Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 мая 2016 г. N 15АП-6219/16

город Ростов-на-Дону

30 мая 2016 г.

дело N А32-35119/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 24 мая 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 мая 2016 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Ванина В.В.

судей Величко М.Г., Ковалевой Н.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Машневым А.Э.

при участии:

от истца: представитель не явился, извещен надлежащим образом;

от ответчика: представитель не явился, извещен надлежащим образом;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ювента"

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 04 марта 2016 года по делу N А32-35119/2015

по иску Замша Олег Валентиновича участника ООО "Ювента"

к ответчику общество с ограниченной ответственностью "Ювента"

о признании незаконным бездействие ООО "Ювента" по предоставлению аудитору необходимых для проведения аудиторской проверки документов,

принятое в составе судьи Решетникова Р.А.

УСТАНОВИЛ:

Замша Олег Валентинович (далее - истец, Замша О.В.) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с иском к обществу с ограниченной ответственностью "Ювента" (далее - ответчик, ООО "Ювента") о признании незаконным бездействия ООО "Ювента" по предоставлению аудитору необходимых для проведения аудиторской проверки документов и обязании общество предоставить аудитору индивидуальному предпринимателю Бобровник Евгению Викторовичу в срок до 5-ти дней с даты вступления решения в законную силу следующие документы: устав; свидетельство о государственной регистрации юридического лица (ОГРН); свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (ИНН); список участников общества; решения единственного участника общества; протоколы общих собраний участников общества; организационная структура общества; штатное расписание; реестр договоров с поставщиками; реестр договоров с покупателями; приказ об учетной политике; документы о составе и численности общества; кредитные договоры, займы; договоры, имеющие параметры крупных сделок и сделок с заинтересованностью; документы о системе учета (свода) отчетности, автоматизации учетного процесса; распорядительная документация по бухгалтерии; сведения об открытых счетах (рублевых и валютных, их количество); отчетные документы; валюта баланса по состоянию на начало периода, подлежащего проверке; остатки средств (по данным баланса на начало и конец периода, подлежащего проверке), главная книга (сверка на наличие расхождений); сведения о документообороте предприятия по бухгалтерскому учету; ежемесячные данные о выручке от реализации продукции (работ, услуг), о выручке от прочей реализации, внереализационных результатах; ежемесячные данные о расходах и затратах на реализацию продукции (работ, услуг), прочей реализации и внереализационных результатах; документы, подтверждающие происхождение прочих доходов; плановые калькуляции себестоимости единицы продукции; документы, подтверждающие убытки и финансовые санкции, списание убытков; список всех нематериальных активов с указанием следующих сведений: наименование и описание активов; дата приобретения; норма амортизации; первоначальная стоимость; список всех материальных активов с указанием следующих сведений: наименование и описание активов; дата приобретения; первоначальная стоимость; норма амортизации; список всех малоценных и быстроизнашивающихся предметов: наименование и описание активов; дата приобретения; первоначальная стоимость; накопленный износ; подробный список всех расходов будущих периодов, общие суммы которых соответствуют указанным в балансе по состоянию на 31 декабря 2014 года, с указанием следующих сведений: наименование и описание расходов будущих периодов, дата платежа, сумма платежа; список всех товарно-материальных запасов, общие суммы которых соответствуют указанным в балансе по состоянию на 31 декабря 2014 года, с указанием следующих сведений: наименование и описание активов, продажная цена, себестоимость; список всех дебиторских задолженностей на 20.07.2015, общие суммы которых соответствуют указанным в балансе, с указанием следующих сведений: название клиента, сумма дебиторской задолженности, оценка суммы, которую компания может не получить, пересчет дебиторской задолженности по категориям - текущая, один месяц, от одного до двух месяцев, более шести месяцев; денежные средства в банке и наличные денежные средства, копии банковских выписок по всем остаткам на счетах на 20.07.2015, банковские документы, подтверждающие средства в пути на 20.07.2015; налоги, схемы всех видов налогов (включая НДС, социальное страхование, налог на прибыль) необходимо показать нарастающим итогом - остаток на 31 декабря 2014 года (должен соответствовать указанному в балансе на 31 декабря 2014 года) плюс: начисленные налоги за год (необходимо представить разъяснения расчета налогов) минус платежи налогов (необходимо представить копии переводов средств или подтверждение их получения из налоговых органов); намерения и непредвиденные расходы, обзор всех намерений и непредвиденных расходов (расходы на юридические услуги, намерения по приобретению активов, открытие кредитных линий и аккредитивов); уставный капитал и резервы, подтверждающие документы по увеличению и использованию всех фондов и резервов; прибыль и использование прибыли, информация о переносе прибыли со счета 81 на счет 80.

В суде первой инстанции истец отказался от иска в части требования о признании незаконным бездействия ООО "Ювента" по предоставлению аудитору необходимых для проведения аудиторской проверки документов; в части требования о предоставлении финансово-хозяйственной документации иск поддержал.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 04 марта 2016 года принят отказ от иска в части, производство по делу в этой части прекращено. В остальной части иск удовлетворены частично: общество присуждено к исполнению в натуре обязанности в течение 15 рабочих дней с даты вступления решения суда в законную силу предоставить аудитору индивидуальному предпринимателю Бобровник Евгению Викторовичу финансово-хозяйственную документацию общества за период с 2006 по 2014 годы, необходимую для проведения аудиторской проверки, в том числе: устав; свидетельство о государственной регистрации юридического лица (ОГРН); свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (ИНН); список участников общества; решения единственного участника общества; протоколы общих собраний участников общества; организационная структура общества; штатное расписание; реестр договоров с поставщиками; реестр договоров с покупателями; приказ об учетной политике; документы о составе и численности сотрудников общества; кредитные договоры, займы; договоры, имеющие параметры крупных сделок и сделок с заинтересованностью; документы о системе учета (свода) отчетности, автоматизации учетного процесса; распорядительная документация по бухгалтерии; сведения об открытых счетах (рублевых и валютных, их количество); бухгалтерская отчетность общества; валюта баланса по состоянию на начало периода, подлежащего проверке; для оценки финансового состояния - остатки средств (по данным баланса на начало и конец периода, подлежащего проверке), главная книга (сверка на наличие расхождений); сведения о документообороте предприятия по бухгалтерскому учету; ежемесячные данные о выручке от реализации продукции (работ, услуг), о выручке от прочей реализации, внереализационных результатах; ежемесячные данные о расходах и затратах на реализацию продукции (работ, услуг), прочей реализации и внереализационных результатах; документы, подтверждающие происхождение прочих доходов; плановые калькуляции себестоимости единицы продукции; документы, подтверждающие убытки и финансовые санкции, списание убытков; список всех нематериальных активов с указанием следующих сведений - наименование и описание активов; дата приобретения; норма амортизации; первоначальная стоимость; список всех материальных активов с указанием следующих сведений - наименование и описание активов, дата приобретения, первоначальная стоимость, норма амортизации; список всех малоценных и быстроизнашивающихся предметов - наименование и описание активов, дата приобретения, первоначальная стоимость, накопленный износ; подробный список всех расходов будущих периодов, общие суммы которых соответствуют указанным в балансе по состоянию на 31 декабря 2014 года, с указанием следующих сведений - наименование и описание расходов будущих периодов, дата платежа, сумма платежа; список всех товарно-материальных запасов, общие суммы которых соответствуют указанным в балансе по состоянию на 31 декабря 2014 года, с указанием следующих сведений - наименование и описание активов; продажная цена; себестоимость; список всех дебиторских задолженностей на 20.07.2015, общие суммы которых соответствуют указанным в балансе, с указанием следующих сведений - название клиента, сумма дебиторской задолженности, оценка суммы, которую компания может не получить, пересчет дебиторской задолженности по следующим категориям - текущая, один месяц, от одного до двух месяцев, более шести месяцев; денежные средства в банке и наличные денежные средства, копии банковских выписок по всем остаткам на счетах на 20.07.2015, банковские документы, подтверждающие средства в пути на 20.07.2015; налоговая отчетность по всем видам налогов с приложением документации о фактически произведенных налоговых платежах; документация о намерениях и непредвиденных расходах, Обзор всех намерений и непредвиденных расходов (расходы на юридические услуги, намерения по приобретению активов, открытие кредитных линий и аккредитивов); уставный капитал и резервы, подтверждающие документы по увеличению и использованию всех фондов и резервов; прибыль и использование прибыли, информация о переносе прибыли со счета 81 на счет 80. В остальной части иска отказано.

Ответчик обжаловал решение суда первой инстанции в порядке, определенном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), просил решение отменить, принять новый судебный акт об отказе в иске. Доводы апелляционной жалобы сводятся к тому, что в связи с упрощенной системой налогообложения у ответчика не велся бухгалтерский учет с 01.01.2005 по 01.01.2013.

В судебное заседание истец и ответчик, надлежащим образом уведомленные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку представителей не обеспечили.

В связи с изложенным апелляционная жалоба рассматривается в отсутствие указанных лиц в порядке, предусмотренном статьей 156 АПК РФ.

От истца поступил письменный отзыв на апелляционную жалобу, содержащий ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие его представителя; просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность судебного акта проверяется в пределах доводов апелляционной жалобы с учетом части 6 статьи 268 АПК РФ.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО "Ювента" было зарегистрированного в качестве юридического лица 03.04.1996 Регистрационной палатой Администрации г. Краснодара. При последующей перерегистрации ООО "Ювента" был присвоен ОГРН 1022301597856.

Участниками ООО "Ювента" являются Замша В.О. и Замша О.В. с равными долями по 50% уставного капитала номинальной стоимостью 5000 руб.

Единоличным исполнительным органом ООО "Ювента" согласно сведениям ЕГРЮЛ с 2006 года является директор Замша В.О.

Согласно представленным в дело почтовым квитанциям и описям вложений в почтовые отправления, 21.07.2015, 19.08.2015 и 09.09.2015 Замша О.В. направил по известным ему адресам общества (г. Краснодар ул. Красноармейская 68, г. Краснодар ул. Уральская 114, г. Краснодар ул. Новокузнечная 127 к. 90 и г. Краснодар ул. Текстильная 9А) требование о предоставлении аудитору Бобровник Е.В. для проведения аудиторской проверки ООО "Ювента" следующих документов: устав; свидетельство о государственной регистрации юридического лица (ОГРН); свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (ИНН); список участников общества; решения единственного участника общества; протоколы общих собраний участников общества; организационная структура общества; штатное расписание; реестр договоров с поставщиками; реестр договоров с покупателями; приказ об учетной политике; документы о составе и численности общества; кредитные договоры, займы; договоры, имеющие параметры крупных сделок и сделок с заинтересованностью; документы о системе учета (свода) отчетности, автоматизации учетного процесса; распорядительная документация по бухгалтерии; сведения об открытых счетах (рублевых и валютных, их количество); отчетные документы; валюта баланса по состоянию на начало периода, подлежащего проверке; остатки средств (по данным баланса на начало и конец периода, подлежащего проверке), главная книга (сверка на наличие расхождений); сведения о документообороте предприятия по бухгалтерскому учету; ежемесячные данные о выручке от реализации продукции (работ, услуг), о выручке от прочей реализации, внереализационных результатах; ежемесячные данные о расходах и затратах на реализацию продукции (работ, услуг), прочей реализации и внереализационных результатах; документы, подтверждающие происхождение прочих доходов; плановые калькуляции себестоимости единицы продукции; документы, подтверждающие убытки и финансовые санкции, списание убытков; список всех нематериальных активов с указанием следующих сведений: наименование и описание активов; дата приобретения; норма амортизации; первоначальная стоимость; список всех материальных активов с указанием следующих сведений: наименование и описание активов; дата приобретения; первоначальная стоимость; норма амортизации; список всех малоценных и быстроизнашивающихся предметов: наименование и описание активов; дата приобретения; первоначальная стоимость; накопленный износ; подробный список всех расходов будущих периодов, общие суммы которых соответствуют указанным в балансе по состоянию на 31 декабря 2014 года, с указанием следующих сведений: наименование и описание расходов будущих периодов, дата платежа, сумма платежа; список всех товарно-материальных запасов, общие суммы которых соответствуют указанным в балансе по состоянию на 31 декабря 2014 года, с указанием следующих сведений: наименование и описание активов, продажная цена, себестоимость; список всех дебиторских задолженностей на 20.07.2015, общие суммы которых соответствуют указанным в балансе, с указанием следующих сведений: название клиента, сумма дебиторской задолженности, оценка суммы, которую компания может не получить, пересчет дебиторской задолженности по категориям - текущая, один месяц, от одного до двух месяцев, более шести месяцев; денежные средства в банке и наличные денежные средства, копии банковских выписок по всем остаткам на счетах на 20.07.2015, банковские документы, подтверждающие средства в пути на 20.07.2015; налоги, схемы всех видов налогов (включая НДС, социальное страхование, налог на прибыль) необходимо показать нарастающим итогом - остаток на 31 декабря 2014 года (должен соответствовать указанному в балансе на 31 декабря 2014 года) плюс: начисленные налоги за год (необходимо представить разъяснения расчета налогов) минус платежи налогов (необходимо представить копии переводов средств или подтверждение их получения из налоговых органов); намерения и непредвиденные расходы, обзор всех намерений и непредвиденных расходов (расходы на юридические услуги, намерения по приобретению активов, открытие кредитных линий и аккредитивов); уставный капитал и резервы, подтверждающие документы по увеличению и использованию всех фондов и резервов; прибыль и использование прибыли, информация о переносе прибыли со счета 81 на счет 80.

При этом, между ИП Бобровник Е.В. (исполнитель) и Замша О.В. (заказчик) был заключен договор на оказание аудиторских услуг по специальному заданию N 01-09/15 от 04.09.2015, по условиям которого заказчик поручил, а исполнитель принял на себя обязательства по организации и оказанию сопутствующих аудиту услуг по выполнению Специального аудиторского задания на основании настоящего договора с целью ответа на поставленные вопросы.

Перечень документов, истребованных Замша О.В. в требованиях от 21.07.2015, от 19.08.2015 и от 09.09.2015 был предоставлен истцу на стадии согласования условий аудиторской проверки аудитором.

Факт получения требований о предоставлении аудитору документации общества с целью проведения аудиторской проверки ответчиком не оспаривается.

Полагая, что общество уклоняется от предоставления аудитору необходимой документации, чем препятствует в проведении аудиторской проверки по инициативе участника, Замша О.В. обратился в суд с иском по настоящему делу.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 65.2 ГК РФ участники корпорации (участники, члены, акционеры и т.п.) вправе в случаях и в порядке, которые предусмотрены законом и учредительным документом корпорации, получать информацию о деятельности корпорации и знакомиться с ее бухгалтерской и иной документацией. Аналогичные положения содержатся в пункте 1 статьи 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ), а также в уставе ООО "Ювента".

Согласно части первой статьи 48 Закона N 14-ФЗ для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества, а также для проверки состояния текущих дел общества оно вправе по решению общего собрания участников общества привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом, членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, членами коллегиального исполнительного органа общества и участниками общества.

Часть вторая статьи 48 Закона N 14-ФЗ предусматривает, что по требованию любого участника общества аудиторская проверка может быть проведена выбранным им профессиональным аудитором, который должен соответствовать требованиям, установленным частью первой этой статьи. В случае проведения такой проверки оплата услуг аудитора осуществляется за счет участника общества, по требованию которого она проводится. Расходы участника общества на оплату услуг аудитора могут быть ему возмещены по решению общего собрания участников общества за счет средств общества.

Данная норма предусматривает два различных случая назначения аудиторской проверки - по инициативе и за счет общества и по инициативе и за счет участника общества. В случае, предусмотренном частью второй статьи 48 Закона N 14-ФЗ, решение общего собрания участников общества о проведении аудиторской проверки и выборе аудитора не требуется; общее собрание в этом случае решает лишь вопрос о возможности компенсации расходов участника на проведение проверки.

По смыслу приведенной нормы права обязанность общества привлекать профессионального аудитора, в том числе и по решению общего собрания, императивно не установлена, а потому указанное в части 2 статьи 48 Закона N 14-ФЗ право участника требовать аудиторской проверки не ограничено правом общества утверждать аудитора на собрании (Определение ВАС РФ от 26.02.2008 N 1478/08).

С учетом положений статьи 65.2 ГК РФ, статей 8, 50 Закона N 14-ФЗ общество по требованию его участника обязано предоставить аудитору, определенному в соответствии с условиями, содержащимися в части второй статьи 48 указанного закона, возможность ознакомиться с бухгалтерскими книгами и иной документацией, необходимой для проведения проверки, в порядке, установленном законодательством об аудиторской деятельности (правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.05.2008 N 17869/07).

Оценив перечень истребуемой истцом документации, суд первой инстанции пришел к выводу о соответствии данного перечня требованиям статьи 50 Закона N 14-ФЗ, Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положения о порядке и сроках хранения документов акционерных обществ, утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 16.07.2003 N 03-33/пс, Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного приказом Минкультуры России от 25.08.2010 N 558, о составе документации, которую обществу обязано хранить и предоставлять по требованию участника (пункт 16 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.01.2011 N 144 "О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами споров о предоставлении информации участникам хозяйственных обществ").

В силу требований Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", Постановления Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" данная документация также должна быть доступна аудитору с целью проведения аудиторской проверки по инициативе участника общества.

Суд первой инстанции, учитывая, что условиями договора на оказание аудиторских услуг по специальному заданию N 01-09/15 от 04.09.2015 предусмотрена аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности общества за период с 2006 по 2014 годы, уточнил указанными датами временной период раскрытия перед аудитором финансово-хозяйственной документации общества, в отношении которой истец не указал иные временные рамки.

Кроме того, суд первой инстанции уточнил наименование истребуемой документации в части бухгалтерской и налоговой отчетностей соответственно, поскольку предложенные истцом формулировки (отчетная документация и документация по налогам) не позволяют в достаточной степени индивидуализировать испрашиваемую документацию.

Удовлетворяя иск, суд первой инстанции обоснованно исходил из буквального толкования пункта 4 статьи 50 Закона N 14-ФЗ, согласно которому общество по требованию участника общества обязано обеспечить ему доступ к документам, предусмотренным пунктами 1 и 3 данной статьи. В течение трех дней со дня предъявления соответствующего требования участником общества указанные документы должны быть предоставлены обществом для ознакомления в помещении исполнительного органа общества. Общество по требованию участника общества обязано предоставить ему копии указанных документов. Плата, взимаемая обществом за предоставление таких копий, не может превышать затраты на их изготовление.

При необходимости проведения аудиторской проверки за пределами помещения исполнительного органа общества, по смыслу пункта 4 статьи 50 Закона N 14-ФЗ общество обязано предоставить копии истребованных документов.

Доводы заявителя жалобы о том, что в связи с упрощенной системой налогообложения у ответчика не велся бухгалтерский учет с 01.01.2005 по 01.01.2013, отклоняются судом апелляционной инстанции в виду следующего.

Общество в суде первой инстанции не указывало о своем нахождении на упрощенной системе налогообложения. Данные доводы, заявленные в суде апелляционной инстанции, также не могут служить основанием для отмены в части судебного акта.

Так, при применении обществом упрощенной системы налогообложения (УСН) на него распространяется статья 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), предусматривающая учет доходов и расходов в соответствующей книге. Таковая книга не была предоставлена истцу для ознакомления.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете, организации, применяющие УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимым для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 13.06.2006 N 319-О сказано, что согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность, которая включает в себя, в частности, бухгалтерский баланс. По смыслу названного определения применение упрощенной системы налогообложения не освобождает юридическое лицо от обязанности составлять бухгалтерскую отчетность, необходимую для реализации акционерами, участниками и другими лицами прав, предоставленных законодательством.

Общество не представило ни участнику, ни суду книги учета доходов и расходов за спорный период с отметкой налогового органа, ни оборотно-сальдовые ведомости. При таких обстоятельствах решение суда в этой части не подлежит изменению, что не препятствует исполнению судебного акта по предоставлению документов бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в соответствии с правовой позицией, выраженной в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 27.03.2013 по делу N А32-17227/2012, этот вопрос может быть разрешен в процессе исполнения судебного акта.

На основании изложенного основания для отмены или изменения решения суда по доводам апелляционной жалобы отсутствуют. Нарушений процессуального права, определенных частью 4 статьи 270 АПК РФ в качестве безусловных оснований отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя жалобы.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 04 марта 2016 года по делу N А32-35119/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу настоящего постановления.

Председательствующий

В.В. Ванин

Судьи

М.Г. Величко Н.В. Ковалева