Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12 ноября 2015 г. N 09АП-43493/15

г. Москва

12 ноября 2015 г.

Дело N А40-66342/15

Резолютивная часть постановления объявлена 05 ноября 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 12 ноября 2015 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи В.Я. Голобородько

Судей М.В. Кочешковой, Н.О. Окуловой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Н.А. Бельковым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ООО "АЙ ДИ КАРДС"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 31.08.2015

по делу N А40-66342/15, вынесенное судьей М.В. Лариным

по заявлению ООО "АЙ ДИ КАРДС"

к ИФНС N 16 по г.Москве

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Хоркин О.Д. по дов. от 18.05.2015;

от уполномоченного органа - Костиков О.В. по дов. от 16.09.2015;

УСТАНОВИЛ:

ООО "АЙ ДИ КАРДС" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в суд с требованием к ИФНС России N 16 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 14.11.2014 N 198 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение) в части начисления и уплаты недоимки по НДС в размере 2 261 761 руб., пеней и штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и штрафа по статье 123 НК РФ в размере 13 590 руб.

Решением суда отказано в удовлетворении требований заявителя, который обратился с апелляционной жалобой и просит об отмене судебного акта.

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст 266,268 АПК РФ, оснований к отмене решения не установлено.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную проверку Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2011 по 31.12.2013. После окончания проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 29.09.2014 N 158 (том 10 л.д. 1-42), рассмотрены возражения и материалы проверки (протокол от 06.11.2014 - том 2 л.д. 41 -42).

По итогам рассмотрения вынесено решение от 14.11.2014 N 198 (том 1 л.д. 24-791), которым налоговый орган: начислил и предложил уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в размере 687 267 руб., НДС в размере 2 261 761 руб., пени по НДС в сумме 633 823 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 20 336 руб. и по НДФЛ в сумме 78 руб., штрафы по статье 122 НК РФ в размере 589 805 руб. и по статье 123 НК РФ в размере 13 590 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением УФНС России по г. Москве по апелляционной жалобе от 10.02.2015 N 21-19/011043 (том 1 л.д. 15-22) решение Инспекции оставлено без изменения и утверждено (заявление представлено в суд 14.04.2015 -том 1 л.д. 2).

Общество не оспаривает решение в части пеней по НДФЛ, а также недоимки, пеней и штрафа по налогу на прибыль организаций.

Налоговым органом по оспариваемой части решения установлено, что общество неправомерно включило в состав налоговых вычетов по НДС за 2011 - 2013 годы суммы предъявленного при приобретении у поставщиков ООО "АнексЛайн", ООО "СлавияТорг", ООО "МонтажГрупп" товара (пластиковые карты и др.) налога на добавленную стоимость в общей сумме 2 261 761 руб., в связи с установлением обстоятельств, свидетельствующих о получении при взаимоотношении с этими поставщиками необоснованной налоговой выгоды.

Общество в проверяемый период приобретало у различных поставщиков пластиковые карты и иные аналогичные товары, в том числе:

* у поставщика ООО "АнексЛайн" по договорам от 27.06.2011, от 13.04.2012 и счетам от 12.09.2011, 29.11.2011 приобретен товара в период с 2011 по 2012 год, с выставлением счетов-фактур и товарных накладных на общую сумму НДС в размере 1 852 606 руб. (том 4 л.д. 17-19, том 6 л.д. 112-123),

* у поставщика ООО "СлавияТорг" по договору от 05.12.2011 и счетам от 16.08.2011, от 07-15.09.2011 приобретен товара в период с 2011 по 2012 год, с выставлением счетов-фактур и товарных накладных на общую сумму НДС в размере 191 773 руб. (том 7 л.д. 53-54),

* у поставщика ООО "МонтажГрупп" по договору от 10.09.2012 и счетам приобретен товар в период 2013 год, с выставлением счетов-фактур и товарных накладных на общую сумму НДС в размере 217 381 руб. (том 7 л.д. 40-43).

Товар доставлялся силами поставщиков на склад налогоплательщика и реализовывался различным покупателям (юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям).

Налоговый орган, признавая неправомерным применение вычетов по НДС по спорным поставщикам, указывает в решении и отзыве на следующие обстоятельства:

1) согласно материалам встречных проверок ООО "АнексЛайн" (том 4 л.д. 1-2), ООО "СлавияТорг" (том 2 л.д. 76-81), ООО "МонтажГрупп" (том 2 л.д. 67-80) указанные спорные поставщики покупку и продажу пластиковых карт и иных аналогичных товаров фактически не осуществляли и осуществлять не могли, поскольку являлись "фирмами - однодневками":

* не имеющие активов, имущества, работников и транспортных средств,

* не уплачивающие и не исчисляющие налогов (отражали в отчетности налоги в "минимальном размере"),

- не находящиеся по адресу указанному в ЕГРЮЛ и не имеющие адреса фактического места нахождения;

2) генеральные директора ООО "АнексЛайн" Балашовой Е.А. (том 4 л.д. 51-59), ООО "СлавияТорг" Шевякова И.А. (том 2 л.д. 82-89), ООО "МонтажГрупп" Рахманова Р.Н. (том 2 л.д. 72-74) показали на допросах в налоговых органах, что никакого отношения к деятельности указанных организаций не имели, директорами никогда не являлись, никакие документы не подписывали, доверенности не выдавали, товар налогоплательщику не продавали и не доставляли;

согласно анализу выписок по расчетным счетам спорных поставщиков в банках (том 11 - том 15):

* денежные средства расходовались в день поступления практически в той же сумме на закрытый перечень организаций, являющихся "фирмами - однодневками", что подтверждается их встречными проверками и показаниями допрошенных директоров,

* после прохождения через ряд компаний - "фирм - однодневок" денежные средства полученные от общества переводились в иностранные компании, зарегистрированные в оффшорных юрисдикциях или снимались наличными,

* по расчетным счетам не производилось операций по выплате заработной плате, уплате налогов, аренды, коммунальных платежей, за перевозку или аренду техники, хранение, а также платежей на покупку пластиковых карт;

4) общество не проявило должной осмотрительности, поскольку заключило сделки с организациями, не имеющими правоспособность (не зарегистрированные в ЕГРЮЛ) на дату заключения договора или не имеющими никакой репутации на рынке в виду заключения договора сразу же после создания:

* ООО "АнексЛайн" создано и зарегистрировано в ЕГРЮЛ с 23.11.2011, а договор с этой организацией заключен 27.06.2011 (том 4 л.д. 17),

* ООО "СлавияТорг" создано и зарегистрировано в ЕГРЮЛ с 07.10.2011, а счета на оплату товара выставлены 16.08.2011 и 07.09.2011 (том 7 л.д. 53),

* ООО "МонтажГрупп" создано и зарегистрировано в ЕГРЮЛ с 07.08.2012, а договор с ней заключен через месяц 10.09.2012 (том 7 л.д. 40);

5) налогоплательщик в этот же период приобретал идентичный товар у иных реальных и крупных поставщиков ООО "Глобал Ай Ди", ООО "ИРТЭКС", ООО "Ави Трейд", ООО "Терра Линк", не имеющие признаков "фирм - однодневок".

Суд, рассмотрев приведенные Инспекцией доводы и представленные доказательства, считает, что налоговый орган правомерно отказал в применении вычетов в отношении спорных поставщиков ООО "АнексЛайн", ООО "СлавияТорг", ООО "МонтажГрупп", в связи с получением налогоплательщиком необоснованной выгоды в виду следующего.

Пунктом 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53) предусмотрено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (право на получение возмещения налога) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах неполны, недостоверны или противоречивы.

Налоговая выгода, связанная с применением налоговых вычетов или уменьшением налоговой базы по сделке (хозяйственной операции) в соответствии с пунктами 2, 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, с учетом позиции изложенной в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09, от 25.05.2010 N 15658/09 может быть признана необоснованной при представлении налоговым органом доказательств нереальности совершенных хозяйственных операций, являющихся основанием для ее получения либо доказательств отсутствия у налогоплательщика должной осмотрительности при совершении соответствующей сделке, то есть при наличии недостоверных первичных документов подтверждающих эту хозяйственную операцию налогоплательщик, исходя из условий и обстоятельств совершения и исполнения соответствующей сделки, знал или должен был знать об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности представленных документов.

Из анализа представленных Инспекцией документов и результатов мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении спорных поставщиков (ООО "АнексЛайн", ООО "СлавияТорг", ООО "МонтажГрупп") судом установлено, что эти организации фактически не осуществляли и не могли осуществлять поставку пластиковых карт, с доставкой на склад налогоплательщика, в виду следующего:

1) исходя из анализа ответов по проведенным в отношении спорных контрагентов встречных проверок, установлено, что указанные организации являлись в действительности "фирмами - однодневками":

* не имеющие активов, имущества, работников и транспортных средств,

* не уплачивающие и не исчисляющие налогов (отражали в отчетности налоги в "минимальном размере"),

- не находящиеся по адресу указанному в ЕГРЮЛ и не имеющие адреса фактического места нахождения;

2) генеральные директора спорных контрагентов, чьи подписи проставлены на договорах и первичной документации, отказались от участия в деятельности этих организаций, подписания первичных документов и договоров по сделкам с обществом, выдаче доверенностей;

3) согласно анализу выписок по расчетным счетам спорных поставщиков в банках:

* денежные средства поступающие от налогоплательщика в оплату за товар расходовались в день поступления практически в той же сумме на закрытый перечень организаций, являющихся "фирмами - однодневками", что подтверждается их встречными проверками и показаниями допрошенных директором,

Все представленные налоговым органом протоколы допросов свидетелей составлены и проведены в порядке статьи 90 НК РФ, являются допустимыми и относимыми доказательствами в силу статей 67 и 68 АПК РФ, с учетом сложившейся судебной практики, определенной многочисленными Постановлениями ВАС РФ.

Следовательно, общество заявило в уменьшение налоговой базы по НДС вычеты по покупке товара у компаний, которые в силу перечисленных выше обстоятельств фактически никакой деятельностью не занимались, являлись "фирмами -однодневками", продающими на "бумаге" товар, при отсутствии его покупки и доставки, а также недостоверности всех исходящих от них документов.

Налогоплательщик, в подтверждение реальности хозяйственных операций, осуществленных в 2011-2013 годах со спорными контрагентами, указал на следующие обстоятельства:

* представленные обществом в ходе проверки документы соответствуют требованиям налогового законодательства и подтверждают, что товар приобретен и принят на учет,

* приобретенный у спорных поставщиков товар общество реализовывало с наценкой и получало прибыль, что подтверждается представленными товарными накладными и таблицей,

* общество проявило должный уровень осмотрительности, при заключении договоров от спорных контрагентов были получены регистрационные документы, соответственно, проявлена должная осмотрительность и осторожность при выборе спорных контрагентов.

Суд, проанализировав представленные документы, считает, что они не подтверждают реальность поставки товаров спорными контрагентами не только по основаниям, указанным выше, но и в связи со следующим.

В соответствии с положениями статей 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

Согласно позиции изложенной в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 19.04.2011 N 17648/10, от 01.02.2011 N 10230/10, от 27.07.2010 N 505/10 отсутствие совершения действий по проверке правоспособности контрагента до заключения сделки или во время ее исполнения, при условии отсутствия регистрации контрагента в ЕГРЮЛ, равно как и заключение сделки с юридическим лицом, у которого несуществующий ИНН или заключение сделки и начало ее исполнения до государственной регистрации юридического лица - контрагента, влечет нарушение принципа должной осмотрительности при выборе контрагента, а также нереальность операций и недостоверность документов, исходящих от несуществующего юридического лица.

Установление этих обстоятельств свидетельствует о невозможности заявления расходов и вычетов по взаимоотношениям с таким контрагентом - несуществующим юридическим лицом.

Из анализа данных ЕГРЮЛ в сопоставлении с датами заключения договоров со спорными контрагентами следует, что общество не проявило должной осмотрительности, поскольку заключило сделки с организациями, не имеющими правоспособность (не зарегистрированные в ЕГРЮЛ) на дату заключения договора или не имеющими никакой репутации на рынке в виду заключения договора сразу же после создания:

* ООО "АнексЛайн" создано и зарегистрировано в ЕГРЮЛ с 23.11.2011, а договор с этой организацией заключен 27.06.2011, то есть ранее даты регистрации;

* ООО "СлавияТорг" создано и зарегистрировано в ЕГРЮЛ с 07.10.2011, а счета на оплату товара выставлены 16.08.2011 и 07.09.2011, то есть ранее даты регистрации;

* ООО "МонтажГрупп" создано и зарегистрировано в ЕГРЮЛ с 07.08.2012, а договор с ней заключен через месяц 10.09.2012.

При этом, все три организации даже после их регистрации фактически не осуществляли никакой реальной предпринимательской деятельности, все операции по банковскому счету проводились исключительно "на бумаге", без их реального содержания, они не имели и не могли иметь никакой репутации на рынке, не покупали спорные товары, то есть являлись "фирмами - однодневками", через которые проводились денежные средства для последующего снятия наличными или вывода в оффшорные юрисдикции, при отсутствии реальных хозяйственных операций.

Кроме того, суд также учитывает наличие у налогоплательщика большого числе реальных компаний - поставщиков пластиковых карт и иных аналогичных товаров, которые в действительности и осуществляли поставки товаров на склад общества в 2011 - 2013 годах, что свидетельствует об умышленных действиях налогоплательщика связанных с привлечением к участию в хозяйственных операциях по купле-продаже товара "фирм - однодневок" с целью вывода активов из оборота, без уплаты соответствующих налогов.

Довод общества о продаже приобретенных у спорных контрагентов товаров судом в качестве подтверждающего реальность обстоятельства не принимается, поскольку приобретенный товар на складе никаким образом не идентифицировался по поставщикам, не имеет никаких заводских или иных номеров, приходуется на склад в общей массе и по количеству, что не позволяет документально подтвердить при продаже партии товара факт покупки его у одного из спорных поставщиков, а не у иной компании - реального поставщика (ООО "Глобал Ай Ди", ООО "ИРТЭКС", ООО "Ави Трейд", ООО "Терра Линк"), не имеющей признаков "фирмы - однодневки".

Налогоплательщик кроме таблиц, составленных в одностороннем порядке, никаких документов, в том числе регистров бухгалтерского и складского учета, в подтверждении факта продажи именно того товара по наименованию и количеству, который был закуплен у конкретного спорного поставщика по определенной товарной накладной, тем более в отсутствии возможности идентифицировать каждую единицу или каждую партию товара.

Пунктом 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 предусмотрено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, то есть при отсутствии реальных хозяйственных операций (совершенных налогоплательщиком сделок), исходя из отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (отсутствие управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств), учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

Довод налогоплательщика о том, что он не знал и не мог знать о недостоверности документов исходящих от его контрагентов судом не принимается, поскольку по условиям делового оборота при осуществлении выбора контрагента для заключения сделки (оказание услуг, выполнение работ) оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но также деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 N 15658/09).

Общество не представило достаточных доказательств, свидетельствующих о проявлении должной осмотрительности при заключении договоров, поскольку ни генеральный директор, ни один из работников не проверил реальное наличие у спорных поставщиков товаров, наличие у них деловой репутации, надлежащего качества товара, наличие у них лицензий, разрешений и сертификатов, что прямо следует из их показаний.

Учитывая изложенное, из совокупности представленных налоговым органом доказательств судом установлено, что Общество при осуществлении в 2011 - 2013 годах деятельности по купле-продаже пластиковых карт и иных аналогичных товаров, с целью незаконного уменьшения налоговых обязательств по оплате НДС с сумм поступающей выручки от реализации товара использовало спорных поставщиков для оформления только на бумаге сделок по поставке вышеуказанного товара, при отсутствии должной осмотрительности при заключении сделок и осторожности.

Выводы суда о получении Обществом необоснованной выгоды по взаимоотношениям со спорными поставщиками, с учетом выявленных неустранимых противоречий, отсутствие реальности операций и должной осмотрительности, соответствует практике получения необоснованной выгоды по торговым операциям, определенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 17545/10.

Как следует из рассматриваемого Решения, Инспекцией сделан вывод о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным у ООО "АнексЛайн", ООО "СлавияТорг", ООО "МонтажГрупп".

1. ООО "АнексЛайн".

В ходе проверки установлено, что в книгах покупок за 2011-2012 годы ООО "АИ ДИ КАРДС" включены в состав налоговых вычетов суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО "АнексЛайн" ИНН 7704796039/770401001 в размере 1 852 606,13 руб.

По информации ИФНС России N 4 по г. Москве (налоговый орган по месту учета ООО 'АнексЛайн") требование о представлении документов ООО "АнексЛайн" исполнено не было, организация по месту регистрации не располагается, последняя отчетность представлена за 1 квартал 2014, среднесписочная численность организации - 1 чел (том 4 л.д. 1-2, 60).

Инспекцией в соответствии со ст. 90 НК РФ был проведен допрос Балашовой Евгении Андреевны (том 4, л.д. 51-59), являющейся по данным ЕГРЮЛ генеральным директором и учредителем ООО "АнексЛайн", которая будучи предупрежденным об ответственности за дачу заведомо ложных показаний, не подтвердила свое участие в финансово-хозяйственной деятельности ООО "АнексЛайн", сообщила, что никогда не являлась генеральным директором и учредителем данной организации, не подписывала никакие документы от ее имени (бухгалтерскую и налоговую отчетность, счета-фактуры, счета, товарные и товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, акты сверок, доверенности и др.), в отношении предъявленных ей на обозрение товарно-

транспортных накладных и счетов-фактур, составленных по результатам взаимоотношений с ООО "Ай Ди Карде" сообщила, что их не подписывала, подпись под ними ей не принадлежит. 000 "Ай и Карде" ей не знакомо, о финансово-хозяйственных взаимоотношениях между 000 "Ай Ди Карде" и 000 "АнексЛайн" ей ничего неизвестно, каких-либо документов об этом она не подписывала.

Согласно ФИР, Балашова Е.А. является учредителем в 45 организациях и генеральным директором еще более чем в 50 организациях.

В ходе контрольных мероприятий инспекцией было вынесено Постановление N 4 от 19.08.2014 о производстве выемки оригиналов документов и предметов, касающиеся деятельности 000 "АЙ ДИ КАРДС" и ООО "АнексЛайн".

На основании полученных оригиналов документов Заместителем начальника Инспекции было вынесено Постановление N 3 от 19.08.2014 г. о назначении почерковедческой экспертизы.

По результатам проведенной почерковедческой экспертизы получено заключение N 77-65-ПЭ/14 от 28.08.2014 (том 2 л.д. 44-49). Согласно данному заключению: подписи от имени Балашовой Е.А., расположенные в строке "руководитель организации или иное уполномоченное лицо", "генеральный директор" на предоставленных для экспертизы документах, выполнены не самой Балашовой Е.А., а другим лицами с подражанием какой-то подлинной подписи Балашовой Е.А.

При анализе банковской выписки 000 "АнексЛайн" установлено, что основным видом деятельности организации является оптовая торговля оборудованием, металлических изделий, строительных материалов. Также при анализе банковской выписки видно, что в доходной части организации присутствует доход от оказания услуг по персонализации карт (000 "АЙ ДИ КАРДС"), что является не типичным для данной организации, которая занимается оптовой торговлей. В тоже время, в соответствии с банковской выпиской, перечисления субподрядным организациям за услуги по персонализации карт, не производились. Также для 000 "АнексЛайн" является не типичным большой расход за услуги связи. У 000 "АнексЛайн" отсутствуют платежи по аренде офисных помещений, склада. Большую часть денежных средств, согласно банковской выписки, 000 "АнексЛайн" перечисляет на счета "фирм-однодневок". Операции носят фиктивный характер.

При сравнении оборотов денежных средств по расчетному счету организаций с оборотами, отраженными в налоговой отчетности (том 4 л.д. 61-154), проверкой сделан вывод о том, что представленная организацией отчетность носит недостоверный характер. Согласно банковской выписки доход организации за 2011-2013 г. составил 1 982 300 792 руб., расход - 1 982 296 596 руб. Согласно отчетности, представленной в инспекцию: за 2011-2012 г.г. (период взаимоотношений и проверяемым лицом) доход организации - 8 548 915 руб., расход - 7 930 497 руб. Следовательно, 000 "АнексЛайн" не исполняло возложенных на него обязательств по уплате налогов в бюджет.

В ходе проверки было установлено, что организации - контрагенты 000 "АнексЛайн" (000 "Кросс Лайн", 000 "Софт ЛАЙН", 000 "КОРН", 000 НАВИ, 000 Юпитер, ИП Сидоров И.А., ИП Сидорова Р.П., Сидорова В.В.) (том 5, том 11-14, том 2 л.д. 91-95, 100-115, 35-154) - документы, подтверждающие какие-либо взаимоотношения с 000 "АнексЛайн", в том числе поставку товара не представили. Кроме того, Инспекция установила, что и данные организации не могли исполнять и не исполняли субподрядные работы (поставку товаров, услуги) в силу отсутствия у них материально-технических и трудовых ресурсов.

ООО "Славиа Торг".

В ходе проверки установлено, что в книгах покупок за 2011-2012 годы 000 "АЙ ДИ КАРДС" включены в состав налоговых вычетов суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО "Славия Торг" ИНН 7730652474/773001001 в размере 191 773,18 руб.

По информации ИФНС России N 30 по г. Москве (налоговый орган по месту учета ООО "СлавияТорг") требование о представлении документов ООО "АнексЛайн" исполнено не было, последняя отчетность представлена за 1 квартал 2014; организация по месту регистрации не находиться; уплачивала налоги в минимальных размерах; среднесписочная численность организации - 1 чел.; в декларациях по НДС доля заявленных вычетов составляет 99%.; вид деятельности: Оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами (том 2 л.д. 76-81).

Согласно представленным документам и данным ФИР единственным учредителем и генеральным директором ООО "СлавияТорг" является Шевякова Ирина Александровна.

В ходе проверки Инспекцией получены показания Шевяковой И.А. (том 2 л.д.82-89), в которых последняя не подтвердила свое участие в финансово-хозяйственной деятельности ООО "СлавияТорг", сообщила, что никогда не являлась генеральным директором и учредителем данной организации, не подписывала никакие документы от ее имени (бухгалтерскую и налоговую отчетность, счета-фактуры, счета, товарные и товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, акты сверок, доверенности и др.), в отношении предъявленных ей на обозрение товарно-транспортных накладных и счетов-фактур, составленных по результатам взаимоотношений с ООО "Ай Ди Карде" сообщила, что их не подписывала, подпись под ними ей не принадлежит. ООО "Ай и Карде" ей не знакомо, о финансово-хозяйственных взаимоотношениях между ООО "Ай Ди Карде" и ООО "АнексЛайн" ей ничего неизвестно, каких-либо документов об этом она не подписывала.

Согласно ФИР, Шевякова И.А. является учредителем в 8 организациях и генеральным директором еще более чем в 6 организациях.

В ходе контрольных мероприятий инспекцией было вынесено Постановление N 4 от 19.08.2014 г. о производстве выемки оригиналов документов и предметов, касающиеся деятельности ООО "АЙ ДИ КАРДС" и ООО "СлавияТорг".

По результатам проведенной почерковедческой экспертизы (том 2 л.д. 44-49) получено заключение N 77-65-ПЭ/14 от 28.08.2014. Согласно данному заключению: подписи от имени Шевяковой И.А., расположенные на строке "руководитель организации или иное уполномоченное лицо", "генеральный директор" на предоставленных для экспертизы документах выполнены не самой Шевяковой И.А., а другим лицом (лицами) с подражанием какой-то подлинной подписи Шевяковой И.А.

ООО "МонтажГрупп".

В ходе проверки установлено, что в книгах покупок за 2011-2012 годы ООО "АИ ДИ КАРДС" включены в состав налоговых вычетов суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО "МонтажГрупп" ИНН 7715930984/771501001 в размере 217 381,80 руб.

По информации ИФНС России N 15 по г. Москве (налоговый орган по месту учета ООО "МонтажГрупп") требование о представлении документов ООО "АнексЛайн" исполнено не было, организация по месту регистрации не располагается, последняя отчетность представлена за 3 квартал 2013, среднесписочная численность организации - О чел., вид деятельности: Строительство зданий и сооружений, последняя бухгалтерская отчетность была представлена за 12 мес. 2012 (том 2 л.д. 68-70).

Согласно представленным документам и данным ФИР единственным учредителем и генеральным директором ООО "МонтажГрупп" являлась Рахманов Роман Николаевич.

По запросу налогового орган ОМВД России по Талдомскому району Московской области получено объяснение учредителя и руководителя ООО "МонтажГрупп" Рахманова Р.Н. от 27.07.2014.. который будучи предупрежденным об ответственности за дачу заведомо ложных показаний, не подтвердил свое участие в финансово-хозяйственной деятельности ООО "МонтажГрупп", сообщил, что никогда не являлся генеральным директором и учредителем данной организации, не подписывал никакие документы от ее имени (бухгалтерскую и налоговую отчетность, счета-фактуры, счета, товарные и товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, акты сверок, доверенности и др.), в отношении предъявленных ей на обозрение счетов-фактур, составленных по результатам взаимоотношений с ООО "Ай Ди Карде" сообщил, что их не подписывал, подпись под ними ему не принадлежит. ООО "Ай и Карде" ему не знакомо, о финансово-хозяйственных взаимоотношениях между ООО "Ай Ди Карде" и ООО "МонтажГрупп" ему ничего неизвестно, каких-либо документов об этом он не подписывал Том 2 л.д. 72-74).

Согласно ФИР, Рахманов Р.Н. является учредителем в 21 организации и генеральным директором еще в 17 организациях.

В ходе контрольных мероприятий инспекцией было вынесено Постановление N 4 от 19.08.2014 о производстве выемки оригиналов документов и предметов, касающиеся деятельности ООО "АЙ ДИ КАРДС" и ООО "МонтажГрупп".

По результатам проведенной почерковедческой экспертизы получено заключение N 77-65-ПЭ/14 от 28.08.2014. Согласно данному заключению: подписи от имени Рахманова Р.Н., расположенные в строке "руководитель организации или иное уполномоченное лицо", "генеральный директор" на предоставленных для экспертизы документах, выполнены не самим Рахмановым Р.Н., а другими лицами с подражанием какой-то подлинной подписи Рахманова Р.Н. (том 2 л.д. 44-49).

Из анализа банковских выписок следует, что основным видом деятельности организации является оптовая торговля оборудованием, металлическими изделиями, строительными материалами и оказание транспортных услуг. Также для ООО "МонтажГрупп" является не типичным большой расход за услуги связи. У ООО "МонтажГрупп" отсутствуют платежи по аренде офисных помещений, склада. Большую часть денежных средств, согласно банковской выписки, ООО "МонтажГрупп" перечисляет на счета "фирм-однодневок". Операции носят фиктивный характер.

При сравнении оборотов денежных средств по расчетному счету организаций с оборотами, отраженными в налоговой отчетности, проверкой сделан вывод о том, что представленная организацией отчетность носит недостоверный характер. Согласно банковской выписки доход организации за 2011-2013 г. составил 1 840 418 654 руб., расход - 1 844 728 326 руб. Согласно отчетности, представленной в инспекцию: за 2011-2012 г.г. ( период взаимоотношений и проверяемым лицом) доход организации - 6546130 руб., расход - 6492474 руб. Следовательно, ООО "МонтажГрупп" не исполняло возложенных на него обязательств по уплате налогов в бюджет.

В ходе проверки было установлено, что организации - контрагенты ООО "МонтажГрупп" (ООО "Софт ЛАЙН", ООО "КОРН") - документы, подтверждающие какие-либо взаимоотношения с ООО "МонтажГрупп", в том числе выполнение спорных работ (поставку товаров, оказание услуг) не представили. Кроме того, Инспекция установила, что и данные организации не могли исполнять и не исполняли спорных работ (поставку товаров, оказание услуг) в силу отсутствия у них материально-технических и трудовых ресурсов.

заявитель при выборе контрагента не проявил должной степени осмотрительности и осторожности и не обосновал их выбор, учитывая, что по условиям делового оборота при осуществлении выбора субъекта предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагентов, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения.

Как следует из материалов проверки, руководитель ООО "Ай Ди Карде" в пояснениях от 28.08.2014 N 104 (том 2 л.д. 60-67) указал, что поиск спорных контрагентов был осуществлен сотрудниками отдела продаж, через поисковые службы интернет и рекомендациям, лично он с руководителями не встречался.

Заявитель, ссылается на то, что им были запрошены учредительные документы и документы, подтверждающие государственную регистрацию спорных контрагентов, при этом не представляет доказательств осуществления данных действий на дату заключения договора и поставки товаров (в материалы дела представлены копии документов не содержащие достоверного отражения в них дат получения), в том числе по проверке реальности существования спорной организации, как субъекта предпринимательской деятельности, а также доказательств, указывающих на обстоятельства сотрудничества, учитывая, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора, субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (складских и офисных помещений, транспортных средств, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Более того, из анализа выписки из ЕГРЮЛ датой регистрации ООО "АнексЛайн" указано 23.11.2011, однако часть представленных Обществом документов датированы более ранней датой (договора N 05/11 от 27.06.2011, счета фактуры N 489 от 29.06.2011, N692 от 12.09.2011). Те же обстоятельства выявлены и в отношении ООО "Славияторг", датой регистрации которой значиться 07.10.2011, однако Обществом в адрес Инспекции в ходе проверки представлены счета-фактуры датированные более ранней датой (счет фактуры N В00482 16.08.2011, N В00518 от 07.09.2011, N В00531 от 15.09.2011.

Таким образом, из полученных в ходе проверки документов и результатов мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении спорных поставщиков (ООО "АнексЛайн", ООО "СлавияТорг", ООО "МонтажГрупп") судом правомерно сделан вывод о том, что эти организации фактически не осуществляли и не могли осуществлять поставку пластиковых карт, с доставкой на склад налогоплательщика, в виду следующего:

* не имеющие активов, имущества, работников и транспортных средств,

* не уплачивающие и не исчисляющие налогов (отражали в отчетности налоги в "минимальном размере"),

* не находящиеся по адресу указанному в ЕГРЮЛ и не имеющие адреса фактического места нахождения;

3) согласно анализу выписок по расчетным счетам спорных поставщиков в банках:

- денежные средства поступающие от налогоплательщика в оплату за товар расходовались в день поступления практически в той же сумме на закрытый перечень организаций, являющихся "фирмами - однодневками", что подтверждается их встречными проверками и показаниями допрошенных директором,

Все представленные Инспекцией протоколы допросов свидетелей составлены и проведены в порядке статьи 90 НК РФ, являются допустимыми и относимыми доказательствами в силу статей 67 и 68 АПК РФ, с учетом сложившейся судебной практики, определенной многочисленными Постановлениями ВАС РФ.

Следовательно, общество заявило в уменьшение налоговой базы по НДС вычеты по покупке товара у компаний, которые в силу перечисленных выше обстоятельств фактически никакой деятельностью не занимались, являлись "фирмами - однодневками", продающими на "бумаге" товар, при отсутствии его покупки и доставки, а также недостоверности всех исходящих от них документов.

Доводы, указанные в апелляционной жалобе Общества, основаниями к отмене судебного акта не являются.

Так в частности, Общество указывает, что выводы суда первой инстанции о неправомерности применения Обществом налоговых вычетов по НДС за 2011-2013 по товарам приобретенным у спорных контрагентов, не обоснованны и не соответствуют действительности. Так же Общество указывает на следующие обстоятельства:

Суд, правильно посчитал, что данные доводы не подтверждают реальность поставки товаров спорными контрагентами не только по основаниям, указанным выше, но и в связи со следующим.

Установление этих обстоятельств предполагает невозможность заявления расходов и вычетов по взаимоотношениям с таким контрагентом - несуществующим юридическим лицом.

* ООО "МонтажГрупп" создано и зарегистрировано в ЕГРЮЛ с 07.08.2012, а договор с ней заключен через месяц 10.09.2012.

Кроме того, как правильно указал суд первой инстанции, наличие у налогоплательщика большого числа реальных компаний - поставщиков пластиковых карт и иных аналогичных товаров, которые в действительности и осуществляли поставки товаров на склад общества в 2011 - 2013 годах, что свидетельствует об умышленных действиях налогоплательщика связанных с привлечением к участию в хозяйственных операциях по купле-продаже товара "фирм - однодневок" с целью вывода активов из оборота, без уплаты соответствующих налогов.

Довод общества о продаже приобретенных у спорных контрагентов товаров судом в качестве подтверждающего реальность обстоятельства обосновано не принято судом, поскольку приобретенный товар на складе никаким образом не идентифицировался по поставщикам, не имеет никаких заводских или иных номеров, приходуется на склад в общей массе и по количеству, что не позволяет документально подтвердить при продаже партии товара факт покупки его у одного из спорных поставщиков, а не у иной компании -реального поставщика (ООО "Глобал Ай Ди", ООО "ИРТЭКС", ООО "Ави Трейд", ООО "Терра Линк"), не имеющей признаков "фирмы - однодневки".

В части доводов Общества об отсутствии подписи судьи вынесшего решения и об отсутствии ссылок на нормы материального права, они так же не находят своего подтверждения, т.к. оригинал Решения (л.д. 116-119) подписан судьей Арбитражного суда г. Москвы Лариным М.В., т.е. судьей рассматривающим дело. Так же Решение по делу вынесено законно и обоснованно, с учетом действующего налогового законодательства и с учетом разъяснений указанных в Постановлениях Высшего Арбитражного суда РФ.

Таким образом, Арбитражный суд г. Москвы исследовал все представленные по делу доказательства и принял правомерное решение, апелляционная жалоба направлена на переоценку доказательств, не содержит доводов, которые могут являться основаниями к отмене судебного акта.

Руководствуясь ст. ст.266 - 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 31.08.2015 по делу N А40-66342/15 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

В.Я. Голобородько

Судьи

Н.О. Окулова
М.В. Кочешкова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.