Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 апреля 2016 г. N 12АП-2924/16

г. Саратов

26 апреля 2016 г.

Дело N А12-47642/2015

Резолютивная часть постановления объявлена "20" апреля 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен "26" апреля 2016 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Комнатной Ю.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Комаровым А.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 10 февраля 2016 года по делу N А12-47642/2015 (судья Кострова Л.В.)

по заявлению открытого акционерного общества "Быковорайгаз" (404062, Волгоградская область, Быковский район, р.п. Быково, ул. Воровского, д. 1 "А", ИНН 3402010124, ОГРН 1023405172251)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области (404143, Волгоградская область, Среднеахтубинский район, р.п. Средняя Ахтуба, ул. Ленина, д. 38, ИНН 3428984153, ОГРН 1043400705138)

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - акционерного общества "Газпром газораспределение Волгоград" (403003, Волгоградская область, район, Городищенский, р.п. Городище, пер. Красного Октября, д. 27, ИНН 3443013847, ОГРН 1023402971514)

о признании недействительными ненормативных актов,

без участия в судебном заседании представителей: открытого акционерного общества "Быковорайгаз", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области, акционерного общества "Газпром газораспределение Волгоград" (почтовые уведомления NN 94634, 94636, 94635, 94632 приобщены к материалам дела),

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Быковорайгаз" (далее - ОАО "Быковорайгаз", общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительными - решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 4 по Волгоградской области, инспекция) N 09-12/1/946 от 29.07.2015 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области N 09-12/27864 от 29.07.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 10 февраля 2016 года по делу N А12-47642/2015 заявление открытого акционерного общества "Быковорайгаз" удовлетворено.

Признано недействительным, противоречащим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области N 09-12/1/946 от 29.07.2015 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Признано недействительным, противоречащим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области N 09-12/27864 от 29.07.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества "Быковорайгаз".

С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области в пользу открытого акционерного общества "Быковорайгаз" взыскана государственная пошлина в размере 3 000 руб.

Не согласившись с принятым решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Открытым акционерным обществом "Быковорайгаз" представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором общество просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Иных письменных отзывов в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей открытого акционерного общества "Быковорайгаз", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области, акционерного общества "Газпром газораспределение Волгоград", надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

15 июня 2002 года между ОАО "Баковорайгаз" и ОАО "Волгоградоблгаз" (правопредшественник АО "Газпром газораспределение Волгоград") был заключён договор N 05/2-3 о передаче в аренду объектов газоснабжения, принадлежащих ОАО "Баковорайгаз".

Пунктом 4.1 названного договора предусмотрено, что арендатор с письменного согласия арендодателя осуществляет улучшение арендованного имущества, в том числе его реконструкцию и иные неотделимые улучшения.

До проведения работ по реконструкции объектов газораспределения стороны согласовали перечень объектов подлежащих реконструкции, а также ориентировочную стоимость данных работ.

АО "Газпром газораспределение Волгоград" передавая неотделимые улучшения по договору аренды, исчислило НДС и уплатило его в бюджет. Факт реализации АО "Газпром газораспределение Волгоград" в адрес налогоплательщика услуг по договору налоговым органом не опровергнут.

Общество на основании счетов-фактур произвело оплату в адрес АО "Газпром газораспределение Волгоград" сумму за выполненные работы и переданные неотделимые улучшения.

Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области в период с 20.01.2015 по 20.04.2015 была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года, представленной ОАО "Баковорайгаз" 20.01.2015.

По результатам проверки составлен акт N 09-12/1/32950 дсп от 06.05.2015.

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области N 09-12/27864 от 29.07.2015 общество привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 14 663 руб., также обществу доначислен НДС в сумме 73 315 руб., пени в размере 1 843,4 руб., предложено внести соответствующие изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области N 09/12/1/946 от 29.07.2015 ОАО "Быковорайгаз" отказано в возмещении НДС за 4 квартал 2014 года в размере 124 596 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 18.09.2015 N 829 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области N 09-12/27864 от 29.07.2015, N 09/12/1/946 от 29.07.2015 оставлены без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.

Основанием для отказа в возмещении НДС в указанном размере послужили выводы налогового органа о неправомерном применении налоговых вычетов по взаимоотношениям с АО "Газпром газораспределение Волгоград" поскольку совокупность установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств свидетельствует о взаимозависимости заявителя и арендатора, и о создании взаимозависимыми организациями схемы, направленной на искусственное ухудшение финансового состояния ОАО "Быковорайгаз" с целью возбуждения в будущем дела о банкротстве налогоплательщика и получения АО "Газпром газораспределение Волгоград" прав на его имущество.

Кроме того, по мнению налогового органа затраты налогоплательщика на оплату работ по неотделимым улучшениям переданного в аренду имущества экономически нецелесообразны и не направлены на осуществление деятельности, облагаемой НДС.

Аналогичные доводы приведены в апелляционной жалобе инспекции по результатам рассмотрения дела Арбитражным судом Волгоградской области.

Удовлетворяя требования ОАО "Быковорайгаз" Арбитражный суд Волгоградской области обоснованно исходил из того, что суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при проведении неотделимых улучшений, подлежат вычету у арендатора в порядке и на условиях, установленных законодательством о налогах и сборах.

Доводы апелляционной жалобы инспекции получили надлежащую оценку в судебном акте и не влекут оснований для переоценки выводов суда по существу иска.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом при рассмотрении дела правильно, в соответствии с ч.1 ст. 65 и ч.5 ст.200 АПК РФ определен предмет доказывания по делу, установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 623 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор после прекращения договора имеет право на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 168 НК РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога по соответствующей налоговой ставке, установленной статьей 164 НК РФ.

В силу абзаца второго статьи 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В связи с изложенным при передаче арендодателю неотделимых улучшений арендуемого помещения, произведенных собственными силами или с привлечением подрядных организаций, арендатор обязан предъявить к оплате арендодателю соответствующую сумму НДС.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные названной статьей налоговые вычеты.

При этом на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС.

Следовательно, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при проведении неотделимых улучшений, подлежат вычету у арендатора в порядке и на условиях, установленных законодательством о налогах и сборах.

Судом установлено, что ОАО "Быковорайгаз" представило в налоговый орган все документы, обязанность по предоставлению которых предусмотрена нормами НК РФ для подтверждения права на налоговый вычет по НДС по подрядным работам: локальные сметные расчёты, справки о стоимости работ и затрат, акты о приёмке выполненных работ и счета-фактуры.

Согласно подписанным сторонами дополнительным соглашениям к договорам аренды АО "Газпром газораспределение Волгоград" принимало на себя обязательства по реконструкции, модернизации и техническому перевооружению арендованного имущества, но за счёт арендодателя, то есть фактически при производстве работ заявитель выполняет функцию заказчика, а АО "Газпром газораспределение Волгоград" - подрядчика.

Работы, выполненные АО "Газпром газораспределение Волгоград", переданы заявителю, что подтверждается подписанными актами приёма-передачи неотделимых улучшений на объектах по реконструкции и модернизации. При этом подрядчик суммы, полученные от заявителя за выполненные работы, в полном объёме включил в налоговую базу по НДС за спорный налоговый период.

Реальность хозяйственных операций с АО "Газпром газораспределение Волгоград" и фактические затраты заявителя по реконструкции арендованного имущества налоговый орган не оспаривает; замечания по комплектности либо качеству оформления необходимых первичных документов по спорным работам, а так же замечания относительно состава выполненных работ в оспариваемом решении не отражены. В нарушение статей 65, 200 АПК РФ соответствующие доказательства в суд также представлены не были.

Работы по реконструкции объектов газораспределительных сетей произведены в период действия договора аренды в целях приведения арендованного имущества в состояние, соответствующе требованиям безопасного и бесперебойного газоснабжения потребителей, и для надлежащего его использования арендатором, то есть для осуществления арендодателем (ОАО "Быковорайгаз") операций, признаваемых объектом обложения НДС.

Таким образом, как правильно сделал вывод суд, требования главы 21 НК РФ ОАО "Быковорайгаз" соблюдены, никаких законных оснований для отказа налогоплательщику в возмещении НДС по работам, произведённым АО "Газпром газораспределение Волгоград" не усматривается.

Экономическая целесообразность расходов общества, принимая во внимание позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П, не может являться предметом оценки применительно к настоящему спору.

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" судам разъяснено, что такое обстоятельство, как взаимозависимость участников сделок, само по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для её получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Довод налогового органа о согласованности действий взаимозависимых лиц (ОАО "Быоворайгаз" и АО "Газпром газораспределение Волгоград") на создание схемы, направленной на искусственное ухудшение финансового состояния ОАО "Быоворайгаз" с целью возбуждения в будущем дела о банкротстве налогоплательщика и получения АО "Газпром газораспределение Волгоград" прав на его имущество, как правильно указал суд, основан на предположениях и не подтверждён документально.

Из смысла положений, изложенных в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О, от 15.02.2005 N 93-О, следует, что для доказательства недобросовестности налогоплательщика необходимо представить подтверждения умышленности совместных действий сторон по сделке по возмещению НДС из бюджета, фиктивности хозяйственных операций, отсутствия осуществления уставной деятельности общества, для которой получалась продукция, и другие доказательства.

Согласно положениям части 1 статьи 65 во взаимосвязи с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственным органом оспариваемого акта, решения, возлагается на указанный орган.

Судом первой инстанции правомерно отклонен довод налогового органа о неправомерном заявлении к вычету сумм НДС по контрагентам ООО "Ареон" и ООО ЭЦ "Надежность" ввиду следующего.

Согласно договору N ВХ-27-20-2180/13 от 09.12.2013, заключенному АО "Газпром газораспределение Волгоград" с субподрядной организацией ООО "Ареон" были произведены инженерно-геодезические изыскания, факт выполнения работ подтверждается подписанными сторонами актами сдачи-приемки выполненных работ.

В соответствии с договором N 1797 от 20.05.2014, заключенным ОАО "Газпром газораспределение Волгоград" с субподрядной организацией ООО ЭЦ "Надежность", была проведена экспертиза промышленной безопасности технической документации, факт выполнения работ подтверждается подписанными сторонами актами сдачи - приемки выполненных работ.

Работы по реконструкции объектов газораспределительной сети, выполненные субподрядными организациями и собственными силами арендатора, оформлялись ОАО "Газпром газораспределение Волгоград" единым актом выполненных работ, стоимость которого предъявлялась к оплате ОАО "Быковорайгаз".

Применение субподрядными организациями упрощенной системы налогообложения не означает, что арендатор ОАО "Газпром газораспределение Волгоград", не применяющий такую систему, при выставлении арендодателю счетов-фактур в рамках произведенных неотделимых улучшений не должен был в соответствии с положениями пункта 1 статьи 146 и пункта 1 статьи 168 НК РФ исчислять и предъявлять НДС.

Напротив, в соответствии с приведенными нормами права исчисление НДС при реализации товаров (работ, услуг) и предъявление к оплате покупателю/заказчику этих товаров (работ, услуг) соответствующей суммы налога является обязанностью поставщика/подрядчика, применяющего общую систему налогообложения.

Данная правовая позиция подтверждается постановлениями ФАС Поволжского округа от 22.11.2013 по делу N А49-188/2013; от 21.11.2013 по делу N А12-789/2013; постановлениями ФАС Северо-Западного округа от 27.09.2012 по делу N А21-10013/2011; от 29.03.2011 по делу N А66-9237/2009 и др.

Кроме того, как отмечено судом первой инстанции, каждое из предприятий - субподрядчиков ООО ЭЦ "Надежность", ООО "Ареон", имеет штат своих работников, которым начисляется заработная плата (вознаграждение), с которой исчислялись страховые взносы, что налоговой инспекцией не оспаривается.

Налоговой инспекцией не опровергнуто, что указанные субподрядные организации осуществляли реальную хозяйственную деятельность, исчисляли и уплачивали налог по упрощенной системе налогообложения.

Таким образом, АО "Газпром газораспределение Волгоград", применяющее общую систему налогообложения, при выставлении ОАО "Быковорайгаз" счет-фактуры на оплату реализованных работ по реконструкции объектов газораспределения правомерно исчислило НДС, заявленный в дальнейшем обществом к вычету.

Доводы налогового органа об отказе в возмещении НДС по причине отсутствия доказательств использования в основной деятельности ОАО "Быковорайгаз" затрат на реконструкцию объектов газораспределительных сетей суд признает необоснованными по следующим основаниям.

Проводя работы по реконструкции собственного имущества, общество достигает цели по основному виду деятельности, поскольку данное обстоятельство позволяет сдавать в аренду имущество, которое находится в пригодном состоянии и отвечает требованиям промышленной безопасности.

Как установлено статьей 210 ГК РФ, собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.

Кроме того, ОАО "Быковорайгаз" обязано содержать принадлежащее имущество (газораспределительные сети) в надлежащем техническом состоянии в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов".

Следовательно, налогоплательщик обязан проводить работы по реконструкции объектов газораспределения, находящихся у него в собственности, вне зависимости от целей использования в основной деятельности.

Эксплуатация объектов газораспределения без проведения работ по реконструкции данных объектов не представлялась возможной, поскольку данное обстоятельство противоречит требованиям действующего законодательства, а также могло повлечь возникновение аварийной ситуации при оказании услуг, связанных с газоснабжением потребителей.

Согласно п. 1.4. Договора о передаче в аренду имущества N 05/2-3 от 15.06.2002 стороны подтвердили, что на момент заключения договора имущество, передаваемое в аренду, является пригодным для использования в целях снабжения газом потребителей на территории Волгоградской области. Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

Доводы инспекции о необоснованности заявленных вычетов по контрагенту ОАО "ВолгоградНИИгипрозем" в размере 168 068 руб., суд находит необоснованными, исходя из следующего.

ОАО "Быковорайгаз" заключило договоры с ОАО "ВолгоградНИИгипрозем" (N 36 и N 37 от 09.07.2014) о проведении комплекса работ по текущей технической инвентаризации (изготовление технического плана и технического паспорта) ввиду произведенной реконструкции части объекта недвижимого имущества: "Газораспределительная сеть - газопровод высокого давления и среднего давления от АГРС п.Зеленый до с.Солдатско-Степное, включая ГРП, газораспределительная сеть - газопровод среднего и низкого давления с.Солдатско-Степное и газораспределительная сеть низкого давления п.Федоровка Быковского района Волгоградской области; газораспределительная сеть - газопровод среднего и низкого давления, включая три ГРП в р.п. Быково Быковского района Волгоградской области; а также договор N 169 от 25.12.2012 о выполнении землеустроительных работ по межеванию наземных сооружений на период эксплуатации объекта с последующей постановкой на кадастровый учет.

По вышеуказанным объектам были проведены работы по изменению параметров линейных объектов: установлены новые шкафы редуцирования газа, которые имеют иные показатели функционирования, а также произведена замена трасс участков газопровода. В связи с изменением параметров объектов газораспределения, а также перекладки газораспределительной сети, требуется изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов.

В соответствии с Правилами охраны газораспределительных сетей (подпункт "е" пункта 3), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 20.11.2000 N 878 охранной зоной газораспределительной сети является территория с особыми условиями использования, устанавливаемая вдоль трасс газопроводов и вокруг других объектов газораспределительной сети в целях обеспечения нормальных условий ее эксплуатации и исключения возможности ее повреждения.

В целях выполнения мероприятий по приведению в соответствие свидетельств о государственной регистрации права с данными бухгалтерского учета, обществом были заключены вышеуказанные договоры на текущую техническую инвентаризацию объектов.

Согласно Федеральному закону от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" для получения кадастрового паспорта на сооружение с новыми техническими характеристиками, необходим учет изменений такого сооружения на основании технического плана.

В целях регистрации объектов капитального строительства и оформления права собственности на земельные участки обществом были заключены соответствующие договоры с ОАО "ВолгоградНИИгипрозем".

Иные доводы ИФНС о правомерности исключения из налоговых вычетов спорных сумм не свидетельствуют.

Доказательства, подтверждающие правовую позицию инспекции, суду апелляционной инстанции не представлены.

При таких обстоятельствах N 09-12/1/946 от 29.07.2015 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области N 09-12/27864 от 29.07.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствовали закону и подлежали признанию недействительными.

Учитывая, что требования ОАО "Быковорайгаз" о признании недействительными ненормативных правовых актов Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области удовлетворены, суд обоснованно счел необходимым обязать ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

Нарушений норм процессуального закона, влекущих в силу ч.4 ст. 270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта при рассмотрении дела не допущено.

С позиции изложенных обстоятельств суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделав правильные выводы по существу требований заявителя, а потому решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Вопрос о распределении государственной пошлины судом не решается, поскольку в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 10 февраля 2016 года по делу N А12-47642/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

М.Г. Цуцкова

Судьи

Ю.А. Комнатная А.В. Смирников