Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 ноября 2015 г. N 14АП-8093/15

г. Вологда

19 ноября 2015 г.

Дело N А66-4122/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 12 ноября 2015 года.

В полном объеме постановление изготовлено 19 ноября 2015 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Шумиловой Л.Ф., судей Журавлева А.В. и Козловой С.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания Малиновой О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью "Водоканал" Сафарова Алексея Расимовича на определение Арбитражного суда Тверской области от 24 августа 2015 года по делу N А66-4122/2014 (судья Матвеев А.В.),

установил:

определением Арбитражного суда Тверской области от 26.09.2014 в отношении общества с ограниченной ответственностью "Водоканал" (место нахождения: 170100, г. Тверь, ул. Индустриальная, д. 19; ИНН 6950070494; ОГРН 1076952029021; далее - ООО "Водоканал", должник) введена процедура банкротства - наблюдение, временным управляющим должника утвержден Мировов Александр Валерьевич.

Решением суда от 21.04.2015 ООО "Водоканал" признано несостоятельным (банкротом), в отношении его открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим должника утвержден Сафаров Алексей Расимович.

Федеральная налоговая служба в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области (место нахождения: 170043, г. Тверь, пр. Октябрьский, д. 26; ОГРН 1066901031812; ИНН 6950000017; далее - Уполномоченный орган) обратилась 25.06.2015 в арбитражный суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника требования в размере 224 897 руб. 47 коп., в том числе 200 197 руб. 38 коп. основного долга, 24 700 руб. 09 коп. пеней.

Определением суда от 24.08.2015 признано обоснованным и подлежащим включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника требование Уполномоченного органа в размере 224 897 руб. 47 коп., включая основную задолженность в размере 200 197 руб. 38 коп., пени в размере 24 700 руб. 09 коп. Судом определено, что требование о взыскании финансовых санкций учитывается в реестре требований кредиторов отдельно, как подлежащее удовлетворению в порядке, установленном пунктом 3 статьи 137 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве).

Конкурсный управляющий должника с вынесенным определением не согласился, обратился в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить. Доводы апеллянта сводятся к следующему. В соответствии со статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В силу статьи 46 НК РФ налоговый орган вправе не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов принять решение о бесспорном взыскании денежных средств налогоплательщика, которое доводится до сведения налогоплательщика в течение 6 дней после вынесения. Решение о взыскании налога, принятое по истечении двухмесячного срока, является недействительным и исполнению не подлежит. Уполномоченным органом в рамках рассмотрения заявления представлены лишь требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов N 888, 2423, 4188, 5261. Ввиду отсутствия у конкурсного управляющего решений о взыскании налога, а также доказательств направления требований об уплате налогов и решений об их взыскании в адрес должника невозможно определить, был ли соблюден налоговым органом срок вынесения и предъявления должнику соответствующих требований и решений.

В отзыве Уполномоченный орган просил оставить обжалуемое определение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Лица, участвующие в данном обособленном споре, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Законность и обоснованность судебного акта проверены в апелляционном порядке.

В силу части 1 статьи 223 АПК РФ дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы несостоятельности (банкротства). Аналогичное правило содержится в пункте 1 статьи 32 Закона о банкротстве.

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 4 Закона о банкротстве состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей определяются на дату подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом, если иное не предусмотрено настоящим Законом о банкротстве. Иное установлено в абзаце третьем пункта 1 указанной статьи, из которой следует, что состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, возникших до принятия арбитражным судом заявления о банкротстве должника и заявленных после принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, определяются на дату открытия конкурсного производства.

Согласно пункту 1 статьи 142 Закона о банкротстве установление размера требований кредиторов, предъявленных в ходе конкурсного производства, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 100 Закона о банкротстве.

На основании пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны и предъявившим требование кредитором с другой стороны. Установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

Пунктом 1 статьи 142 Закона о банкротстве определено, что реестр требований кредиторов подлежит закрытию по истечении двух месяцев с даты опубликования сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

В соответствии с пунктом 4 статьи 142 упомянутого Закона требования конкурсных кредиторов и (или) уполномоченных органов, заявленные после закрытия реестра требований кредиторов, удовлетворяются за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника.

Поскольку сообщение о признании ООО "Водоканал" несостоятельным (банкротом) и об открытии в отношении его процедуры конкурсного производства опубликовано 30.04.2015 в газете "Коммерсантъ", а с настоящим заявлением Уполномоченный орган обратился в суд 25.06.2015, установленный законом срок предъявления требований к должнику заявителем не пропущен.

В силу статьи 5 Закона о банкротстве под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Постановление N 60) исходя из положений абзаца пятого пункта 1 статьи 4, пункта 1 статьи 5 и пункта 3 статьи 63 Закона о банкротстве текущими являются только денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после возбуждения дела о банкротстве. В связи с этим денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие до возбуждения дела о банкротстве, независимо от срока их исполнения не являются текущими ни в какой процедуре.

В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пунктах 8, 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" (далее - Постановление N 25), при применении положений пункта 1 статьи 5 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" и решении вопроса о моменте возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов судам необходимо учитывать следующее: датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.

При решении вопроса об установлении размера и квалификации требований уполномоченного органа по налогам, налоговый период по которым состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (например, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, земельный налог), судам надлежит исходить из следующего: если окончание отчетного периода и срока уплаты соответствующего авансового платежа наступило до принятия заявления о признании должника банкротом, то этот авансовый платеж не является текущим.

Из материалов дела следует, что заявление общества с ограниченной ответственностью "Теплосервис" по делу N А66-4122/2014 о несостоятельности (банкротстве) ООО "Водоконал" принято к производству определением суда от 04.04.2014.

Решением суда от 21.04.2015 ООО "Водоканал" признано несостоятельным (банкротом).

Сообщение о банкротстве ООО "Водоканал" опубликовано в газете "Коммерсантъ" 30.04.2015.

Уполномоченный орган просит включить в реестр требований кредиторов задолженность по транспортному налогу в сумме 781 руб.

В соответствии со статьей 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (пункт 1). Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал (пункт 2).

В силу пункта 2 статьи 363 НК РФ в течение налогового периода (календарного года - пункт 1 статьи 360 Кодекса налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 362 НК РФ.

Согласно материалам дела ООО "Водоканал" 28.01.2015 представило в налоговый орган декларацию по транспортному налогу за 2014 год. Налоговым органом 02.02.2015 в адрес ООО "Водоканал" выставлено требование N 888 об уплате транспортного налога за 2014 год в общей сумме 2343 руб., в том числе:

за 1 квартал 2014 года по сроку уплаты 30.04.2014 - 781 руб.;

за 2 квартал 2014 года по сроку уплаты 31.07.2014 - 781 руб.;

за 3 квартал 2014 года по сроку уплаты 31.10.2014 - 781 руб.

Поскольку налог не был уплачен, Уполномоченный орган принял решение о взыскании задолженности за счет денежных средств должника от 27.02.2015 N 3056 и выставил инкассовое поручение от 27.02.2015 N 3588.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Согласно статье 346.14 НК РФ объектом налогообложения единым налогом при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Нормами статьи 346.19 НК РФ определено, что налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с представленной ООО "Водоканал" декларацией по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014 год данное общество выбрало объект налогообложения единым налогом доходы общества.

Пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ установлено, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Согласно статье 346.21 НК РФ квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 настоящего Кодекса (не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Таким образом, в силу указанных правовых норм авансовые платежи по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежат уплате: за 1 квартал 2014 года - не позднее 25.04.2014, за полугодие 2014 года - не позднее 25.07.2014, за девять месяцев 2014 года - не позднее - 25.10.2014, а налог за налоговый период 2014 год - не позднее 31.03.2014.

В соответствии с представленной ООО "Водоканал" в налоговый орган 10.03.2014 декларацией по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014 год Уполномоченный орган просит включить в реестр требований должника задолженность в размере 199 416 руб. 38 коп., начисленную за 1 квартал 2014 года, то есть до принятия к производству заявления кредитора о банкротстве должника. В подтверждение заявленного требования Уполномоченным органом представлены в материалы дела требование об уплате единого налога от 18.03.2015 N 4188, решение о взыскании задолженности за счет денежных средств должника от 14.04.2015 N 6287 и выставлено инкассовое поручение от 14.04.2015 N 6287.

Для целей установления, является ли текущим платеж, срок уплаты которого наступил после возбуждения дела о банкротстве и окончание отчетного периода по которому приходится на время до возбуждения дела о банкротстве, апелляционный суд исходит из того, что определяющей выступает дата окончания отчетного периода.

Датой окончания отчетного периода за 1 квартал 2014 года по транспортному налогу и единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, является 31.03.2014.

Учитывая положения пункта 2 статьи 5 Закона о банкротстве, пункта 1 Постановления N 60, пунктов 8, 9 Постановления N 25, апелляционный суд считает, что поскольку окончание отчетного периода для авансовых платежей за 1 квартал 2014 года по транспортному налогу и единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, наступило до принятия заявления о признании должника банкротом, то авансовые платежи по указанным налогам в сумме 781 руб. и 199 416 руб. 38 коп. соответственно не являются текущими и подлежат включению в реестр требований кредиторов должника.

В соответствии с пунктом 19 Постановления N 25 при установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Статьей 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный в требовании об уплате налога срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

В пункте 25 Постановления N 25 разъяснено, что судам при рассмотрении заявления уполномоченного органа об установлении требований по обязательным платежам необходимо иметь в виду, что непринятие налоговым органом решения о взыскании задолженности по налогам за счет имущества должника (при условии, что находящееся на исполнении у банка инкассовое поручение было выставлено в установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ срок на бесспорное взыскание) не может рассматриваться как основание для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Таким образом, при установлении размера требований уполномоченного органа в деле о банкротстве ему необходимо подтвердить соблюдение порядка и сроков принятия решения об обращении взыскания на денежные средства и выставление инкассового поручения в банк, а если такое решение не принималось или является недействительным, - право на взыскание долга в судебном порядке.

Учитывая, что налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы авансовых платежей, недоимка по транспортному налогу и единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 1 квартал 2014 года не могла быть выявлена Уполномоченным органом ранее даты представления декларации, то есть 28.01.2015 и 10.03.2015 соответственно, следовательно на момент обращения Уполномоченного органа с настоящим требованием не утрачена возможность принудительного взыскания задолженности по указанным налогам в сумме 781 руб. и 199 416 руб. 38 коп. соответственно.

По смыслу статей 46, 69, 70, 72, 75 НК РФ обязанность налогоплательщика по уплате пеней неразрывно связана с его обязанностью по уплате налогов. Положения, касающиеся порядка и сроков принудительного взыскания недоимки по налогам, установленные статьями 46 - 48 НК РФ, в полной мере распространяются и на взыскание пеней.

Судебная коллегия полагает, что заявление Уполномоченного органа в части включения в реестр требований кредиторов должника задолженности по пеням в сумме 24 700 руб. 09 коп. не подлежит удовлетворению, поскольку налоговым органом суду не были представлены доказательства обоснованности начисления пеней в указанных суммах.

В нарушение статьи 69 НК РФ представленные Уполномоченным органом требования об уплате налога (сбора), а также пеней от 09.02.2015 N 2423 и от 25.06.2015 N 5261 не содержат информацию о сроках уплаты налогов, недоимке, на которую начислены пени, периоде начисления пеней и их ставке.

В связи с этим определение суда от 24.08.2015 подлежит изменению.

Руководствуясь статьями 268 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

изменить определение Арбитражного суда Тверской области от 24 августа 2015 года по делу N А66-4122/2014, изложив резолютивную часть в следующей редакции:

"Признать обоснованными и подлежащими включению в третью очередь реестра требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью "Водоканал" требования Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области с суммой задолженности 200 197 руб. 38 коп. основного долга.

В остальной части требований отказать".

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в течение месяца со дня принятия.

Председательствующий

Л.Ф. Шумилова

Судьи

А.В. Журавлев С.В. Козлова