,17 руб.) заявлена в нарушение вышеуказанного порядка.

Налогоплательщик имеет право заявить к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению данным налогом, то есть если в налоговом периоде не было операций, облагаемых НДС, отсутствует право на налоговый вычет. Данная позиция подтверждается Письмом Минфина РФ от 14.12.2011 N 03-07-14/124, Письмом УФНС РФ по г. Москве от 04.12.2009 N 16-15/128328, кроме того, данная позиция подтверждается арбитражной практикой, в частности Постановлением Президиума ВАС РФ от 20.10.2009 г. N 9084/09.

Согласно ч.1 ст.65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Документального обоснования правомерности позиции Заявителем не представлено. При этом Обществом заявлено по делу материально-правовое требование об обязании возместить сумму НДС в размере 10 728 273,74 руб.

С учетом изложенного, Арбитражным судом г.Москвы полно и всесторонне установлены обстоятельства по настоящему делу, представленные сторонами доказательства оценены в их совокупности и взаимной связи, и им дана надлежащая правовая оценка; выводы суда соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Доводы апелляционной жалобы являются несостоятельными и не основаны на обстоятельствах дела и представленных доказательствах.. В своей апелляционной жалобе ОАО "Новые Инвестиции" не приводит каких-либо новых аргументов для отмены решения Арбитражного суда г. Москвы. Всем указанным в апелляционной жалобе аргументам Общества судом первой инстанции была дана надлежащая правовая оценка.

Таким образом, предусмотренные статьей 270 АПК РФ основания для отмены обжалуемого решения суда первой инстанции отсутствуют, в связи с чем, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 266-269,271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 01.06.2015 по делу N А40-190711/14 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

В.Я. Голобородько

Судьи

Н.О. Окулова Е.А. Солопова