Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 декабря 2016 г. N 12АП-12972/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 27 марта 2017 г. N Ф06-19193/17 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Саратов

16 декабря 2016 г.

Дело N А12-40867/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 15 декабря 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 декабря 2016 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Горячко Р.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ВОЛЖСКАЯ ВОДА"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14 октября 2016 года по делу N А12-40867/2016 (судья Селезнев И.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ВОЛЖСКАЯ ВОДА" (ИНН 3435309907, ОГРН 1143435000686, адрес местонахождения: 404103, Волгоградская область, г. Волжский, ул. 7-ая Автодорога, д. 29 "В")

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (ИНН 3435111400, ОГРН 1043400122226, адрес местонахождения: 404130, Волгоградская область, г. Волжский, ул. пр. Ленина, д. 46)

о признании недействительным ненормативного акта,

при участии в судебном заседании:

представителя общества с ограниченной ответственностью "ВОЛЖСКАЯ ВОДА" - Махмадиевой И.С., действующей по доверенности от 12.05.2016 N 9,

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области - не явилась, извещена,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "ВОЛЖСКАЯ ВОДА" (далее - заявитель, ООО "ВОЛЖСКАЯ ВОДА", Общество, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Волжскому Волгоградской области (далее - налоговый орган, ИФНС России по г.Волжскому Волгоградской области, Инспекция) от 28.03.2016 N 65 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 14 октября 2016 года Арбитражный суд Волгоградской области в удовлетворении заявленных требований отказал.

ООО "ВОЛЖСКАЯ ВОДА" не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить.

ИФНС России по г.Волжскому Волгоградской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представила письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

ИФНС России по г.Волжскому Волгоградской области извещена о времени и месте судебного заседания надлежащим образом (уведомление о вручении почтового отправления N 677822), явку представителей в судебное заседание не обеспечила.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 19.11.2016, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Согласно пункту 3 статьи 156 АПК РФ в случае неявки в судебное заседание лица, участвующего в деле, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в его отсутствие.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителя заявителя, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ООО "ВОЛЖСКАЯ ВОДА" в налоговый орган представлена налоговой декларации за 9 месяцев 2015 года, в которой, в соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) Общество при исчислении налога на прибыль за 9 месяцев 2015 года исчислило к уплате ежеквартальные авансовые платежи.

ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ООО "ВОЛЖСКАЯ ВОДА" по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 года, по результатам которой было вынесено решение от 28.03.2016 N 65 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании данного решения налогоплательщику были начислены ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль по срокам уплаты в четвёртом квартале 2015 года в общей сумме 434 112 руб. и по срокам уплаты в первом квартале 2016 года в общей сумме 434 112 руб., а также соответствующие пени в размере 21 639 руб.

В привлечении ООО "ВОЛЖСКАЯ ВОДА" к налоговой ответственности, предусмотренной статьёй 122 НК РФ, отказано в связи с отсутствием события правонарушения.

Основанием для вынесения данного решения послужил вывод налогового органа о превышении за предыдущие четыре квартала (4 квартал 2014 года и 1- 3 кварталы 2015 года) дохода от реализации в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал. Данное обстоятельство, по мнению налогового органа свидетельствует об утрате налогоплательщиком права на уплату ежеквартальных авансовых платежей по налогу на прибыль, предусмотренного пунктом 3 статьи 286 НК РФ.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 14.06.2016 N 611 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО "ВОЛЖСКАЯ ВОДА" решение ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области от 28.03.2016 N 65 оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, ООО "ВОЛЖСКАЯ ВОДА" оспорило его в судебном порядке.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу, что начисление налогоплательщику ежемесячных авансовых платежей по срокам уплаты в четвёртом квартале 2015 года в общей сумме 434112 руб. и по срокам уплаты в первом квартале 2016 года в общей сумме 434 112 руб., а также соответствующие пени в размере 21 639 руб. является правомерным и решение ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области N 65 от 28.03.2016 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признанию недействительным не подлежит.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции в силу следующего.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Общество в силу статьи 246 НК РФ является плательщиком налога на прибыль организаций.

Сроки и порядок исчисления и уплаты налога на прибыль для организаций, в том числе в виде авансовых платежей, а также условия, сроки и порядок представления налогоплательщиками налоговой декларации по соответствующему налогу установлены главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Пунктом 1 статьи 289 НК РФ на налогоплательщиков независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога возложена обязанность по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном указанной статьей.

В силу положений пункта 3 статьи 289 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Согласно разъяснениям Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пункте 12 Информационного письма от 22.12.2005 N 98, авансовые платежи по налогу на прибыль являются способом уплаты налога на прибыль, так как в соответствии со статьей 287 НК РФ суммы авансовых платежей, уплаченных по итогам отчетного периода, засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период в соответствии со статьей 289 НК РФ.

В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 287 НК РФ ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Согласно абзацу четвертому пункта 1 статьи 287 НК РФ налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

При этом абзацами седьмым и восьмым пункта 2 статьи 286 НК РФ определено, что налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей (сумма налога), подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Указанный в настоящем абзаце порядок применяется также и в случае перехода с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода.

Также в силу положений пункта 3 статьи 286 НК РФ (в редакции, действавшей в спорный период) организации уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, если у них за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал (указанное правило распространяется также на бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций), автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Таким образом, системное толкование приведенных выше положений НК РФ позволяет сделать вывод о том, что по общему правилу налог на прибыль уплачивается налогоплательщиком в виде авансовых платежей по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года), а также по итогам налогового периода (календарный год) с учетом сумм внесенных в течение такого периода авансовых платежей, а в случаях, специально предусмотренных НК РФ, плательщики налога на прибыль уплачивают ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли или только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

В случае, если у налогоплательщика, уплачивающего квартальные авансовые платежи, за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, превысили в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, налогоплательщик утрачивает право на уплату квартальных авансовых платежей, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое превышение произошло.

В данном случае налоговым органом проводилась камеральная налоговая проверка налоговой декларации ООО "ВОЛЖСКАЯ ВОДА" по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 года (т.е. 3 квартал 2015 года).

При этом следует принимать во внимание, что, по мнению Минфина России, "при определении предыдущих четырех кварталов необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду, на который приходится срок представления соответствующей налоговой декларации" (письма от 24.12.2012 N и от 21.09.2012 N03-03-06/1/493).

В Письме отмечается, что если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала (IV квартал 2011 г. и I, II, III кварталы 2012 г.) превысили в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, то налогоплательщик начиная с IV квартала 2012 г. уплачивает ежемесячные авансовые платежи, отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций за девять месяцев 2012 г.

В соответствии с пунктом 5.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, по строкам 290 - 310 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена Декларация.

Вышеизложенное означает, что в расчет средней величины доходов должны включаться доходы от реализации в последнем квартале отчетного (налогового) периода, за который представляется декларация.

Таким образом, поскольку Обществом подана декларация за 3 квартал 2015 года, то в расчет среднеквартальной величины входят 4 квартал 2014 года и 1-3 кварталы 2015 года.

Как следует из материалов дела, доходы ООО "ВОЛЖСКАЯ ВОДА", определяемые в соответствии со статьёй 249 НК РФ, составили: за 4 квартал 2014 года - 2 205 000 руб., и за 1-3 кварталы 2015 года - в общей сумме 62 501 041 руб., средний показатель дохода за каждый квартал был правомерно определён налоговым органом в размере (16 176 510 руб. (2 205 000 руб.+ 62 501 041 руб.)/4), что превышает лимит установленный пунктом 3 статьи 286 НК РФ.

Налогоплательщик начиная с IV квартала 2015 г. уплачивает ежемесячные авансовые платежи, отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций за девять месяцев 2015 г.

Следовательно, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что у ООО "ВОЛЖСКАЯ ВОДА" возникла обязанность по исчислению и уплате ежемесячных авансовых платежей по итогам отчётного периода - 9 месяцев 2015 года по срокам уплаты в четвёртом квартале 2015 года.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции отклоняет довод подателя жалобы о неправомерном начислении Обществу авансовых платежей по налогу на прибыль за спорный период.

Судебная коллегия так же отклоняет довод Общества о том, что поскольку налог на прибыль за 2015 год полностью уплачен, оснований предлагать к уплате авансовые платежи у инспекции не имелось.

Как следует из материалов дела, налог на прибыль за 2015 год уплачен Обществом платежными поручениями от 28.03.2016 года (т.1, л.д. 36, 38).

Оспариваемое решение инспекцией вынесено так же 28.03.2016 года.

Как следует из решения инспекции, представитель ООО "ВОЛЖСКАЯ ВОДА" Иванова И.Г. присутствовала на рассмотрении материалов проверки, доводов об уплате налога на прибыль за 2015 год не заявляла, платежные поручения об исполнении налоговой обязанности в инспекцию не представила.

Таким образом, на момент вынесения решения инспекция не обладала информацией об уплате Обществом налога на прибыль за 2015 год.

Требование N 2688 об уплате налога, пени по состоянию на 30.06.2016 года, вынесенное инспекцией, в рамках настоящего дела заявителем не оспаривается.

Судом апелляционной инстанции отклоняется довод подателя жалобы о неправомерном начислении налоговым органом пени на авансовые платежи.

В соответствии с пунктом 2 статьи 57 НК РФ, при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.

Пунктом 3 статьи 58 НК РФ установлено, что в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 настоящего Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 75 НК РФ пени начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено гл. 26.1 Кодекса.

В пункте 14 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что согласно абзацу второму пункта 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Замечаний по порядку начисления пеней со стороны налогоплательщика не имеется.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции законным, оснований для его отмены или изменения не имеется.

Апелляционная жалоба ООО "ВОЛЖСКАЯ ВОДА" удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на заявителя апелляционной жалобы.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" по смыслу норм статьи 110 АПК РФ вопрос о распределении судебных расходов по уплате государственной пошлины разрешается арбитражным судом по итогам рассмотрения дела, независимо от того, заявлено ли перед судом ходатайство о его разрешении.

Согласно пункту 3 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, уплачивается физическими лицами в размере 300 руб., организациями - 3 000 руб.

В соответствии с разъяснениями, изложенными пункте 34 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" при обжаловании судебных актов по делам о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, государственная пошлина уплачивается в размере 50 процентов от указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ размеров.

При таких обстоятельствах при подаче апелляционной жалобы ООО "ВОЛЖСКАЯ ВОДА" подлежала уплате государственная пошлина в сумме 1500 руб.

Платежным поручением от 20.10.2016 N 8443 ООО "ВОЛЖСКАЯ ВОДА" за рассмотрение дела судом апелляционной инстанции уплачена государственная пошлина в сумме 3000 руб.

Следовательно, ООО "ВОЛЖСКАЯ ВОДА" следует возвратить излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 1500 руб.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14 октября 2016 года по делу N А12-40867/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Выдать обществу с ограниченной ответственностью "ВОЛЖСКАЯ ВОДА" справку на возврат из федерального бюджета государственной пошлины в размере 1500 рублей, излишне уплаченной платежным поручением от 20.10.2016 N 8443.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий

Ю.А. Комнатная

Судьи

С.А. Кузьмичев А.В. Смирников