Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 марта 2016 г. N 17АП-1752/16

г. Пермь

25 марта 2016 г.

Дело N А50-21451/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 23 марта 2016 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 25 марта 2016 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Васильевой Е.В.,

судей Борзенковой И.В., Савельевой Н.М.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Келлер О.В.

при участии:

от Государственного бюджетного профессионального образовательного учреждения "Краевой индустриальный техникум" (ОГРН 1025901216692, ИНН 5905013252) - представитель не допущен в связи с истечением срока действия доверенности;

от Государственного учреждения Пермского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1025900889002, ИНН 5904100537) - Деменева Е.П., удостоверение, доверенность от 18.11.2015;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения Пермского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации

на решение Арбитражного суда Пермского края

от 16 декабря 2015 года

по делу N А50-21451/2015,

принятое судьей Самаркиным В.В.

по заявлению Государственного бюджетного профессионального образовательного учреждения "Краевой индустриальный техникум"

к Государственному учреждению - Пермскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации

о признании частично недействительными ненормативных актов,

установил:

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение "Краевой индустриальный техникум" (далее также - техникум, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Государственному учреждению Пермскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - фонд) о признании недействительными решения от 09.07.2015 N 601 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (л.д.62) и решения от 09.07.2015 N 640 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (л.д.64) в части доначисления страховых взносов на выплаты в пользу работников, имеющих ученые степени кандидата наук и доктора наук, начисления соответствующих сумм пеней и финансовых санкций по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N212-ФЗ) и пункту 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N125-ФЗ), а также в части предложения отразить в бухгалтерском учете и расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме 4-ФСС РФ доначисленные по указанному эпизоду страховые взносы, соответствующие суммы пени и финансовых санкций.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 16.12.2015 заявленные требования удовлетворены. Решения фонда от 09.07.2015 N 601 и N 640 признаны недействительными в оспариваемой части. На фонд возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Не согласившись с указанным судебным актом, фонд обжаловал его в порядке апелляционного производства.

Из содержания апелляционной жалобы следует, что произведенные в пользу сотрудника техникума, имеющего ученую степень кандидата наук, выплаты не относятся к государственным пособиям, а являются дополнительной мерой социальной поддержки; расчет ежемесячной денежной выплаты лицам, имеющим ученую степень кандидата и доктора наук, и право на ее получение непосредственно зависит от наличия трудовых отношений и количества отработанных часов.

В судебном заседании представитель фонда на доводах жалобы настаивал.

Заявитель представил возражения на апелляционную жалобу, в которых просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, фондом проведена выездная проверка техникума по вопросам правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2012-2014 гг., по итогам которой составлены акты 03.06.2015 N 1069, от 04.06.2015 N 1069 и N 1069.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки вынесены:

1) решение от 09.07.2015 N 601, которым страхователю доначислены и предложены к уплате страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 4551,18 руб., соответствующие пени в сумме 461 руб. и штраф по части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ в сумме 290,28 руб.

2) решение от 09.07.2015 N 640, которым заявителю предложено уплатить доначисленные страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 313,87 руб., соответствующие пени в сумме 13,13 руб. и штраф по пункту 1 статьи 19 Закона N 125-ФЗ в сумме 46,07 руб.

Кроме того, данными решениями страхователю предложено отразить в бухгалтерском учете и расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме 4-ФСС РФ доначисленные страховые взносы, пени и штрафы.

Не согласившись с указанными решениями фонда в части начисления взносов на выплаты в общей сумме 149 257,60 руб. в пользу Волковой М.А., произведенные в связи с наличием у ней ученой степени, техникум обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением. Суммы дополнительно начисленных взносов на данные выплаты составили 4328,47 руб. по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и 298,51 руб. по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции исходил из того, что указанные выплаты являются государственными пособиями, которые на основании статьи 9 Закона N 212-ФЗ, статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложения страховыми взносами.

Изучив материалы дела с учетом доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия не нашла оснований к отмене или изменению обжалуемого судебного акта в силу следующего.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

В статье 9 Закона N 212-ФЗ приведены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Пунктом 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

В силу пункта 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ (пункт 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии со ст.164 ТК РФ гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Таким образом, сам по себе факт наличия трудовых отношений между организацией и физическими лицами не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12.

Государственное пособие - безвозмездная денежная выплата, выплачиваемая за счет государства.

Законом Пермского края от 23.12.2010 N 729-ПК "О дополнительных мерах социальной поддержки отдельных категорий лиц, которым присуждена ученая степень кандидата наук, доктора наук, работающих в образовательных учреждениях на территории Пермского края" установлено право на получение выплаты работниками образования имеющих ученую степень кандидата наук и доктора наук и работающие в образовательных учреждениях на территории Пермского края постоянно или по совместительству за счет средств бюджета Пермского края в установленном размере.

Таким образом, Законом Пермского края, относящимся к законодательным актам субъектов Российской Федерации, педагогическим работникам, имеющим ученую степень кандидата наук и доктора наук, установлены выплаты, которые не подлежат обложению страховыми взносами в силу действия пункта 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ.

В ходе выездной проверки установлено перечисление страхователем ежемесячной денежной выплаты Волковой М.А. как лицу, имеющим ученую степень кандидата педагогических наук, в сумме за 2013 год - 78 750 руб., за 2014 год - 70 507,60 руб., всего - 149 257,60 руб.

Судом первой инстанции установлено и фондом не оспаривается, что данные суммы выплачены Волковой М.А. в соответствии с Законом Пермского края от 23.12.2010 N 729-ПК и за счет субвенций бюджета Пермского края.

Поскольку данные выплаты являются государственными пособиями, они не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии со ст.9 Закона N 212-ФЗ и ст.20.2 Закона N 125-ФЗ.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что спорные выплаты подлежат обложению страховыми взносами на основании ч.1 ст.7 Закона N 212-ФЗ, отклоняется судом апелляционной инстанции в связи со следующим.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков взносов, указанных в подпункте "в" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 указанного Закона).

Спорные выплаты не входят в заработную плату педагогического работника, т.е. не входят в базовую часть, компенсационную или стимулирующую выплату.

Начисление научно-педагогическим работникам ежемесячной надбавки за ученую степень произведено не по трудовому договору, а в силу требований Закона Пермского края, что не образует объекта обложения страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ. В данном случае выплату научно-педагогическим работникам страхователь производил вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения, а в силу закона.

Соответственно, спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что доначисление страховых взносов на ежемесячные выплаты за ученую степень является неправомерным.

При таких обстоятельствах решения фонда правомерно признаны судом недействительным в оспариваемой части.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда первой инстанции, не свидетельствуют о неправильном применении и нарушении им норм материального и процессуального права. Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными ст. 71 АПК РФ.

При указанных обстоятельствах оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации фонд освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 16 декабря 2015 года по делу N А50-21451/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Пермского края.

Председательствующий

Е.В. Васильева

Судьи

И.В. Борзенкова Н.М. Савельева