Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 ноября 2015 г. N 12АП-8296/15

г. Саратов

02 ноября 2015 г.

Дело N А57-141/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 27 октября 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 ноября 2015 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Калинкиной К.Н.,

при участии в судебном заседании директора общества с ограниченной ответственностью "КапиталЪ" Шахова А.М., представителя общества с ограниченной ответственностью "КапиталЪ" Позднякова В.С., действующего на основании доверенности от 29.10.2014, представителя общества с ограниченной ответственностью "Волгаторг" Феткулина М.Ф., действующего на основании доверенности от 31.12.2014 N 231-юр, представителя инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова Мараковой М.В., действующей на основании доверенности от 15.06.2015 N 02-13/05522, представителей Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области Мараковой М.В., действующей на основании доверенности от 02.07.2015 N 05-17/27, Смирнова С.Л., действующего на основании доверенности от 14.09.2015 N 05-12/48,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 03 июля 2015 года по делу N А57-141/2015 (судья Викленко Т.И.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "КапиталЪ" (410056, г. Саратов, ул. им. Вавилова Н.И., д. 19/21, ОГРН 1116455001024, ИНН 6455053085),

заинтересованные лица: инспекция Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24, ОГРН 1046405419312, ИНН 6454071878), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24, ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860),

третье лицо: общество с ограниченной ответственностью "Волгаторг" (410065, г. Саратов, пр. им. 50 лет Октября, д. 89В, ОГРН 1036405316584, ИНН 6453073167)

о признании незаконными решения от 25.09.2014 N 07/21 в части, о признании незаконными действий по выставлению требования от 16.12.2014 N 4778,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "КапиталЪ" (далее - ООО "КапиталЪ", налогоплательщик, общество, заявитель) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения инспекция Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова (далее - ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова, налоговый орган, инспекция) от 25.09.2014 N 07/21 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2012 года в размере 1 667 966 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа за неполную уплату НДС в размере 335 593 руб., начисления пени в размере 310 857 руб., о признании незаконными действий ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова по выставлению требования от 16.12.2014 N 4778 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей).

Решением суда первой инстанции от 03 июля 2015 года заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал незаконным решение ИФНС России по Фрунзенскому району г.Саратова от 25.09.2014 N 07/21 в части доначисления ООО "КапиталЪ" НДС в сумме 1 667 996 руб., пени в сумме 310 857 руб., штрафа в сумме 335 593 руб.

Заявление общества в части признания незаконными действий ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова по выставлению требования от 16.12.2014 N 4778 оставлено без рассмотрения.

Кроме того, с налогового органа в пользу общества взысканы судебные расходы на уплату государственной пошлины в сумме 2 000 руб., расходы на оплату экспертизы в сумме 9 200 руб.

ИФНС России по Фрунзенскому району г.Саратова не согласилась с вынесенным судебным актом в части удовлетворения требований заявителя и обратилась в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в данной части и в части взыскания судебных расходов на уплату государственной пошлины и оплату экспертизы отменить, принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований налогоплательщика.

Общество с ограниченной ответственностью "Волгаторг" (далее - ООО "Волгаторг"), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области, Управление) в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представили письменные отзывы на апелляционную жалобу, в которых просят решение суда первой инстанции в обжалуемой налоговым органом части отменить, апелляционную жалобу инспекции - удовлетворить.

Представитель ООО "КапиталЪ" в судебном заседании просил оставить обжалуемый судебный акт без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Поскольку в порядке апелляционного производства ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова обжалуется только часть решения, при этом лица, участвующие в деле, до начала судебного разбирательства возражений против этого не заявили и на пересмотре судебного акта в полном объеме не настаивали, суд апелляционной инстанции в силу пункта 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не вправе выйти за пределы апелляционной жалобы и проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзывов на неё, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к выводу о наличии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы инспекции.

Как видно из материалов дела, ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова проведена выездная налоговая проверка ООО "КапиталЪ" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество организаций, налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за период с 31.03.2011 по 31.12.2012, налога на доходы физических лиц за период с 31.03.2011 по 04.03.2014 по результатам которой составлен акт от 18.07.2014 N 07/18.

В ходе налоговой проверки ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова установила, что на основании подпункта 2 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации ООО "КапиталЪ" является плательщиком НДС по договору купли-продажи недвижимого имущества от 02.07.2012, заключенному с ООО "Волгаторг", на основании выставленного счета-фактуры от 09.08.2012 N 00001 на сумму 11 000 000 руб. с выделенным НДС в сумме 1 677 966 руб.

25.09.2014 по результатам рассмотрения акта, других материалов налоговой проверки инспекцией принято решение N 07/21 о привлечении ООО "КапиталЪ" к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 119 пунктом 1 статьи 122, статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в общей сумме 692 627 руб. Кроме того, данным решением обществу доначислены налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, за 2011, 2012 годы в сумме 699 507 руб., НДС за 3 квартал 2012 года в сумме 1 677 966 руб., начислены пени в общей сумме 447 858 руб.

Не согласившись с вынесенным инспекцией решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Саратовской области).

Решением Управления от 01.12.2014 решение инспекции от 25.09.2014 N 07/21 отменено в части привлечения ООО "КапиталЪ" к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 3 600 руб., в остальной части решения налогового органа оставлено без изменения.

Полагая, что решение ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова от 25.09.2014 N 07/21 в части доначисления НДС за 3 квартал 2012 года в размере 1 667 966 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа за неполную уплату НДС в размере 335 593 руб., начисления пени в размере 310 857 руб. является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, ООО "КапиталЪ" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции первой инстанции признал требования заявителя обоснованными.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что в проверяемый период ООО "КапиталЪ" применяло специальный налоговый режим в виде УСН с объектом налогообложения "доходы".

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

По правилам пункта 4 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом данные лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию, в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом-кварталом.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", в подпункте 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность лиц, не являющихся плательщиками налога, а также лиц, освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога перечислить соответствующую сумму в бюджет.

Однако возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет налога не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов.

На указанное лицо возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю.

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что 17.05.2012 между ООО "КапиталЪ" (Продавец) и ООО "Волгаторг" (Покупатель) заключен договор купли-продажи недвижимого имущества, по условиям которого ООО "Волгаторг" приобрело нежилое помещение общей площадью 358,8 кв.м, этаж 1, номера на поэтажном плане 1, 2, 3, 4, 5, расположенное по адресу: Саратовская область, г. Саратов, ул. им. Вавилова, д. 19/21, литер ГГ1 (т. 2, л.д. 123-127).

Согласно пункту 2.1. договора от 17.05.2012 цена недвижимого имущества составляет 11 000 000 руб., НДС не облагается.

02.07.2012 между ООО "КапиталЪ" (Продавец) и ООО "Волгаторг" (Покупатель) заключен новый договор купли-продажи того же недвижимого имущества, по условиям которого ООО "Волгаторг" приобрело нежилое помещение общей площадью 358,8 кв.м, этаж 1, номера на поэтажном плане 1, 2, 3, 4, 5, расположенное по адресу: Саратовская область, г. Саратов, ул. им. Вавилова, д. 19/21, литер ГГ1 (т. 3, л.д. 32-36)

Согласно пункту 2.1. договора от 02.07.2012 цена недвижимого имущества составляет 11 000 000 руб., в том числе НДС 18%.

15.08.2012 договор купли-продажи от 02.07.2012 в установленном порядке зарегистрирован Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Саратовской области (т. 3, л.д. 39).

На основании договора купли-продажи от 02.07.2012 и выставленного ООО "КапиталЪ" счета-фактуры от 09.08.2012 N 00001 на сумму 11 000 000 руб., в том числе НДС 1 677 866 руб., ООО "Волгаторг" произвело в адрес заявителя оплату за приобретенное по договору от 02.07.2012 недвижимое имущество в размере 11 000 000 руб., в том числе НДС 1 677 866 руб. платежными поручениями от 12.07.2012 N 13054, от 09.08.2012 N 14145 (т. 2, л.д. 130, 131).

В ходе проверки налоговым органом установлено, что НДС в сумме 1 677 866 руб., выделенный в счете-фактуре от 09.08.2012 N 00001, ООО "КапиталЪ" в бюджет не уплачен, что явилось основанием для привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, доначисления НДС и начисления пени за его несвоевременную уплату.

В ходе рассмотрения дела судом первой инстанции ООО "КапиталЪ" заявлено ходатайство о фальсификации счета-фактуры от 09.08.2012 N 00001, в обоснование которого налогоплательщик указал, что счет-фактура от 09.08.2012 N 00001 заявителем в адрес ООО "Волгаторг" не выставлялся, директор ООО "КапиталЪ" Шахов А.М. счет-фактуру от 09.08.2012 N 00001 не подписывал.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 18 мая 2015 года по делу назначена почерковедческая экспертиза, проведение которой поручено эксперту ФБУ "Саратовская лаборатория судебной экспертизы" Минюста России Кашириной О.Н.

На разрешение эксперта поставлен вопрос о том, кем выполнена подпись от имени генерального директора ООО "КапиталЪ" Шахова А.М. на счете-фактуре от 09.08.2012 N 00001 - Шаховым А.М. или иным лицом.

В заключении от 02.06.2015 N 2784/1-3 эксперт Каширина О.Н. пришла к выводу, что подписи от имени Шахова А.М. в счете-фактуре от 09.08.2012 N 00001 выполнены не Шаховым А.М.. а иным лицом с подражанием подлинным подписям Шахова А.М.

Принимая во внимание отсутствие в материалах дела надлежащего доказательства выставления налогоплательщиком покупателю имущества - ООО "Волгаторг" счета-фактуры с выделением НДС на сумму 1 677 966 руб., суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для признания ООО "КапиталЪ" плательщиком НДС в сумме 1 677 966 руб. по договору кули-продажи от 02.07.2012.

Суд апелляционной инстанции выводы суда первой инстанции ошибочными.

В судебном заседании руководитель ООО "КапиталЪ" Шахов А.М. настаивал на том, что счет-фактур от 09.08.2012 N 00001 общество в адрес ООО "Волгаторг" не выставляло, Шахов А.М. данный счёт-фактуру не подписывал, что подтверждено заключением эксперта.

Представитель ООО "Волгаторг" пояснил суду апелляционной инстанции, что предъявленный налоговому органу в ходе проверки счет-фактура от 09.08.2012 N 00001, подписанный от имени Шахова А.М., был получен обществом от представителя ООО "КапиталЪ", оснований для сомнений в достоверности подписи у ООО "Волгаторг" не имелось, подписание счёт-фактуры не Шаховым А.И., а иным лицом произошло в результате действий не ООО "Волгаторг", а ООО "КапиталЪ".

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09 по делу N А11-1066/2009 обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора.

Таким образом, при наличии противоречащих друг другу пояснений сторон относительно факта выставления ООО "КапиталЪ" счета-фактуры от 09.08.2012 N 00001 в адрес ООО "Волгаторг" для оценки налоговых обязательств судом должна быть исследована совокупность обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора.

Из имеющегося в материалах дела договора купли-продажи недвижимого имущества от 02.07.2012, заключенного между ООО "КапиталЪ" и ОО "Волгаторг", следует, что цена реализуемого имущества составляет 11 000 000 руб., в том числе НДС 18%.

Факт подписания руководителем ООО "КапиталЪ" Шаховым А.М. договора купли-продажи недвижимого имущества от 02.07.2012 лицами, участвующими в деле, не оспаривался. Шахов А.М. подтвердил в судебном заседании подписание им указанного договора под влиянием обмана со стороны руководителя ООО "Волгаторг" Ковалева И.В. Однако, договор по этим основаниям не оспорен, недействительным не признан.

Нежилое помещение общей площадью 358,8 кв.м фактически передано ООО "Волгаторг", что подтверждается актом приема-передачи от 02.07.2014.

15.08.2012 Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Саратовской области произведена государственная регистрации права собственности ООО "Волгаторг" на указанное имущество на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 02.07.2012, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права серия 64-АГ N 632539 (т. 3 л.д. 39).

При этом, как указал в судебном заседании руководитель ООО "КапиталЪ" Шахов В.М., документы для государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимости поданы в регистрирующий орган на основании совместного заявления руководителей обществ - сторон сделки - Шахова А.М. и Ковалева И.В.

Оплата приобретенного имущества произведена ООО "Волгаторг" в полном объеме на основании договора от 02.07.2014, что подтверждается платежными поручениями от 12.07.2012 N 13054 на сумму 5 500 000 руб., в том числе НДС 838 983,05 руб., от 09.08.2012 N 14145 на сумму 5 500 000 руб., в том числе НДС в сумме 838 983,05 руб., выпиской из лицевого счета ООО "КапиталЪ" за 2012 год (т. 2, л.д. 185-195).

Судом апелляционной инстанции установлено, что НДС в сумме 1 677 966 руб., поступивший от ООО "Волгаторг", налогоплательщиком своему контрагенту как ошибочно перечисленный не возвращен.

Условия договора купли-продажи от 02.07.2012, совместные действия руководителей ООО "КапиталЪ" и ООО "Волгаторг" по представлению данного договора в уполномоченный орган для государственной регистрации, документы, подтверждающие оплату ООО "Волгаторг" стоимости приобретенного имущества, в том числе НДС, на основании данного договора, а также непринятие ООО "КапиталЪ" мер, направленных на возвращение поступившего от ООО "Волгаторг" НДС в сумме 1 677 866 руб., свидетельствуют об исполнении ООО "КапиталЪ" и ООО "Волгаторг" именно договора купли-продажи от 02.07.2012, условия которого предусматривают уплату в составе цены имущества НДС, и позволяют апелляционному суду признать счет-фактуру от 09.08.2012 N 00001 фактически выставленным обществом "КапиталЪ" в адрес ООО "Волгаторг".

При указанных обстоятельствах у ООО "КапиталЪ" в соответствии с пунктом 5 статьи 173, пунктом 4 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации на стороне ООО "КапиталЪ" возникла обязанность по исчислению и уплате в бюджет полученного от ООО "Волгаторг" НДС в сумме 1 677 966 руб., которая налогоплательщиком не исполнена. При этом, подписание выставленного счёта-фактуры не директором налогоплательщика, а иным лицом правового значения не имеет, поскольку не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что ООО "Волгаторг" знало либо должно был знать о предоставлении продавцом счёта-фактуры, содержащего недостоверные либо противоречивые сведения.

Апелляционная коллегия признает несостоятельным довод ООО "КапиталЪ" о том, что оплата ООО "Волгаторг" произведена по договору от 17.05.2012, не предусматривающим уплату НДС в составе цены имущества, поскольку договор купли-продажи от 17.05.2012 в установленном порядке зарегистрирован не был, из представленных в материалы дела платежных документов следует и подтверждено в судебном заседании представителем ООО "Волгаторг", что оплата произведена по договору от 02.07.2012.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции считает, что основания для удовлетворения требований налогоплательщика в соответствующей части отсутствуют, в связи с чем решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова от 25.09.2014 N 07/21 в части доначисления ООО "КапиталЪ" НДС в сумме 1 667 996 руб., пени в сумме 310 857 руб., штрафа в сумме 335 593 руб. не может быть признано законным и подлежит отмене с вынесением нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы на уплату государственной пошлины и оплату экспертизы подлежат отнесению на заявителя, в связи с чем в данной части решение суда первой инстанции также подлежит отмене.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Саратовской области от 03 июля 2015 года по делу N А57-141/2015 отменить.

Принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "КапиталЪ" отказать.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа путём подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий судья

А.В. Смирников

Судьи

Ю.А. Комнатная С.А. Кузьмичев