Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 июня 2016 г. N 13АП-7663/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 октября 2016 г. N Ф07-8020/16 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Санкт-Петербург

23 июня 2016 г.

Дело N А21-2374/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 21 июня 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 23 июня 2016 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Глазкова Е.Г.

судей Бурденкова Д.В., Зайцевой Е.К.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Новожиловой Е.Г.

при участии:

согласно протоколу судебного заседания от 21.06.2016

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-7663/2016) УФНС России по Калининградской области

на определение Арбитражного суда Калининградской области от 29.12.2015 по делу N А21-2374/2014(судья Валова А.Ю.), принятое

по заявлению конкурсного управляющего ООО "Черняховский мясокомбинат" Слободскова Д.В.

о признании сделок недействительными и применении последствий их недействительности

в деле о несостоятельности (банкротстве) ООО "Черняховский мясокомбинат"о

установил:

Решением от 07.05.2014 Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области ООО "Черняховский мясокомбинат" признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника открыто конкурсное производство по упрощенной процедуре ликвидируемого должника, конкурсным управляющим утверждён Слободсков Денис Владимирович.

Сведения опубликованы в газете "Коммерсантъ" N 83 от 17.05.2014.

Конкурсный управляющий ООО "Черняховский мясокомбинат" обратился в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением об оспаривании сделок: операций по безакцептному списанию налоговым органом денежных средств с расчётного счёта должника и о применении последствий недействительности этих сделок.

Определением от 29.12.2015 арбитражный суд первой инстанции признал недействительными операции по списанию денежных средств с расчетного счёта ООО "Черняховский мясокомбинат" N 40702810400000070692 в филиале "Европейский" ПАО "Банк-Санкт-Петербург" в общей сумме 343 357 руб. 54 коп., обязал Межрайонную ИФНС России N 2 по Калининградской области возвратить в конкурсную массу ООО "Черняховский мясокомбинат" 343 357 руб. 54 коп., восстановил соответствующую задолженность ООО "Черняховский мясокомбинат" в общей сумме 343 357 руб. 54 коп.

Определение обжаловано УФНС России по Калининградской области (далее - Управление) в апелляционном порядке.

Управление указывает, что процедура банкротства в отношении должника введена до вступления в силу постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.06.2014 N 37 "О внесении изменений в постановления пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по вопросам, связанным с текущими платежами" (далее - Постановление). Пени в размере 219 036,74 руб. начислены в периоде 01.07.2014 по 30.11.2014, то есть после принятия судом заявления о признании ООО "ЧМК" несостоятельным (банкротом). Таким образом, заявитель полагает, что указанные пени относятся к текущим платежам. Заявитель полагает, что в процедурах банкротства, введенных до 11.07.2014, в том числе в отношении ООО "ЧМК", применяется прежний порядок взыскания НДФЛ. По мнению уполномоченного органа, взыскание задолженности по НДФЛ должно рассматриваться в рамках НК РФ, а не в соответствии со статьей 61.3 Закона о банкротстве, в связи с чем, как полагает заявитель, при рассмотрении настоящего спора суд оценил не сделку по статье 61.3 Закона о банкротстве, а правомерность выставления инкассовых поручений, что противоречит законодательству о банкротстве. Управление отмечает, что согласно отчету конкурсного управляющего от 25.05.2015 и отчетам об оценке имущества ООО "ЧМК" от 28.12.2014 N ИМ-2007-2014, от 03.03.2015 N ИМ-0221-2015, от 03.03.2015 N ИМ-0221/2-2015 выявлено имущество должника на общую сумму 50 948 451,12 руб. Уполномоченный орган полагает, что указанного имущества достаточно для удовлетворения текущих платежей, имевших приоритет над погашенной задолженностью по поручению Инспекции на списание денежных средств со счета должника, то есть 1, 2, 3 очередей.

В судебном заседании представитель Управления поддержал доводы жалобы.

Иные лица, участвующие в деле, не явились.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы жалобы, апелляционный суд не находит оснований для ее удовлетворения

Согласно материалам дела, по результатам выездной налоговой проверки по состоянию на 14.04.2014 у ООО "Черняховский мясокомбинат" выявлена задолженность по НДФЛ за 2012-2013 г.г. (удержано с работников, но не перечислено в бюджет) в сумме 11 240 580 руб. и пени по указанному налогу 1 539 626 руб. 31 коп. В связи с неуплатой основного долга по НДФЛ исчислены пени, на которые уполномоченным органом обращено взыскание путём направления поручения на списание денежных средств на сумму 459 782 руб. 48 коп.

Инкассовое поручение исполнено банком в пределах денежных средств, находящихся на счёте должника, в общей сумме 343 357 руб. 54 коп., с расчётного счёта ООО "Черняховский мясокомбинат" N 40702810400000070692 в филиале "Европейский" ПАО "Банк-Санкт-Петербург" на основании решения Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Калининградской области N138 от 21.01.2015 было произведено списание денежных средств на основании платежных ордеров N 171709 от 04.08.2015 на сумму 180 401 руб. пеней, N 598841 от 17.08.2015 на сумму 38 635 руб. 74 коп. пеней, на основании решения N 4772 от 20.11.2014 по платежному ордеру N 599397 от 17.09.2015 на сумму 124 320 руб. 80 коп. основного долга по НДФЛ. Списанные денежные суммы составляли 124 320 руб. 80 коп. основного долга по НДФЛ за 2012-2013 гг., 219 036 руб. 74 коп. задолженности по пеням по НДФЛ за период с 01.07.2014 по 30.11.2014.

Ссылаясь на п.п.1, 3 ст. 61.1, п.п. 1, 2 ст. 61.3, ст. 61.8 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) конкурсный управляющий должника обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции признал недействительными спорные операции по списанию денежных средств с расчетного счёта ООО "Черняховский мясокомбинат".

Апелляционный суд не находит оснований для отмены определения суда первой инстанции.

В силу статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктами 4 и 6 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В связи с этим налоговый орган вправе осуществлять принудительное взыскание с должника удержанных им сумм НДФЛ в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ, независимо от того, когда имел место факт выплаты соответствующего дохода, с которого был удержан налог, - до или после возбуждения дела о банкротстве.

Введение процедуры конкурсного производства в отношении Общества не устраняет его обязанность как налогового агента по перечислению в бюджет удержанных сумм НДФЛ.

Специальный режим требования об уплате удержанной суммы налога предопределен тем, что исполнению должником подлежит не собственная обязанность, а обязательство иного лица за счет средств, причитавшихся этому лицу.

Допуская просрочку в исполнении этой обязанности, должник совершает уже собственное правонарушение, за которое предусмотрены взимание пеней.

Федеральным законом от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" штрафы и пени за налоговые правонарушения включены в состав обязательных платежей.

Квалификация требования об уплате штрафа и пеней производится в соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 03.07.2012 N 2941/12, зависит от даты окончания срока, в течение которого обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога должна была быть исполнена.

Как следует из материалов дела, требования уполномоченного органа об уплате пеней и штрафа рассчитаны за неисполнение обязанности по перечислению удержанного налога на доходы физических лиц, срок исполнения которой наступил до принятия заявления о признании должника несостоятельным (банкротом).

Следовательно, требования уполномоченного органа о включении в реестр требований кредиторов пеней за несвоевременное исполнение обязанности по перечислению удержанной суммы НДФЛ подлежат учету в реестре требований кредиторов и погашению в очередности, установленной пунктом 3 статьи 137 Закона о банкротстве.

Законом о банкротстве не предусмотрено первоочередного удовлетворения требования о перечислении должником удержанных им сумм налогов.

Норма, регулирующая очередность удовлетворения денежных требований, предъявленных к счету должника, содержится в пункте 2 статьи 134 Закона о банкротстве, в силу чего статья 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, определяющая очередность списания денежных средств со счета при их недостаточности для удовлетворения всех предъявленных к счету требований, к рассматриваемым отношениям не применяется (пункт 40 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 23.07.2009 N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)").

Подпунктом 3 пункта 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.06.2014 N 37 "О внесении изменений в постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по вопросам, связанным с текущими платежами" (далее - Постановление N 37) внесены изменения в постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)", путем дополнения пункта 41.1, согласно которому удерживаемые должником при выплате текущей заработной платы суммы НДФЛ как налоговым агентом уплачиваются им в режиме второй очереди текущих платежей.

Вместе с тем, в силу абзаца второго пункта 6 Постановления N 37 приведенные разъяснения применяются в процедурах банкротства, введенных после размещения данного постановления на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (11.07.2014).

Процедура конкурсного производства в отношении Общества введена 26.12.2013.

В процедурах банкротства, введенных до 11.07.2014, такие платежи относились к четвертой очереди текущих платежей. Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 05.11.2013 N 5438/13 по делу N А78-4281/2012 была сформирована правовая позиция, согласно которой требование о взыскании не перечисленной должником суммы удержанного им НДФЛ подлежит удовлетворению в четвертую очередь в соответствии с абзацем пятым пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве.

Согласно материалам дела, у должника имеются обязательства перед работниками Общества. Судом первой инстанции установлено, что в деле отсутствуют доказательства осуществления конкурсным управляющим расчетов с кредиторами четвертой очереди текущих платежей.

Не может быть принята во внимание ссылка налогового органа на наличие у должника имущества в размере достаточном для удовлетворения текущих платежей. В материалах дела отсутствуют доказательства реализации имущества и поступления денежных средств в необходимом размере в конкурсную массу должника.

При таких обстоятельствах следует признать правомерным вывод суда первой инстанции о том, что у уполномоченного органа не имелось оснований для списания денежных средств в бесспорном порядке, в результате чего уполномоченный орган получил предпочтение перед другими кредиторами, что противоречит требованиям Закона о банкротстве.

С учетом изложенного, является правомерным удовлетворение заявленного конкурсным управляющим требования о признании недействительными операции по списанию денежных средств с расчетного счёта ООО "Черняховский мясокомбинат" N 40702810400000070692 в филиале "Европейский" ПАО "Банк-Санкт-Петербург" в общей сумме 343 357 руб. 54 коп. и применения последствий недействительности указанных операций.

При изложенных обстоятельствах апелляционный суд не находит оснований для отмены определения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 269-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Калининградской области от 29.12.2015 по делу N А21-2374/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Председательствующий

Е.Г. Глазков

Судьи

Д.В. Бурденков Е.К. Зайцева