Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 ноября 2015 г. N 18АП-13209/15

г. Челябинск

20 ноября 2015 г.

Дело N А47-4798/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 16 ноября 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 ноября 2015 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузнецова Ю.А.,

судей Ивановой Н.А. и Костина В.Ю.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Колесниковой Е.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Нагулова Сергея Владимировича на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 15.09.2015 по делу N А47-4798/2015 (судья Третьяков Н.А.).

07.05.2015 индивидуальный предприниматель Нагулов Сергей Владимирович (далее - заявитель, плательщик, предприниматель, Нагулов С.В.) обратился в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району г. Оренбурга (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 333 от 20.01.2015 в части начисления земельного налога - 268 301 руб., соответствующей пени.

Заявитель в 2013 году являлся собственником земельного участка с кадастровым номером 56:44:0309003:159, снятым с кадастрового учета 11.09.2013 в связи с разделением объекта и образованием участков с номерами 56:44:0309003:170, 56:44:0309003:171, 56:44:0309003:172, собственником которых также являлся предприниматель.

Решение принято по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации за 2013 год, где сумма налога по земельному участку с номером 56:44:0309003:159 определена исходя из рыночной стоимости земельного участка, установленной решением Арбитражного суда Оренбургской области от 10.12.2013 по делу N А47-10149/2013, стоимость участков с кадастровыми номерами 56:44:0309003:170, 56:44:0309003:171, 56:44:0309003:172 определена на основании справок о кадастровой стоимости, выданных филиалам Федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Оренбургской области от 06.05.2014.

Согласно ч. 1 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по _ решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", сведения о кадастровой стоимости, установленной _ решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости.

Инспекцией неосновательно сделан вывод о занижении налоговой базы, так как кадастровая стоимость земельных участков, в том числе, право собственности на которые возникло 11.09.2013, установлена решением Арбитражного суда Оренбургской области от 10.12.2013 по делу N А47-10149/2014 и подлежит применению в том налоговом периоде, в котором подано исковое заявление о ее пересмотре, т.е. с 01.01.2013.

Правомерность определения заявителем кадастровой стоимости участков 56:44:0309003:170, 56:44:0309003:171, 56:44:0309003:172 также подтверждается сведениями, полученными от филиала ФГБУ "Федеральная кадастровая палата" по Оренбургской области (т. 1 л.д. 6-9, т. 2 л.д. 2).

Налоговый орган возражал против заявленных требований, ссылался на нарушения в определении плательщиком налоговой базы. Указывал, что измененная кадастровая стоимость подлежит применению только с даты вступления решения суда в законную силу, поскольку решение суда в 2013 году не вступило в законную силу, то и установленная им кадастровая стоимость не может быть применена для исчисления налога за 2013 год.

Согласно ч. 1 ст. 391 НК РФ в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на государственный кадастровый учет (далее - ГКУ). Сведения о кадастровой стоимости участков 56:44:0309003:170, 56:44:0309003:171, 56:44:0309003:172, установленной на дату их ГКУ, получены административным органом от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Оренбургской области и решением суда не изменялись (т. 1 л.д. 34-38).

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 15.09.2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Указано, что решением Арбитражного суда Оренбургской области от 10.12.2013 по делу N А47-10149/2013 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 56:44:0309003:159 признана равной рыночной по состоянию на 01.01.2012. Право собственности на земельный участок с кадастровым номером 56:44:0309003:159 прекращено 11.09.2013 в связи с ликвидацией объекта и образованием участков с кадастровыми номерами 56:44:0309003:170, 56:44:0309003:171, 56:44:0309003:172.

Учитывая, что установленная судом кадастровая стоимость в размере рыночной подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и перерасчет ее ретроспективно не производится, то ее величина не распространяется на ранее возникшие налоговые правоотношения. Исчисление налога по измененной стоимости земельного участка с номером 56:44:0309003:159 за 2013 год незаконно.

В соответствии с ч. 1 ст. 391 НК РФ в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на государственный кадастровый учет (далее - ГКУ)

Сделан вывод о неправомерности определения стоимости участков 56:44:0309003:170, 56:44:0309003:171, 56:44:0309003:172 на основании данных справок филиала ФГБУ "Федеральная кадастровая палата", так как из их содержания следует, что сведения о кадастровой стоимости внесены в государственный кадастр недвижимости на основании решения Арбитражного суда Оренбургской области от 10.12.2013 по делу N А47-10149/2013, которое было принято после образования земельных участков.

Довод о применении положений ч. 1 ст. 391 НК РФ отклонен, так как указанные положения не имеют обратной силы и не применимы в данной ситуации (т. 2 л.д. 32-35).

21.10.2015 от Нагулова С.В. поступила апелляционная жалоба об отмене судебного решения.

Положениями ч. 1 ст. 391 НК РФ установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по _ решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", сведения о кадастровой стоимости, установленной _ решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости.

Право собственности у заявителя на земельные участки 56:44:0309003:170, 56:44:0309003:171, 56:44:0309003:172 возникло с даты их образования - 11.09.2013.

Таким образом, налоговая база по указанным земельным участкам должна определяться исходя из даты их постановки на учет и кадастровой стоимости, установленной решением суда, начиная с налогового периода в котором было подано исковое заявление о пересмотре кадастровой стоимости, т.е. 01.01.2013. Указанное правило применяется и при определении кадастровой стоимости участка 56:44:0309003:159.

Достоверность данных, указанных предпринимателям в декларациях, подтверждается справками ФГБУ "Федеральная кадастровая палата" (т. 2 л.д. 40-42).

Инспекция в отзыве возражает против апелляционной жалобы, ссылается на обстоятельства, установленные судебным актом, просит рассмотреть дело без своего участия.

Лица, участвующие в деле, извещены о дате и времени рассмотрения апелляционной жалобы, не явились. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие неявившихся лиц.

При отсутствии возражений сторон пересмотр судебного решения производится в пределах оснований, указанных в апелляционной жалобе.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, установил следующие обстоятельства.

Нагулов С.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя свидетельством от 09.04.2007, состоит на налоговом учете, является плательщиком налогов и сборов, имел в 2013 году в собственности земельный участок с кадастровым номером 56:44:0309003:159, снятый с кадастрового учета 11.09.2013 в связи с разделением объекта и образованием участков с номерами 56:44:0309003:170, 56:44:0309003:171, 56:44:0309003:172, также принадлежащих заявителю (т. 1 л.д. 11, 13-14).

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 10.12.2013 по делу N А47-10149/2013, вступившим в законную силу 10.01.2014, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 56:44:0309003:159 признана равной рыночной по состоянию на 01.01.2012 в размере 14 279 000 руб. (т. 1 л.д. 108-114).

Согласно справок, выданных филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Оренбургской области от 06.05.2014 (т.1 л.д. 153-155), кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 56:44:0309003:170 составляет 8 518 002, 50 руб., N 56:44:0309003:171 - 1 431 024,42 руб., N 56:44:0309003:172 - 4 330 011,14 руб. Сведения внесены на основании решения Арбитражного суда Оренбургской области от 10.12.2013 по делу NА47-10149/2013.

Согласно письма от 20.03.2015 N 02-10-05/1519 филиала ФГБУ "Федеральная кадастровая палата" по Оренбургской области полученного Управлением Федеральной налоговой службы по Оренбургской области (т. 2 л.д. 24-25), кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 56:44:0309003:170, 56:44:0309003:171, 56:44:0309003:172 составляет 20 185 951, 25 руб., 3 391 239,81 руб. и 5 733 564, 77 руб.

Заявителем представлена уточненная декларация по земельному налогу за 2013 год, где земельный налог исчислен исходя из рыночной стоимости, установленной решением Арбитражного суда Оренбургской области от 10.12.2013 (т. 1 л.д. 142-150).

Инспекцией проведена камеральная проверка, составлен акт N 3000 от 17.11.2014 (т. 1 л.д. 39-47).

По результатам проверки сделан вывод о незаконном уменьшении суммы земельного налога из-за занижения кадастровой стоимости земельных участков, которую необходимо определять, исходя из сведений о кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 56:44:0309003:159, 56:44:0309003:170, 56:44:0309003:171, 56:44:0309003:172, представленных филиалом ФГБУ "Федеральная кадастровая палата" по Оренбургской области.

20.01.2015 Инспекцией вынесено решение N 333, которым было отказано в привлечении заявителя к налоговой ответственности, предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2013 год в размере 335 702 руб. и пени в размере 33 203, 65 руб. (т. 1 л.д. 16-26, 48-58).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области N 16-15/04302 от 10.04.2015 по апелляционной жалобе налогоплательщика решение налогового органа отменено в части доначисления земельного налога в сумме 67 401 руб. и начисления пени в соответствующих суммах. В остальной части решение оставлено без изменения, жалоба заявителя - без удовлетворения (т. 1 л.д. 27-33, 59-65).

По утверждению подателя жалобы - предпринимателя при исчислении земельного налога за 2013 год необходимо применять стоимость земельных участков, установленную решением суда.

Суд первой инстанции пришел к выводу о законности решения налогового органа.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Статьей 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 1 статьи 393 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

Пункт 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации допускает определение кадастровой стоимости не только посредством проведения государственной кадастровой оценки, но и посредством установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости, допускается возможность пересмотра кадастровой стоимости в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 10.12.2013 по делу N А47-10149/2013, вступившим в законную силу 10.01.2014, установлена рыночная стоимость земельного участка, составляющая меньшую сумму, подана уточненная декларация за 2013 год, где произведен перерасчет налога с учетом рыночной стоимости.

Предпринимателем не учтено, что установление судом рыночной стоимости земельного участка не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости земельного участка, а является основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Следовательно, кадастровая стоимость земельного участка, определенная решением суда как равная рыночной стоимости, не может распространяться на ранее возникшие правоотношения в налоговой сфере.

В соответствии с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.06.2011 N 913/11, установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для внесения органом кадастрового учета такой стоимости в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта и по состоянию на дату, указанную в решении суда.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что установленная решениями суда кадастровая стоимость земельного участка 56:44:0309003:159 подлежит применению с момента вступления в законную силу решения суда.

Материалами дела установлено, что право собственности на земельный участок с кадастровым номером 56:44:0309003:159 прекращено у заявителя 11.09.2013 в связи с ликвидацией объекта и образованием участков с кадастровыми номерами 56:44:0309003:170, 56:44:0309003:171, 56:44:0309003:172.

Судом первой инстанции верно указано на необоснованность применения кадастровой стоимости земельных участков, указанной в справках филиала ФГБУ "Федеральная кадастровая палата" по Оренбургской области, представленных заявителем, в виду того, что она внесена в государственный кадастр недвижимости на основании решения Арбитражного суда Оренбургской области от 10.12.2013 по делу N А47-10149/2013, не вступившее на момент образования участков в законную силу.

Ссылки заявителя на положения абзаца 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ, в редакции Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц", согласно которому в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Закона об оценочной деятельности, о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания, правомерно отклонены судом.

Федеральный закон от 04.10.2014 N 284-ФЗ вступил в силу с 01.01.2015 (статья 5). При этом оснований для распространения его действия на правоотношения 2013 года не имеется, поскольку указанный Закон не содержит положений о его обратной силе.

При таких обстоятельствах основания для переоценки выводов суда первой инстанции и отмены судебного решения отсутствуют.

Не установлены нарушения, перечисленные в п.4 ст. 270 АПК РФ: имеется составленный в установленном порядке протокол судебного заседания, участники дела о рассмотрении извещены, судебные документы оформлены в соответствии с требованиями закона.

Излишне уплаченная заявителем государственная пошлина в размере 2850 руб. подлежит возврату из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 15.09.2015 по делу N А47-4798/2015 оставить без изменения, а апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Нагулова Сергея Владимировича - без удовлетворения.

Вернуть индивидуальному предпринимателю Нагулову Сергею Владимировичу из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину - 2 850 руб.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Ю.А. Кузнецов

Судьи

Н.А. Иванова В.Ю. Костин