Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 сентября 2015 г. N 17АП-10683/15

г. Пермь

4 сентября 2015 г.

Дело N А60-12383/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 2 сентября 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 4 сентября 2015 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Васильевой Е.В.

судей Борзенковой И.В., Гуляковой Г.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Савватеевой К.В.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Ферал" (ИНН 6670061264, ОГРН 1046603513230) - не явились;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области (ИНН6685000017, ОГРН 1126672000014) - Слободенюк А.В., удостоверение, доверенность от 16.03.2015;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 24 июня 2015 года

по делу N А60-12383/2015,

принятое судьей Гаврюшиным О.В.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ферал"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области

о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 275 569 руб.,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Ферал" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области (далее - налоговый орган, инспекция) о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 275 569 руб.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 24 июня 2015 года требования общества удовлетворены; на инспекцию возложена обязанность в месячный срок с момента вступления в законную силу настоящего решения возвратить ООО "Ферал" сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 275 569 руб.

Не согласившись с принятым решением, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт. В обоснование жалобы налоговый орган указывает, что переплата за спорный период образовалась у общества в результате излишней уплаты и уменьшения авансовых платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев 2011 года, что подтверждается первичными и уточненными декларациями по налогу на прибыль за 9 месяцев 2011 года. Следовательно, по мнению налогового органа, общество должно было знать о наличии переплаты в момент представления в налоговый орган уточненной декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2011 года - 13.12.2011, а также в момент уплаты налога в бюджет - 28.10.2011 и 28.11.2011.

Представитель налогового органа в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал.

ООО "Ферал" по основаниям, изложенным в отзыве, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Общество, надлежащим образом уведомленное о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своего представителя не направил, что в порядке части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела (карточки расчетов с бюджетом, деклараций общества по налогу на прибыль за 2011 г., платежных поручений) и не оспаривается сторонами, в 2011 году общество уплатило налог на прибыль в излишней сумме: на 01.01.2012 переплата по налогу на прибыль в федеральный бюджет составила 39 929 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 235 640 руб. (л.д.64-65).

Общество 06.02.2015 обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 275 569 руб., из них 39 929 руб. - по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, 235 640 руб. - по налогу, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации (л.д.57).

Решением инспекции от 20.02.2015 (л.д.56) заявителю в осуществлении зачета (возврата) излишне уплаченного налога отказано в связи с истечением трехлетнего срока, предусмотренного п.7 ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

Считая налог на прибыль излишне уплаченным, общество обратилось в суд с имущественным требованием о возврате из бюджета налога в сумме 275 569 руб.

Суд первой инстанции признал заявленные требования обоснованными.

Оснований для иных выводов у суда апелляционной инстанции не имеется.

Согласно п.1 ст.78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 ст.78).

Согласно пункту 7 ст.78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

До вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" 3-летний срок для обращения в налоговый орган за возвратом излишне уплаченного налога был установлен пунктом 8 статьи 78 НК РФ.

Как установлено Конституционным Судом Российской Федерации (определение от 21.06.2001 N 173-О), норма пункта 8 ст.78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ч.1 ст.200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" также указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 постановления).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09).

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода - календарного года (ст.285 Кодекса). По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из налоговой ставки и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, указанные положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса).

Указанные выводы подтверждаются позицией, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10.

Общество своевременно, 26.03.2012, представило декларацию по налогу на прибыль за 2011 год, согласно которой налог к доплате отсутствует, налоговая база уменьшена на сумму убытка, полученного в 2005-2010 гг. (л.д.40-52). В день представления именно этой декларации общество определило налоговую базу по налогу на прибыль за 2011 г. и, как следствие, должно было знать о возникновении у него переплаты по данному налогу.

В первичной и уточненной декларациях по налогу на прибыль за 9 месяцев 2011 года (л.д.100,104) общество также заявляло налог к уменьшению (всего на 14 732 руб. по налогу в федеральных бюджет и на 132 582 руб. в бюджет субъекта). Между тем в отсутствие сведений об облагаемой базе за налоговый период (календарный год) сделать определенный вывод о размере переплаты по налогу на прибыль за 2011 год налогоплательщик не мог. Кроме того, как следует из этих деклараций за 9 месяцев 2011 года, переплаты в сумме 275 569 руб. на момент их представления еще не имелось.

Инспекцией не опровергнут также вывод суда, что до вручения обществу акта сверки расчетов от 18.07.2012, оно каким-либо образом извещалось налоговым органом об имевшейся переплате. Между тем пунктом 3 ст.78 НК РФ установлена обязанность налоговых органов сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Поскольку срок давности обращения в суд с требованием о возврате излишне уплаченного налога начинает течь 26.03.2012 и истекает 26.03.2015, а с настоящим заявлением общество обратилось в суд 24.03.2015, суд первой инстанции законно и обоснованно удовлетворил требования общества о возврате излишне уплаченного налога.

На основании изложенного оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 24 июня 2015 года по делу N А60-12383/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Е.В. Васильева

Судьи

И.В. Борзенкова Г.Н. Гулякова