Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 октября 2015 г. N 13АП-20659/15

г. Санкт-Петербург

19 октября 2015 г.

Дело N А56-24555/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 15 октября 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 октября 2015 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Дмитриевой И.А., Толкунова В.М.

при ведении протокола судебного заседания: Серегиной О.Г.

при участии:

от заявителя: Малофеев Ю.В. - доверенность N 63 от 13.10.2015;

от ответчика: Шахова Я.Г. - доверенность от 04.02.2015 N 02-02/219;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер 13АП-20659/2015, 13АП-20661/2015) Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Адмиралтейском районе Санкт-Петербурга, ЗАО "Газпромнефть-Аэро" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.07.2015 по делу N А56-24555/2015 (судья Синицина Е.В.), принятое

по заявлению ЗАО "Газпромнефть-Аэро"

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Адмиралтейском районе Санкт-Петербурга

об оспаривании решения

установил:

Закрытое акционерное общество "Газпромнефть-Аэро", место нахождения: 190000, г. Санкт-Петербург, ул. Галерная, д. 5, лит. А, ОГРН 1027700232614 (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Адмиралтейском районе Санкт-Петербурга, место нахождения: 190068, г. Санкт-Петербург, ул. Глинки, д.8, Л.А, ОГРН 1027810318425 (далее - Управление) от 21.01.2015 N 088 011 15 РВ 0000064.

Решением суда от 03.07.2015 заявление Общества удовлетворено частично: решение Управления признано недействительным в части эпизода, связанного с обложением страховыми взносами сумм оплаты шести дней дополнительного отпуска на обустройство, предоставляемого работникам в связи с их переездом на работу в другую местность. В остальной части заявления отказано.

На решение суда сторонами поданы апелляционные жалобы.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Управления по эпизоду, связанному с начислением страховых взносов на выплату пособий при увольнении сотрудников по соглашению сторон. По мнению заявителя, поскольку обязанность по выплате выходного пособия при увольнений работников по соглашению сторон, прямо предусмотрена Правилами внутреннего трудового распорядка, то данная выплата в соответствии с положениями Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) носит компенсационный характер и не подлежит обложению страховыми взносами.

Управление, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда отменить в части признания недействительным решения Пенсионного фонда по эпизоду, связанному с обложением страховыми взносами сумм оплаты шести дней дополнительного отпуска на обустройство, предоставляемого работникам в связи с их переездом на работу в другую местность, поскольку данные расходы не относятся к компенсационным выплатам.

В судебном заседании представители Общества и Управления поддержали доводы, приведенные в апелляционных жалобах.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Управлением проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Обществом за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, по результатам которой составлен Акт N 088 011 14 АВ 0003650 от 11.12.2014.

Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения по акту, Управлением 27.01.2015 принято решение N 088 011 15 РВ 0000064 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 152 494,13 руб. Указанным решением Обществу также начислены пени в сумме 137 664,55 руб. и предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 762 470,63 руб.

Считая решение Управления недействительным, Общество обжаловало его в судебном порядке.

Как следует из решения Управления, Обществом допущено занижение базы для начисления страховых взносов на сумму выплаченного выходного пособия по соглашению сторон в сумме 3 955 600 руб. Общество при увольнении 18 сотрудников по соглашению сторон, выплатило выходное пособие в указанной сумме, страховые взносы с сумм выходного пособия Обществом не были исчислены и уплачены.

Суд, отказывая Обществу в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Управления по эпизоду, связанному с невключением в облагаемую базу для начисления страховых взносов сумм выходных пособий, начисленных работникам при расторжении трудового договора по соглашению сторон, пришел к выводу, что произведенные заявителем выплаты подлежали включению в базу для начисления страховых взносов.

Апелляционная инстанция считает данный вывод суда правильным.

Правовое регулирование отношений, связанных с уплатой страховых взносов страхователями, в том числе определение объекта обложения страховыми взносами, базы для начисления страховых взносов, сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установление порядка исчисления, порядка и сроков уплаты страховых взносов, осуществляется Законом N 212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

На основании данной нормы, к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, производимые в рамках трудовых правоотношений с ними, независимо от того, предусмотрены эти выплаты трудовыми, коллективными договорами с работниками, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя или нет.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статьей 9 Закона N 212-ФЗ.

В силу подпункта "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Перечень не подлежащих обложению компенсационных выплат, указанный в статьей 9 Закона N 212-ФЗ является исчерпывающим.

Выплата работникам каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, законодательством, в том числе Трудовым кодексом Российской Федерации не предусмотрена.

Как следует из материалов дела, компенсация при увольнении выплачивалась работникам Общества, трудовые договоры с которыми прекращены на основании пункта 1 части 1 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации (по соглашению сторон).

Рассматриваемая выплата работникам в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон законодательством не предусмотрена, не является обязательной, нормы и размер такой выплаты не установлены законодательством, не относится к выплатам, не подлежащим обложению страховыми взносами, предусмотренным статьей 9 Закона N 212-ФЗ.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что произведенные Обществом выплаты выходных пособий при увольнении работников по соглашению сторон подлежали включению в базу для начисления страховых взносов.

Следовательно, решение Управления в данной части правомерно признано судом законным. Оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Общества судом апелляционной инстанции не установлено.

В рамках проведенной проверки Управлением установлено, что Обществом занижена база для начисления страховых взносов в 2013 году на сумму дополнительного отпуска для обустройства на новом месте жительства (до 6 дней) в сумме 3 669 106,15 руб.

Апелляционная инстанция считает, что признавая решение Управления недействительным в данной части, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим

Частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (работодателей) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Как следует из подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе с переездом на работу в другую местность.

В силу статьи 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом или другими федеральными законами (статьи 135, 164 Кодекса).

В соответствии со статьей 165 ТК РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в частности, при переезде на работу в другую местность.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Согласно статье 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность, работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства.

В целях установления процедуры предоставления компенсаций и гарантий, порядка возмещения расходов работников и членов их семей при переезде на новое место работы в г. Санкт-Петербург в Обществе был утвержден соответствующий порядок, который устанавливает принципы и процесс возмещения расходов работников Общества при переезде.

В соответствии с разделом 6 "Порядка предоставления компенсаций при переводе работников ЗАО "Газпромнефть-Аэро" из г. Москвы в г. Санкт-Петербург", утвержденного приказом Общества от 16.10.2012 N 407-П, и соглашениями к трудовым договорам с работниками предусмотрено предоставление работнику отпуска для обустройства на новом месте жительства и его оплата. Предоставление данного отпуска носит компенсационный характер, так как предоставляется на основании статьи 169 ТК РФ.

Основанием для предоставления отпуска для обустройства на новом месте жительства является заявление работника. При этом оплата данного отпуска осуществляется исходя из должностного оклада (тарифной ставки) работника.

По мнению Управления, оплата Обществом 6 дней отпуска на обустройство в связи с переездом работодателя из Москвы в Санкт-Петербург не является компенсацией, а является гарантированной оплатой, связанной с выполнением работниками трудовой функции, что исключает применение освобождения от уплаты страховых взносов.

Данный довод отклоняется судом апелляционной инстанции.

Согласно статье 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами.

Понятие "затраты" трудовое законодательство не раскрывает, в связи с чем какие-либо ограничения на толкование данного термина законодательно не установлены.

В рассматриваемом случае компенсируемые работодателем затраты работника включают в себя как минимум затраты времени, необходимого на обустройство на новом месте жительства и на отдых, необходимый работнику вследствие переезда и обустройства.

Судом правомерно указано, что возможность выплаты такого вида компенсации предусмотрена Постановлением Совета Министров СССР от 15.07.1981 N 677 "О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность". Согласно подпункту "д" пункта 1 указанного постановления работникам, переехавшим в связи с переводом их на работу в другую местность (в другой населенный пункт по существующему административно-территориальному делению), выплачиваются компенсации и предоставляются гарантии по оплате дней сбора в дорогу и устройства на новом месте жительства, но не более 6 дней, а также за время нахождения в пути. Приведенный нормативный правовой акт до настоящего времени не отменен и в соответствии со статьей 423 ТК РФ действует в части, не противоречащей Трудовому кодексу Российской Федерации.

Таким образом, работодатель обязан предоставить, и оплатить работнику шестидневный отпуск для обустройства на новом месте жительства, а также за время нахождения в пути, при этом оплата данного отпуска для обустройства на новом месте жительства является именно компенсационной выплатой, связанной с переездом на работу в другую местность в соответствии со статьей 169 ТК РФ.

Предусмотренные локальным нормативным актом и соглашениями к трудовым договорам с работниками, дни отпуска для обустройства на новом месте жительства являются исполнением обязанности Общества по предоставлению компенсаций работникам на обустройство на новом месте, в связи с вынужденным переездом в другую местность. При этом оплата данного отпуска для обустройства является компенсационной выплатой.

Как правильно указал суд первой инстанции, указанная компенсационная выплата носит социальный характер, не относится по своей природе ни к вознаграждению за показатели производительности труда, ни к материальной выгоде, не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, в связи с чем, правомерно не включена Обществом в базу для начисления страховых взносов.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба Управления не подлежит удовлетворению.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, у апелляционного суда отсутствуют основания для отмены принятого по делу судебного акта.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.07.2015 по делу N А56-24555/2015 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.О. Третьякова

Судьи

И.А. Дмитриева В.М. Толкунов