Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23 июня 2016 г. N 09АП-22998/16

г. Москва

23 июня 2016 г.

Дело N А40-181457/15

Резолютивная часть постановления объявлена 16 июня 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 23 июня 2016 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Яковлевой Л.Г.,

судей:	Мухина С.М., Румянцева П.В.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Рясиной П.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.03.2016 по делу N А40-181457/15, принятое судьей Бедрацкой А.В. (шифр судьи 20-1509)

по заявлению ПАО "Межрегиональная распределительная сетевая компания Центра"

к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4

о признании частично недействительным решения N 03-1-28/1/8 от 17.03.2015,

при участии:

от заявителя:	Богданов Т.А. по дов. от 10.03.2016;
от заинтересованного лица:	Сафонова А.В. по дов. от 18.12.2015;

УСТАНОВИЛ:

ПАО "Межрегиональная распределительная сетевая компания Центра" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 (далее - ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным решения N 03-1- 28/1/8 от 17.03.2015.

Решением суда от 24.03.2016 заявленные требования - удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, ответчик обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, указывая на то, что судом неправильно применены нормы материального права, не полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции ответчик поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции, принять новый судебный акт, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заявитель возражал против изложенных в жалобе доводов, представил отзыв на жалобу, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, считая его законным и обоснованным.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в дело доказательства, заслушав представителей заявителя и ответчика, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда, принятого в соответствии с законодательством РФ и установленными фактическими обстоятельствами, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как усматривается из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка за налоговые периоды 2010-2012.

По ее результатам составлен Акт выездной налоговой проверки N 03-1-30/33 от 24.11.2014 и принято решение N 03-1-28/1/8 о привлечении к ответственности ОАО "МРСК Центра" за совершение налогового правонарушения (далее - Решение).

Основанием для вынесения Решения (в части п. 1.6. и п. 1.10. Решения) явились выводы Инспекции:

- о неправомерном включении в состав внереализационных расходов документально не подтвержденных затрат, связанных с возмещением ущерба, причиненного физическому лицу (п. 1.6. Решения);

- о занижении налоговой базы по налогу на имущество организаций в связи с необоснованным, по мнению Инспекции, применением льготы, предусмотренной пунктом 11 статьи 381 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2013), по объектам основных средств (п. 1.10. Решения).

Оспариваемым решением обществу доначислены: налог на прибыль организаций за 2011 г. в размере 273 940 руб., в части филиала ОАО "МРСК Центра" - "Брянскэнерго";

налог на имущество организаций за 2010-2012 гг. в размере 100 851 261 руб., в том числе:

- за 2010 год-32 655 447 руб.;

- за 2011 год-33 448 218 руб.;

- за 2012 год-34 747 596 руб.

Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) по налогу на имущество организаций в размере 978 758 руб.

Обществу начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора) на 17.03.2015 по налогу на имущество организаций в размере 101 854,29 руб. и предложено уплатить сумму налогов, указанных в п.1 Решения, штрафы, указанные в п.2 Решения, пени, указанные в п. 3 Решения.

Не согласившись с вынесенным Решением, Общество обжаловало его в апелляционном порядке в Федеральную налоговую службу Российской Федерации.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества Федеральной налоговой службой Российской Федерации вынесено Решение от 03.07.2015 N СА-4-9/11618@, согласно которому обжалуемое Решение Инспекции оставлено без изменения, жалоба Общества - без удовлетворения.

Основанием для принятия Решения (в части п. 1.6. и п. 1.10.) послужили следующие выводы Инспекции:

По п.1.6. Решения.

По мнению Инспекции, Обществом неправомерно включены в состав внереализационных расходов документально не подтвержденные затраты, связанные с возмещением ущерба, причиненного физическому лицу в размере 1 369 700 руб.

Основанием для доначисления явилось то, что, по мнению налогового органа, указанные расходы налогоплательщиком документально не подтверждены.

По п.1.10. Решения.

По мнению Инспекции, Обществом неправомерно применена льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная п. 11 ст.381 НК РФ, в отношении дорог подъездных, площадок, ограждений, производственных и административных зданий (полный перечень имущества приведен в приложении к п. 1.10 Решения), поскольку:

- коды ОКОФ, присвоенные налогоплательщиком основным средствам, не совпадают с кодами ОКОФ, указанными в разделе "Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью" перечня (абз. 6 стр. 161 Решения);

- в разделе "Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью" перечня имущества, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504, не содержится наименований основных средств, которые определены ОАО "МРСК Центра" как льготируемое имущество (абз. 6 стр. 161 Решения);

- данное имущество неправомерно учтено Обществом в качестве неотъемлемой технологической части линий энергопередачи, что противоречит иерархической структуре построения Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта от 26.12.1994 N 359 и постановлению Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы";

- тот факт, что данные основные средства являются частью единого производственно-технологического комплекса, не может являться основанием для включения данного имущества в состав льготируемого, основные средства непосредственно не участвуют в процессе передачи, распределения электроэнергии и не являются неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи (последний абзац стр. 160 Решения).

Кроме того, позиция Инспекции мотивирована со ссылкой на Заключение эксперта N 6550/Ц от 27.02.2015.

Суд первой инстанции правомерно не согласился с доводами, изложенными в п. 1.6. и п. 1.10. Решения.

В отношении довода Инспекции о том, что затраты, связанные с возмещением ущерба, причиненного физическому лицу в размере 1 369 700 руб., документально не подтверждены (п. 1.6. Решения).

В силу ст. 246 НК РФ Общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком и определяемая, как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Под расходами, с учетом положений ст. 252 НК РФ, понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Подпункт 13 п.1 ст. 265 НК РФ относит к внереализационным расходам, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Таким образом, в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль включаются, в том числе, признанные должником расходы на возмещение причиненного ущерба.

Указанные расходы учитываются на дату признания должником расходов на возмещение причиненного ущерба или дату вступления в законную силу решения суда (подп.8 п.7 ст.272 НК РФ).

В ходе выездной налоговой проверки Обществом представлены следующие документы:

- заключенное между ОАО "Брянскэнергосбыт" и ОАО "МРСК Центра" (филиал ОАО "МРСК Центра" - "Брянскэнерго") Соглашение от 13.09.2011;

- письмо от ОАО "Брянскэнергосбыт" от 11.10.2011 N 3389/11;

- платежное поручение от 04.10.2011 N 25841, которым ОАО "Брянскэнергосбыт" перечислило денежные средства гражданину Горшкову В.А. в качестве возмещения понесенного гражданином материального ущерба;

- платежное поручение от 28.10.2011 N 41920, которое подтверждает дату перечисления ОАО "МРСК Центра" денежных средств ОАО "Брянскэнергосбыт", в качестве компенсации понесенных расходов на возмещение гражданину Горшкову В.А. материального ущерба.

Указанные документы служат документальным подтверждением понесенных Обществом расходов на возмещение материального ущерба, и соответствуют положениям ст. 252 НК РФ и подп. 13 п.1 ст.265 НК РФ в силу следующего.

Согласно п.1 ст.38 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" (далее - Закон N 35-ФЗ) ОАО "Брянскэнергосбыт" и ПАО "МРСК Центра" отвечают перед потребителями электрической энергии за надежность обеспечения их электрической энергией и ее качество в соответствии с требованиями технических регламентов и иными обязательными требованиями.

При этом ОАО "Брянскэнергосбыт" является лицом, которое в силу своего статуса не имеет объектов электросетевого хозяйства (абз. 12 ст. 3 Закона N 35-ФЗ), но связано с потребителями договорными отношениями по продаже, приобретенной им электрической энергии потребителям (п.1 ст.539 ГК РФ).

В свою очередь ПАО "МРСК Центра" является территориальной сетевой организацией, в собственности которой находятся электрические сети и иное оборудование, необходимое для поставки абоненту электроэнергии.

В случае ненадлежащего исполнения обязательств по договору энергоснабжения сбытовая компания (в данном случае ОАО "Брянскэнергосбыт") обязана в силу закона (п.1 ст.547 ГК РФ) возместить причиненный потребителю ущерб, в том числе и в случае виновных действий электросетевой компании (ПАО "МРСК Центра").

Согласно ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.

Как следует из п.1 ст. 1079 ГК РФ юридические лица, деятельность которых связана с повышенной опасностью для окружающих (в частности, использование электрической энергии высокого напряжения), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего. Обязанность возмещения вреда возлагается на юридическое лицо, которое владеет источником повышенной опасности на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании.

В силу п.1 ст. 1081 ГК РФ лицо, возместившее вред, причиненный другим лицом, имеет право обратного требования (регресса) к этому лицу в размере выплаченного возмещения, если иной размер не установлен законом.

Руководствуясь положениями действующего законодательства РФ и заключенным договором, гражданин Горшков В.А. правомерно обратился с заявлением о возмещении понесенного ущерба в ОАО "Брянскэнергосбыт".

В свою очередь ОАО "Брянскэнергосбыт", не являясь собственником оборудования, которое послужило причиной возникновения у гражданина Горшкова В.А. ущерба, обратилось в ПАО "МРСК Центра".

Рассмотрев заявление гражданина Горшкова В.А. и руководствуясь положениями ст.ст. 1064, 1079, 1081 ГК РФ ОАО "МРСК Центра" и ОАО "Брянскэнергосбыт" заключили Соглашение от 13.09.2011 г., согласно которому ОАО "Брянскэнергосбыт" возмещает ущерб гражданину Горшкову В.А. (далее - потребитель), а ОАО "МРСК Центра" гарантирует выплату компенсации, в счет произведенных ОАО "Брянскэнергосбыт" затрат на возмещение ущерба.

Следовательно, указанным документом ОАО "МРСК Центра" признало свою вину за причинение ущерба потребителю, а также подтвердило сумму возникшего материального ущерба, нанесенного потребителю.

Правомерность такого подхода подтверждается, в частности, письмом ФНС РФ от 26.06.2009 г. N 3-2-09/121, согласно которому: "...признание указанных сумм расходов должником может быть осуществлено как в форме согласия с предъявленными требованиями, так и в форме совершения должником конкретных действий по исполнению обязательства, которые свидетельствуют о признании долга (например, в форме направления письма или иного документа, подтверждающего факт нарушения обязательств и позволяющего определить размер суммы, признанной должником)".

Таким образом, для целей налогообложения обстоятельствами, свидетельствующими о признании должником обязанности возместить ущерб, являются:

- письменное подтверждение, в котором выражена готовность возместить ущерб;

- совершение должником конкретных действий по исполнению обязательства, которые свидетельствуют о признании долга.

Таким образом, подписание Соглашения от 13.09.2011 свидетельствует о признании и согласии с предъявленными требованиями. Оплата суммы, установленной Соглашением от 13.09.2011, свидетельствует о совершении ОАО "МРСК Центра" конкретных действий по исполнению обязательства и признании суммы материального ущерба.

Учитывая изложенное, довод налогового органа о том, что данные расходы документально не подтверждены, является необоснованным.

По мнению Инспекции, представленные документы не свидетельствуют об обоснованности произведенных расходов и их направленности на получение дохода.

Указанный довод является необоснованным в силу следующего.

Расходы являются обязательными в силу закона (п.1 ст.38 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" (далее - Закон N 35-ФЗ), ст. 1064, п.1 ст. 1079 ГК РФ) и напрямую связаны с осуществляемой Заявителем деятельностью -оказанием услуг по передаче электрической энергии.

Это обусловлено тем, что осуществляя оказание услуг по передаче электрической энергии при помощи электросетевых объектов, являющихся источником повышенной опасности, Заявитель несет предпринимательские риски в виде возможных негативных последствий (возмещение ущерба) вследствие причинения вреда имуществу третьих лиц источником повышенной опасности - электросетевыми объектами.

При этом, сам факт причинения вреда источником повышенной опасности, принадлежащим Заявителю, и его размер налоговым органом не оспаривается.

Следовательно, в соответствии с законом (ст. 1064, п.1 ст.1079 ГК РФ) на Заявителя возлагается обязанность возместить ущерб в добровольном порядке.

Документы, на которые ссылается Заявитель, отвечают требованиям ст.252 НК РФ и достоверно свидетельствуют об обстоятельствах, с которыми действующее законодательство РФ связывает возможность налогового учета таких расходов (подп. 13 п.1 ст.265 НК РФ), а именно:

- подтверждают факт причинения вреда имуществу физического лица

- устанавливают стоимостной размер компенсации причиненного ущерба;

- подтверждают факт причинения ущерба именно Заявителем.

Следует отметить, что урегулирование спорных отношений во внесудебном порядке само по себе не влечет невозможности учета в составе расходов обоснованных затрат, которые понесены Заявителем в связи с возмещением контрагенту убытков, причиненных физическому лицу виновными действиями Заявителя.

Кроме того, урегулирование спорных отношений во внесудебном порядке минимизирует расходы Заявителя, связанные с возмещением ущерба исключая судебные расходы и возможное применение мер ответственности имеющих денежное выражение.

По мнению Инспекции, расходы документально не подтверждены.

Данный довод является необоснованным, так как обязанность Заявителя возместить ОАО "Брянскэнергосбыт" сумму ущерба, установлена Соглашением от 13.09.2011.

Учитывая, что возмещение ущерба производится в порядке регресса, для Общества Соглашение от 13.09.2011 является основным первичным документом.

Факт выплаты ОАО "Брянскэнергосбыт" ущерба физическому лицу подтверждается платежным поручением от 04.10.2011 N 25841 и письмом от 11.10.2011 N 3389/11.

Выплата в адрес ОАО "Брянскэнергосбыт" была произведена только после получения подтверждения о компенсации ущерба физическому лицу. Более того, назначение платежа, указанное в платежных поручениях, подтверждает факт перечисления денежных средств именно на возмещение ущерба.

Сумма возмещения ущерба, выплаченная ОАО "МРСК Центра" ОАО "Брянскэнергосбыт", равна сумме ущерба, перечисленной ОАО "Бянскэнергосбыт" 1 физическому лицу, что видно из платежных поручений.

Указанные обстоятельства подтверждают, что внереализационные расходы на сумму 1 369 700 руб. документально подтверждены Заявителем.

По пункту 1.10. Решения.

В отношении доводов Инспекции о неправомерном применении Обществом льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 11 ст.381 НК РФ (п.1.10. Решения).

Общество в силу ст.373 НК РФ является налогоплательщиком налога на имущество организаций.

Из положений п.1 ст.21 и п.1 ст.56 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы (преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, в том числе возможность не уплачивать налог) при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Согласно п. 11 ст.381 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2013) освобождаются от налогообложения организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

В целях реализации положений п. 11 ст.381 НК РФ Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 "О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов" был утвержден соответствующий перечень имущества (далее - Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 504, Перечень N 504).

Из буквального толкования п.11 ст.381 НК РФ и Постановления Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 следует, что для использования налоговой льготы, необходимо соблюдение нескольких критериев:

имущество по своему функциональному назначению относится к линиям энергопередачи или сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью;

имущество поименовано в Перечне N 504 по соответствующему коду ОКОФ, либо имущество является составной неотъемлемой частью объекта, код по ОКОФ которого непосредственно указан в Перечне N 504 (такое имущество может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения));

имущество должно относиться к основным фондам предприятия и числиться в учете.

Каких-либо официальных разъяснений о порядке применения Постановления Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 принято не было.

Учитывая вышеизложенное, для применения льготы по налогу на имущество необходимо, чтобы:

либо имелось полное совпадение кодов ОКОФ, присвоенных объектам основных средств с Перечнем N 504;

либо коды ОКОФ льготируемого имущества содержались в Перечне N 504, с учетом иерархической структуры кодов;

либо имелось совпадение фактического наименования и функционального назначения имущества с примечаниями Перечня N 504;

либо объект является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень N 504 и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ.

Следовательно, доводы Инспекции о том, что коды ОКОФ, присвоенные Обществом, не совпадают с кодами ОКОФ, указанными в Перечне N 504 и имущество не правомерно учтено Обществом в качестве неотъемлемой технологической части линий энергопередачи, что противоречит иерархической структуре построения Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного Постановлением Госстандарта от 26.12.1994 N 359 и Постановлению Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, являются необоснованными, поскольку:

- формальное несоответствие кодов ОКОФ не имеет правового значения;

- ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения;

- основание, в соответствии с которым льготированию подлежит имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне N 504, с учетом иерархической структуры кодов не является единственным и обязательным условием для применения льготы по налогу на имущество.

Право Общества на применение налоговой льготы, предусмотренной п. 11 ст.381 НК РФ, подтверждено.

Основным видом деятельности Общества является оказание услуг по передаче электрической энергии.

Под данной услугой ст. 3 Закона N 35-ФЗ трактует комплекс организационно и технологически связанных действий, которые обеспечивают передачу электрической энергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с обязательными требованиями.

В связи с чем, на балансе Общества учитываются объекты электросетевого хозяйства - линии электропередачи, трансформаторные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование.

Обязательные требования к устройствам электрических сетей содержатся, в частности, в Правилах устройства электроустановок и Правилах технической эксплуатации электрических станций и сетей РФ (утв. приказом Минэнерго России от 19.06.2003 N 229).

Руководствуясь положениями п. 11 ст.381 НК РФ, Постановления Правительства РФ N 504 от 30.09.2004, а также Правилами устройства электроустановок и Правилами технической эксплуатации электрических станций и сетей РФ, технической документацией на объекты основных средств, Обществом был выявлен ряд объектов основных средств, которые не, учитывались им, как объекты, освобожденные от налогообложения налогом на имущество организаций.

В частности, Обществом применена льгота по налогу на имущество организаций за 2010-2012 гг., в отношении следующих категорий объектов основных средств (полный список объектов основных средств, с указанием полных наименований и инвентарных номеров, приведен в приложении к п. 1.10 Решения):

- здания, помещения;

- дороги (в том числе подъездные), проезды, площадки;

- ограждения (заборы).

В ходе проведения выездной налоговой проверки за 2010-2012 гг. Общество представило в Инспекцию исчерпывающий пакет документов и необходимые пояснения, подтверждающие правомерность применения Обществом льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 11 ст.381 НК РФ, в отношении спорных основных средств.

Правомерность применения Обществом льготы по налогу на имущество организаций в отношении объектов основных средств категории "Здания, помещения".

Указанные объекты основных средств (здания, помещения) включены Обществом в состав льготы по налогу на имущество в связи с тем, что имеется полное соответствие функционального назначения данного основного средства, графе "Примечания" Перечня N 504 по коду ОКОФ 11 4521012 - "инженерное сооружение для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей", так как льготируемые Обществом здания размещаются на территории подстанций и служат для размещения специального оборудования электрических сетей (оборудования, непосредственно используемого для обеспечения передачи электрической энергии):

- средства диспетчерского и технологического управления и связи;

- средства телемеханики для контроля и регулирования технологических процессов;

- автоматизированные система управления (далее - АСУ);

- аппаратура связи по линиям электропередачи и иное специальное оборудование электрических сетей.

Следовательно, указанные здания (помещения) являются инженерными сооружениями для размещения специального оборудования электрических сетей -имуществом, которое прямо поименовано в Перечне N 504 по коду ОКОФ 11 4521012.

Инспекцией в Решении указано, что: "производственные и административные здания не являются неотъемлемой частью линий энергопередачи, не входят в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504, а необходимы для осуществления трудовой деятельности в данной отрасли.

Вместе с тем, данные доводы Инспекции не могут быть признаны обоснованными в силу следующего.

Так например, в состав объектов основных средств "Нежилое здание общ. площадью 756,5 кв.м. - конторское" (инв. N 110225), "Административно-бытовое здание ул. Энергетиков 15Б" (инв. N 100033/20), "Производственно-быт. здание ул. Артема, 12 пл. 1941,64" (инв. N201305), "Административное здание общей площадью 3791,4 кв.м., ул. Советская 35" (инв. N1), "Трехэтажное нежилое строение (лит. А1) 432,3 кв.м." (инв. N 10005) входит и неразрывно с ним связан диспетчерский пункт (данный факт подтверждается техническими паспортами, представленными в материалы дела), в котором организовано круглосуточное дежурство оперативного персонала, обеспечивающего работу энергосистемы в своем районе электрических сетей.

Каждый диспетчерский пункт оснащен специальным оборудованием электрических сетей - средствами диспетчерского и технологического управления (в том числе диспетчерским щитом) и радиосвязью с ремонтными и оперативными бригадами.

В соответствии с п. 3.3.88. "Телемеханика" главы 3.3. раздела 3 "Правил устройства электроустановок (ПУЭ). Шестое издание" (утв. Главтехуправлением, Госэнергонадзором Минэнерго СССР 05.10.1979) (ред. от 20.06.2003), средства телемеханики (телеуправление, телесигнализация, телеизмерение и телерегулирование) должны применяться для диспетчерского управления территориально рассредоточенными электроустановками, связанными общим режимом работы, и их контроля.

Обязательным условием применения средств телемеханики является наличие технико-экономической целесообразности (повышение эффективности диспетчерского управления, т.е. улучшение ведения режимов и производственных процессов, ускорение ликвидации нарушений и аварий, повышение экономичности и надежности работы электроустановок, улучшение качества вырабатываемой энергии, снижение численности эксплуатационного персонала и отказ от постоянного дежурства персонала, уменьшение площадей производственных помещений и т.п.).

Согласно п.6.1.7. Правил технической эксплуатации электрических станций и сетей РФ (утв. приказом Минэнерго России от 19.06.2003 N 229), оперативно-диспетчерское управление должно осуществляться с диспетчерских пунктов и щитов управления, оборудованных средствами диспетчерского и технологического управления и системами контроля.

Из содержания приведенных пунктов Правил устройства электроустановок и Правил технической эксплуатации электрических станций и сетей следует, что:

- во-первых, средства телемеханики осуществляют свои технические функции посредством диспетчерского управления, т.е. диспетчерский щит - основное средство телемеханики;

- во-вторых, средство телемеханики - диспетчерский щит всегда расположен в производственных помещениях;

- в-третьих, средства диспетчерского и технологического управления и связи, являются неотъемлемой технологической частью линий электропередачи.

Кроме того, в качестве обоснования правомерности применения льготы Обществом были дополнительно представлены справки о службах электросетей и оборудовании, размещенном в зданиях, а также фотографии данного оборудования.

Из представленных справок и фотографий следует, что в зданиях расположены средства диспетчерского и технологического управления и связи.

Так, например, из справки по объекту основного средства "Административно-лабораторный корпус СОЭС 2182,76 м2" (инв. N 110076СО) следует, что в здании фактически расположено следующее специальное оборудование электрических сетей:

Оборудование связи:

- комплект N 19 каналообразующего оборудования;

- оптический кросс (ВОЛС СОРЭС-АТС-24);

- маршрутизаторы и мультиплексоры;

- комплект коммутационного оборудования для АТС MD-Щифровая АТС MD110);

- регистратор диспетчерских переговоров на базе промышленного ПК Эхо+;

- коммутаторы

Оборудование телемеханики:

- центральная приемопередающая станция "Систел";

- серверы АСДУ N 1-4;

- серверы АРМ N 1-4;

- автоматизированные рабочие места диспетчера АРМ N 1 -2;

- контроллер системы коллективного отображения информации;

- автоматизированное рабочее место инженера АСДУ АРМ N 1-2. Кроме того, в здании расположены следующие службы РЭС:

- производственно-техническая группа;

- оперативно-технологическая группа;

- бригада по эксплуатации В Л N 3;

- бригада по эксплуатации ТП и РП N 3;

- бригада по диагностике электрооборудования;

- северный участок отдела релейной защиты и противоаварийной автоматики;

- северный участок службы эксплуатации средств диспетчерского и технологического управления и информационных технологий.

Поскольку со зданием неразрывно связаны средства телемеханики для контроля и регулирования технологических процессов (код ОКОФ 14 3313040), а также аппаратура связи по линиям электропередачи (код ОКОФ 14 3222160), используемые исключительно для передачи электрической энергии, и которые в силу отраслевых технических норм предназначены для установки только в помещениях (зданиях), указанное здание является инженерным сооружением для размещения специального оборудования электрических сетей.

Таким образом, факт того, что здания, в отношении которых Обществом была применена льгота по налогу на имущество организаций, являются инженерным сооружением для размещения специального оборудования электрических сетей, подтверждается:

представленными Обществом документами (техническими паспортами,

справками и фотографиями) на указанные объекты основных средств;

отраслевыми нормативными актами:

- Правилами устройства электроустановок (ПУЭ). Шестое издание" (утв. Главтехуправлением, Госэнергонадзором Минэнерго СССР 05.10.1979);

- Правилами технической эксплуатации электрических станций и сетей РФ (утв. приказом Минэнерго России от 19.06.2003 N 229 (зарегистрированы в Минюсте России 20.06.2003 N 4799).

Следовательно, налогоплательщиком подтверждено, что указанные здания (помещения) являются инженерными сооружениями для размещения специального оборудования электрических сетей, а значит имуществом, которое прямо поименовано в Перечне N 504 по коду ОКОФ 11 4521012.

Кроме того, льгота может быть заявлена также по коду ОКОФ 14 3313040.

"Средства телемеханики для контроля и регулирования технологических процессов", поскольку здания (помещения) являются неотъемлемой технологической частью средства телемеханики для контроля и регулирования технологических процессов.

Аналогичный подход был применен и по другим объектам основных средств категории "Здания, помещения".

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией был подтвержден факт размещения в зданиях специального оборудования электрических сетей - средств диспетчерского и технологического управления и связи (средства телемеханики для контроля и регулирования технологических процессов).

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки, в порядке ст.92 НК РФ проведены осмотры ряда объектов основных средств, в ходе которых составлены протоколы осмотра: Протокол от 27.08.2014 N 17-15 осмотра территорий, помещений, документов предметов - осмотр объекта основных средств "Административно-бытового здания ул. Энергетиков 15Б" (инв. N 100033/20); Протокол от 27.08.2014 N 17-15 осмотра территорий, помещений, документов предметов - осмотр объекта основных средств "Оперативный пункт Управления ПС Рассказовская 110/35/6 КВ" (инв. N 112/10); Протокол от 27.08.2014 N 17-15 осмотра территорий, помещений, документов предметов - осмотр объекта основных средств "Здание производственной базы (инв. N 10000245/00); Протокол от 04.07.2014 N б/н осмотра территорий, помещений, документов предметов "Здание двухэтажное" (инв. N 18); Протокол от 04.07.2014 N б/н осмотра территорий, помещений, документов предметов - осмотр объекта основных средств "Здание служебно-производственное ул. Авиац. 149" (инв. N 801/10).

Указанными протоколами осмотров подтверждается, что в зданиях размещено специальное оборудование электрических сетей - средства диспетчерского и технологического управления и связи (средства телемеханики для контроля и регулирования технологических процессов).

Следовательно, довод налогоплательщика о том, что указанные здания (помещения) являются инженерными сооружениями для размещения специального оборудования электрических сетей подтверждается, проведенными Инспекцией мероприятиями налогового контроля. Основания для отказа в применении налоговой льготы не обоснованы.

Факт того, что помимо оборудования (имущества), предназначенного для передачи и распределения электрической энергии, в зданиях расположены также помещения, не задействованные в процессе передачи электрической энергии, не может служить основанием для отказа в применении льготы.

Указанное обстоятельство обусловлено тем, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, в соответствии с которым определяется объект налогообложения и налоговая база по налогу на имущество организаций, (п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), ст.ст. 374-375 НК РФ).

В данном деле Общество применило льготу по налогу на имущество в отношении основных средств - зданий (инженерных сооружений). Данный инвентарный объект невозможно разделить на объекты, участвующие в процессе передачи электрической энергии и не участвующие (например, каждому помещению присвоить отдельный инвентарный номер и т.д.).

Кроме того, в Налоговом кодексе Российской Федерации не содержится такого условия применения льгот по налогу, как раздельный учет льготируемого имущества.

Деление указанного объекта для целей налогообложения пропорционально каким-либо показателям (выручке, площади и т.д.) главой 30 НК РФ также не предусмотрено.

Таким образом, льгота должна предоставляться в целом по объекту основного средства.

Правомерность применения Обществом льготы по налогу на имущество организаций в отношении объектов основных средств категории "Дороги (в том числе подъездные), проезды, площадки, ограждения (заборы)".

Указанные объекты основных средств (дороги, проезды, площадки, ограждения) включены Обществом в состав льготы по налогу на имущество в связи с тем, что они: входят в состав сложного технологического объекта - трансформаторная подстанция, которая поименована в Перечне N 504 по коду ОКОФ 14 311503; служат для размещения трансформаторных подстанций, трансформаторов, ОРУ, ЗРУ и т.п. -специального оборудования электрических сетей, т.е. являются инженерными сооружениями для размещения специального оборудования электрических сетей, которые поименованы в Перечне N 504 по коду ОКОФ 11 4521012.

Следовательно, по данной категории основных средств льгота может быть также заявлена по двум основаниям: по коду ОКОФ 14 3115020 "подстанции трансформаторные комплектные и блочные"; по коду ОКОФ 11 4521012 "инженерное сооружение для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей". Инспекцией в Решении указано, что: автодороги, ограждения необходимы для осуществления трудовой деятельности в данной отрасли (абз. 1 стр.160 Решения); в Перечне N 504, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г., данное имущество конкретно не указано в разделе "Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью" (абз. 7 стр.160 Решения). Вместе с тем, данные доводы Инспекции не могут быть признаны обоснованными в силу следующего. Так, например, льгота применена по объектам основных средств: "Подъездная автодорога к ПС 1 ЮкВ "Северная"" (инв. N 121200), "А/ДОРОГА К ПС N 3 г. ТАМБОВА" (инв. N 8010/10), "Внутренняя площадка ПС 110/ЮкВ "Депо"" (инв. N 2000613), "Ограждение сетчатое к подстанции Рыльск" (инв. N54.220001), "Ограждение ПС 110/35/10 кВ "Касторное"" (инв. N 11000230-00), "Ограждение ПС-110 кВ "Манежная"" (инв. N 11000116), так как указанные объекты входят в состав комплекса - трансформаторная подстанция (ОРУ, ЗРУ) и неразрывно с ним связаны. Данные обстоятельства подтверждаются представленными в Инспекцию техническими паспортами, схемами, планами и инвентарными карточками учета объектов основных средств.

Правилами устройства электроустановок, утвержденными приказом Минэнерго России от 20.06.2003 N 242, разъясняется, что трансформаторная подстанция -электроустановка, предназначенная для приема, преобразования и распределения энергии и состоящая из трансформаторов, распределительных устройств, устройств управления, технологических и вспомогательных сооружений (п. 4.2.6).

Из положений п.п. 4.2.6, 4.2.29, 4.2.41, 4.2.45, 4.2.233 Правил устройства электроустановок (утв. приказом Минэнерго России от 20.06.2003 N 242), п. 14.3 Рекомендаций по технологическому проектированию подстанций переменного тока с высшим напряжением 35-750 кВ" (утв. приказом Минэнерго России от 30.06.2003 N 288), подп. 1.2.2, 2.1.1 Правил технической эксплуатации электрических станций и сетей РФ (утв. приказом Минэнерго России от 19.06.2003 N 229) следует, что дороги, площадки, ограждения: входят в состав трансформаторной подстанции (находятся на территории подстанции); являются неотъемлемой технологической частью трансформаторной подстанции. Кроме того, эксплуатация трансформаторной подстанции без указанных объектов основных средств запрещена. Это обусловлено тем, что требования "Правил устройства электроустановок" (утв. приказом Минэнерго России от 20.06.2003 N 242) обязательны для всех организаций, независимо от форм собственности и организационно-правовых форм (приказ Минэнерго России от 08.07.2002 г. N 204). В силу п. 1.2.1 Правил технической эксплуатации электрических станций и сетей РФ полностью законченные строительством электростанции, котельные (паровые и водогрейные), объекты электрических и тепловых сетей, а также в зависимости от сложности энергообъекта их очереди и пусковые комплексы должны быть приняты в эксплуатацию в порядке, установленном действующими правилами. Данное требование распространяется также на приемку в эксплуатацию энергообъектов после расширения и реконструкции.

Согласно п. 1.2.6 Правил технической эксплуатации электрических станций и сетей РФ перед пробным пуском должны быть выполнены условия для надежной и безопасной эксплуатации энергообъекта, в частности, получены разрешения на эксплуатацию энергообъекта от органов государственного контроля и надзора.

Таким образом, в случае несоответствия энергообъекта требованиям нормативных правовых актов Российской Федерации и отраслевых документов, разрешение на допуск энергообъекта в эксплуатацию не выдается. В связи с чем осуществлять передачу электрической энергии посредством данного энергообъекта будет невозможно.

Учитывая изложенное, дороги, площадки и ограждения:

- сооружены во исполнение приказа Минэнерго России от 20.06.2003 N 242 и приказа Минэнерго России от 30.06.2003 N 288;

- входят в состав имущества трансформаторных подстанций, являются сложным и неделимым объектом;

- участвуют в процессе передачи и распределения электроэнергии, поскольку отсутствие данных объектов влечет невозможность передачи и распределения электроэнергии через трансформаторную подстанцию (невозможность функционирования трансформаторной подстанции).

Факт того, что льготируемые Обществом основные средства входят в состав имущества трансформаторных подстанций подтверждается:

представленными в Инспекцию в ходе выездной налоговой проверки техническими паспортами, схемами, планами и инвентарными карточками учета объектов основных средств,

протоколом от 04.07.2014 N б/н осмотра территорий, помещений, документов предметов - осмотр объектов основных средств "Подъездная дорога к ПС-110/35/10кВ N 6" (инв. N 11000176-00) и "А/ДОРОГА К ПС N3 г. ТАМБОВА" (инв. N 8010/10),

приказом Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации от 01.08.2007 N 295 "О перечнях видов имущества, входящего в состав единого производственно-технологического комплекса организации-должника, являющейся субъектом естественной монополии топливно-энергетического комплекса" (зарегистрирован в Минюсте России 20.08.2007 N 10026) и не оспаривается налоговым органом.

Заключение эксперта от 27.02.2015 N 6550/Ц не могло быть использовано при вынесении Решения.

Инспекцией на основании постановления от 10.02.2015 N 1 назначено проведение технической экспертизы (далее - Постановление).

С Постановлением Общество было ознакомлено 11.02.2015.

Результаты экспертизы оформлены Заключением эксперта от 27.02.2015 N 6550/Ц (далее - Заключение экспертов), с которым Общество было ознакомлено 02.02.2015.

Данное Заключение экспертов было использовано при вынесении обжалуемого Решения, положено в основу обжалуемого Решения.

Заключение экспертов было получено с нарушением Налогового кодекса Российской Федерации.

При проведении экспертизы, в нарушение п.7 ст.95 НК РФ, налогоплательщику было отказано в реализации его базовых прав при производстве экспертизы, а именно:

- представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

- присутствовать, с разрешения должностного лица налогового органа, при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту.

При этом НК РФ не предусматривает право налоговых органов отказывать налогоплательщикам в праве представления дополнительных вопросов.

Это обусловлено тем, что наряду с правом налогового органа привлечь эксперта (провести экспертизу), НК РФ устанавливаются и гарантии соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков при проведении такой экспертизы.

Данная позиция подтверждается Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2009 N 928-О-О в котором указано, что "Статья 95 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность привлечения эксперта в случаях, когда возникает потребность в использовании специальных познаний, определяя их сферу и общую характеристику - наличие специальных познаний в науке, искусстве, технике или ремесле - и одновременно устанавливая гарантии соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков при проведении экспертизы (пункты 6,7 и 9), что позволяет получить при осуществлении мероприятий налогового контроля достоверную и объективную информацию для целей налогообложения и не может рассматриваться как нарушение конституционных прав и свобод налогоплательщиков".

Таким образом, из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2009 N 928-О-О следует, что проверяемые лица обладают гарантированными правами, которые должны учитываться при назначении и производстве экспертизы.

Предусмотренный комплекс прав призван соблюсти баланс частных и публичных интересов в процессе проведения налоговых проверок и обеспечить объективность производства экспертизы.

Проведение экспертизы без возможности реализации прав, предусмотренных п.7 ст.95 НК РФ, свидетельствует об отсутствии ее основополагающей составляющей -независимости и беспристрастности.

Следует отметить, что факт отказа в реализации прав Общества, предусмотренных п. 7 ст. 95 НК РФ Инспекцией, не отрицается и подтверждается письмами от 19.02.2015 г. N 12.1-09/01853 и от 06.03.2015 N 12.1-09/02399.

При этом, как видно из указанных писем, отказ в реализации прав Общества фактически не мотивирован, а значит противоречит нормам права (п.7 ст. 95 НК РФ).

Указание Инспекцией в письме от 06.03.2015 N 12.1-09/02399 на невозможность передачи экспертам дополнительных вопросов в связи с тем, что проведение экспертизы окончено 27.02.2015, не может служить основанием для отказа в постановке дополнительных вопросов, так как в соответствии с п. 9 ст. 95 НК РФ налогоплательщик вправе просить о постановке дополнительных вопросов эксперту, в том числе и при ознакомлении с заключением.

Также следует отметить, что дополнительные вопросы Общества эксперту, заданные на основании подп. 3 п. 7 ст. 95 НК РФ не расширяли предмет исследования, определенный налоговым органом и не требовали предоставления эксперту дополнительных материалов для исследования.

Таким образом, налоговым органом, при проведении экспертизы были нарушены права Общества, предусмотренные подп. 1, 3, 4 п.7 ст. 95 НК РФ.

На основании п. 4 ст. 101 НК РФ не допускается использование доказательств, полученных с нарушением Налогового кодекса Российской Федерации.

Данное положение подтверждается также и материалами судебной практики. Например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 17393/10 указано, что: "В силу пункта 4 статьи 101 Кодекса при вынесении решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки не допускается использование доказательств, полученных с нарушением Кодекса".

В этой связи, Заключение экспертов, как доказательство, полученное с нарушением ст. 95 НК РФ, является не допустимым и не могло быть использовано при вынесении оспариваемого Решения.

По мнению Инспекции, Обществом неправомерно применена льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная п. 11 ст. 381 НК РФ, в отношении дорог подъездных, площадок, ограждений, производственных и административных зданий (полный перечень имущества приведен в приложении к п. 1.10 Решения).

Довод Инспекции: Коды ОКОФ, присвоенные налогоплательщиком основным средствам, не совпадают с кодами ОКОФ, указанными в разделе "Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью" Постановления Правительства РФ от 30.09.2004 г. N 504.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. N 504 подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне имущества, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне имущества).

В связи с тем, что коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне имущества, льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно назван в Перечне имущества, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения).

Указанная позиция изложена Минфином России в Письме от 13.07.2006 N 03-06-01-04/143.

Кроме того, согласно преамбуле "ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов" (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (далее -Классификатор) выполняет статистические задачи, а задачи налогообложения в этом перечне не предусмотрены.

Довод Инспекции: Спорное имущество не является неотъемлемой частью линий энергопередачи и не входит в Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 г. N 504.

Здания являются инженерными сооружениями для размещения специального электросетевого оборудования, а следовательно - неотъемлемой технологической частью линий электропередачи.

Положениями Постановления Правительства РФ от 30.09.2004 г. N 504 предусмотрено, что к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, относятся "Здания электрических и тепловых сетей" - код ОКОФ 11 4521012.

Применение льготы обусловлено исключительно тем, что указанные здания служат для размещения специального оборудования электрических сетей.

В каждом здании, в отношении которого Обществом применена льгота, располагается электросетевое оборудование, прямо поименованное в Перечне имущества, утвержденном Постановлением Правительства РФ N 504 от 30.09.2004.

В спорных зданиях размещено следующее электросетевое оборудование, непосредственно используемое для управления и обеспечения передачи электрической энергии, а именно:

- средства диспетчерского и технологического управления и связи;

- средства телемеханики для контроля и регулирования технологических процессов;

- автоматизированные система управления (далее - АСУ);

- аппаратура связи по линиям электропередачи и иное специальное оборудование электрических сетей;

- и т.д.

Данный факт подтверждается следующими доказательствами: техническими паспортами; справками о службах электросетей и оборудовании, размещенном в зданиях; фотографиями данного оборудования.

Оборудование электросетевых объектов Общества вышеуказанными системами (оборудованием) осуществлялось во исполнение Постановления Правительства РФ от 27.12.2004 N 854 "Об утверждении правил оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике" и Приказа ОАО "РАО ЕЭС России" от 30.01.2006 N 68.

В соответствии с Приказом ОАО "РАО ЕЭС России" от 30.01.2006 N 68 центры управления сетями должны функционировать в каждой распределительной электросетевой компании (п.5.2), и осуществлять оперативное управление и ведение электросетевыми объектами (п.7).

Центры управления сетями (ЦУС) организованы во всех филиалах Общества. В состав ЦУС входят оперативно-технологическая группа (служба) (ОТГ, ОТС) и служба электрических режимов (СЭР) (Положения об оперативно-технологической группе (службе).

Основной задачей ОТГ (ОТС) обеспечение максимально надежной схемы электроснабжения потребителей, организация ликвидации аварий и технологических нарушений в электрических сетях, управление производством работ на электроустановках, ограничение режима энергопотребления потребителями.

Указанные функции реализуются диспетчерами посредством средств диспетчерского и технологического управления, средств телемеханики для контроля и регулирования технологических процессов, автоматизированных систем управления.

Указанное оборудование в силу п. 3.3.88. "Телемеханика" главы 3.3. раздела 3 "Правил устройства электроустановок (ПУЭ). Шестое издание" (утв. Главтехуправлением, Госэнергонадзором Минэнерго СССР 05.10.1979) (ред. от 20.06.2003) и п.6.1.7. Правил технической эксплуатации электрических станций и сетей РФ (утв. Приказом Минэнерго РФ от 19.06.2003 N 229) является средством диспетчерского и технологического управления и связи, а также неотъемлемой технологической частью линий электропередачи.

Согласно п.6.1.7. Правил технической эксплуатации электрических станций и сетей РФ (утв. Приказом Минэнерго РФ от 19.06.2003 N 229), оперативно-диспетчерское управление должно осуществляться с диспетчерских пунктов и щитов управления, оборудованных средствами диспетчерского и технологического управления и системами контроля.

Диспетчерский пункт оснащается средствами диспетчерского и технологического управления, а также радиосвязью с ремонтными и оперативными бригадами.

В частности в зданиях распложены и неразрывно с ним связаны Центральная приемопередающие станции ЦППС "СИСТЕЛ", ЦППС "ВЕКТОР", которые предназначены для работы в составе автоматизированных систем диспетчерского управления (АСДУ), в качестве устройства приема и передачи данных по каналам телемеханики и межмашинного обмена, является неотъемлемой частью энергосистемы и участвует в процессе распределения электрической энергии (Руководство по эксплуатации ЦППС "СИСТЕЛ" со схемой расположения представлены в материалы дела).

Также на спорных объектах размещаются элементы системы телемеханики подстанций, которые обеспечивают оперативное управление коммутационными аппаратами.

Учитывая большой объем документов Заявителем представляются документы только по одному из одиннадцати филиалов Общества. В остальных филиалах утверждены аналогичные положения подстанций из диспетчерских центров управления сетями и районов электрических сетей (Пример Рабочего проекта по системе "Телемеханизация" представлены в материалы дела).

Из содержания приведенных пунктов отраслевых норм, а также технической документации следует, что:

- во-первых, средства телемеханики осуществляют свои технические функции посредством диспетчерского управления;

- во-вторых, диспетчерский щит, рабочее место диспетчера, системы телемеханики, автоматизированных систем диспетчерского управления (АСДУ) всегда расположены в зданиях (помещениях);

Следовательно, здания предназначены в т.ч. для размещения специального электросетевого оборудования электрических сетей - диспетчерского пункта (щита), средств телемеханики, автоматизированных систем управления (иного оборудования, поименованного в Постановлении Правительства РФ N 504 от 30.09.2004), льгота заявлена в отношении имущества, прямо поименованного в Постановлении Правительства РФ N 504 от 30.09.2004 по коду ОКОФ 11 4521012.

Фактическое наличие данного оборудования в спорных зданиях, предназначение его для передачи и распределения электрической энергии, подтверждается представленными Заявителем в материалы дела доказательствами инвентарными карточками объектов основных средств (по форме ОС-6); техническими паспортами; справками о службах электросетей и оборудовании, размещенном в зданиях; фотографиями оборудования, установленного в зданиях.

Проведенными Инспекцией, в порядке ст.92 НК РФ, осмотрами (протоколы осмотра) в ходе которых установлено, что в зданиях размещено специальное оборудование электрических сетей - средства диспетчерского и технологического управления и связи.

Учитывая изложенное, здания, включенные Заявителем в льготу, прямо поименованы в Постановлении Правительства РФ N 504 от 30.09.2004 по коду ОКОФ 11 4521012, поскольку:

- являются зданиями электрических сетей - инженерными сооружениями для размещения специального оборудования электрических сетей;

- неотъемлемой частью линий электропередачи.

Дороги, проезды, площадки, ограждения входят в состав сложного технологического объекта - трансформаторная подстанция.

Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 предусмотрено, что к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, относятся трансформаторные подстанции - код по ОКОФ 14 3115020.

Действующим законодательством РФ к объектам электросетевого хозяйства отнесены трансформаторные и иные подстанции (абз.10 ст. 3 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике").

При этом понятие трансформаторной подстанции раскрывается в п. 4.2.6. Правил устройства электроустановок (утв. Приказом Минэнерго от 20.06.2003 N 242), согласно которому трансформаторная подстанция - электроустановка, предназначенная для приема, преобразования и распределения энергии и состоящая из трансформаторов, распределительных устройств, устройств управления, технологических и вспомогательных сооружений.

То есть трансформаторная подстанция является сложным неделимым технологическим объектом - электросетевым комплексом, в состав которого входят объекты и оборудование, необходимые, согласно Правил устройства электроустановок (ПУЭ), для обеспечения непрерывного производственного процесса передачи электрической энергии.

Данные доводы подтверждаются следующими отраслевыми нормами.

Полностью законченные строительством электростанции, объекты электрических сетей, а также, в зависимости от сложности энергообъекта, их очереди и пусковые комплексы должны быть приняты в эксплуатацию в порядке, установленном "Правилами технической эксплуатации электрических станций и сетей Российской Федерации", утвержденными Приказом Минэнерго РФ от 19.06.2003 г. N 229 (пункт 1.2.1 Правил).

Действие Правил распространяется, в частности, на электрические сети Российской Федерации и на организации, выполняющие работы применительно к этим объектам (пункт 1.1.1 Правил).

Согласно пункту 1.2.4 Правил, энергообъект должен соответствовать требованиям:

1) настоящих Правил;

2) строительных норм и правил;

3) стандартов, включая стандарты безопасности труда;

4) норм технологического проектирования;

5) правил органов государственного контроля и надзора;

6) норм и требований природоохранного законодательства и других органов государственного надзора;

7) правил устройства электроустановок;

8) правил охраны труда;

9) правил взрыво- и пожаробезопасности.

Требованиями указанных нормативных документов предусмотрено обязательное сооружение дорог, ограждений и зданий на территории подстанции.

В соответствии с пунктом 1.2.2 "Правил технической эксплуатации электрических станций и сетей Российской Федерации", "пусковой комплекс должен включать в себя обеспечивающую нормальную эксплуатацию при заданных параметрах часть полного проектного объема энергообъекта, состоящую из совокупности сооружений и объектов, отнесенных к определенным энергоустановкам либо к энергообъекту в целом (без привязки к конкретным энергоустановкам).

В него должны входить: оборудование, сооружения, здания (или их части) основного производственного, подсобно-производственного, вспомогательного, бытового, транспортного, ремонтного и складского назначений, благоустроенная территория, пункты общественного питания, здравпункты, средства диспетчерского и технологического управления (СДТУ), средства связи и т.д. и т.п.

В объеме, предусмотренном проектом для данного пускового комплекса, должны быть обеспечены нормативные санитарно-бытовые условия и безопасность для работающих, экологическая защита окружающей среды, пожарная безопасность".

В силу пункта 2.1.1 Правил, для обеспечения надлежащего эксплуатационного и санитарно-технического состояния территории, зданий и сооружений энергообъекта должны быть выполнены и содержаться в исправном состоянии, в частности:

железнодорожные пути и переезды, автомобильные дороги, пожарные проезды, подъезды к пожарным гидрантам, водоемам и градирням, мосты, пешеходные дороги, переходы и др.;

комплексы инженерно-технических средств охраны (ограждения, контрольно-пропускные пункты, посты, служебные помещения).

Согласно пункту 4.4.3 "Руководства по составлению проекта производства работ для строительства подстанций. РД 34.04.122" (утв. решением Минэнерго СССР от 29.01.1981 N 31), на стройгенплане подстанции должны показываться, в частности, временные и постоянные автодороги и ограждения подстанции.

Действие положений "Рекомендаций по технологическому проектированию подстанций переменного тока с высшим напряжением 35 - 750 кВ" (утв. Приказом Минэнерго РФ от 30.06.2003 N 288) распространяется на вновь сооружаемые, расширяемые, а также подлежащие техническому перевооружению и реконструкции ПС напряжением 35 - 750 кВ.

В соответствии с пунктом 14.3 Рекомендаций, на подстанции предусматриваются следующие виды дорог:

- подъездная дорога для связи ПС с общей сетью автомобильных дорог;

- резервный подъезд к ПС (при площади ПС более 5 га);

- внутриплощадочные автомобильные дороги.

При этом проект подъездных автомобильных дорог ПС увязывается со схемами районных планировок и с генеральными планами населенных пунктов.

В соответствии с пунктами 18.1, 18.2 Рекомендаций, территория ПС должна ограждаться. Ограждение территории ПС должно иметь сплошные металлические ворота и калитки, конструкция которых не должна позволять свободно преодолевать их.

Согласно пункту 4 "Порядка организации работ по выдаче разрешений на допуск в эксплуатацию энергоустановок" (утв. Приказом Ростехнадзора от 07.04.2008 N 212), перед осмотром энергоустановки должностное лицо Службы рассматривает представленную заявителем документацию на соответствие ее техническим регламентам, проекту, исполнительной документации и техническим условиям, требованиям нормативных правовых актов Российской Федерации, нормативных документов Службы и других федеральных органов исполнительной власти.

Требования "Правил устройства электроустановок" (утв. Приказом Минэнерго РФ от 20.06.2003 N 242) обязательны для всех организаций независимо от форм собственности и организационно-правовых форм.

В соответствии с пунктом 4.2.6, трансформаторная подстанция включает в себя трансформаторы, распределительные устройства, устройства управления, технологические и вспомогательные сооружения, то есть и в том числе дороги и ограждения.

В силу пункта 4.2.41, территория ПС должна быть ограждена внешним забором в соответствии с требованиями норм технологического проектирования ПС.

Пунктом 4.2.29 установлены обязательные требования к устройству ограждений трансформаторных подстанций.

Таким образом, согласно отраслевым нормативным документам, в состав трансформаторной подстанции входят:

- подъездные дороги;

- площадки;

- ограждения.

Факт взаимосвязи спорных объектов с трансформаторными подстанциями подтверждается представленными заявителем в материалы дела доказательствами инвентарными карточками объектов основных средств (по форме ОС-6); техническими паспортами; схемами; планами.

Проведенными Инспекцией, в порядке ст.92 НК РФ, осмотрами (протокол осмотра), в ходе которого установлено, что дороги являются частью трансформаторной подстанции.

Фотографиями спорных объектов основных средств.

Факт того, что в состав объектов, отнесенных Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 к линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, относятся дороги, проезды, площадки и ограждения, и они необходимы согласно Правил устройства электроустановок, для обеспечения эксплуатации энергоустановок электрических сетей подтверждается Заключением эксперта N 6550/Ц от 27.02.2015.

Также следует отметить, что правомерность применения льготы в отношении аналогичного имущества (площадок установки трансформаторов) подтверждена Верховным Судом Российской Федерации (Определение ВС РФ N 309-КГ15-15468 от 04.12.2015 г.). Суд признал обоснованным применение льготы в отношении площадок установки трансформаторов и здания ОПУ-ЗРУ 6/10К поскольку установил, что перечисленные объекты входят в систему технологической связи энергопередачи по объектам подстанций "Строительная", функции подстанций направлены на поддержание напряжения в уже существующих сетях, следовательно относятся к линиям энергопередачи.

Инспекцией не оспаривается факт того, что дороги, проезды, площадки, ограждения входят в состав трансформаторной подстанции и являются ее конструктивными элементами; являются неотъемлемой технологической частью трансформаторной подстанции, и необходимы в силу положений отраслевых нормативных актов.

Учитывая изложенное, дороги, проезды, площадки и ограждения по своему функциональному назначению относятся к составным и неотъемлемым частям объекта -трансформаторная подстанция (без них невозможно ее функционирование), которая прямо поименована в Постановлении Правительства РФ от 30.09.2004 г. N 504 по коду ОКОФ 14 3115020.

Следовательно, вышеуказанные спорные объекты основных средств, исходя их функционального назначения, определенного отраслевыми нормативными актами и представленных в материалы дела доказательствами:

- непосредственно относятся к линиям энергопередачи, и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью;

- имеют терминологическое и технологическое соответствие объектам, установленным Постановлении Правительства РФ от 30.09.2004 N 504.

Довод Инспекции о том, что спорные основные средства непосредственно не участвуют в процессе передачи электроэнергии является необоснованным поскольку в Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 включены объекты основных средств (оборудование), которые в силу своего технического и функционального назначения непосредственно не осуществляет передачу электрической энергии, но необходимы для работы другого оборудования, включенного в Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 г. N 504.

Здания, дороги, проезды, площадки и ограждения физически не осуществляют передачу электрической энергии, но необходимы:

- здания - для функционирования электросетевого оборудования установленного в них;

- дороги, проезды, площадки и ограждения - для функционирования трансформаторных подстанций. Без указанных объектов эксплуатация трансформаторной подстанции запрещена, что влечет невозможность передачи электрической энергии.

Указание Инспекцией на необоснованность ссылки на судебную практику, поскольку дела были основаны на иных фактических обстоятельствах необоснованно.

У Общества отсутствует энерговырабатывающее оборудование (генерирующее оборудование) и Общество не осуществляет передачу тепловой энергии.

Оказание услуг по передаче тепловой энергии Общество не осуществляет. Основным видом деятельности Общества является оказание услуг по передаче электрической энергии.

Указанное обстоятельство прямо следует из раздела "Сведения о видах экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности" Выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, которая была представлена Обществом в материалы настоящего дела.

Под оказанием услуг по передаче электрической энергии Федеральный закон "Об электроэнергетике" N 35-ФЗ от 26.03.2003 г. (далее - Закон N 35-ФЗ) понимает комплекс организационно и технологически связанных действий, которые обеспечивают передачу электрической энергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с обязательными требованиями (ст. 3 Закона N 35-ФЗ).

При этом, оказание услуг по передаче электрической энергии осуществляется территориальными сетевыми организациями, к которым относится и Общество, с использованием объектов электросетевого хозяйства (абз.25 ст. 3 Закона N 35-ФЗ), к которым Законом N 35-ФЗ отнесены:

- линии электропередачи;

- трансформаторные и иные подстанции;

- распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование.

Из вышеуказанных положений Закона N 35-ФЗ прямо следует, что функциональное назначение объектов электросетевого хозяйства направлено исключительно на передачу и распределение электрической энергии, а Общество является субъектом электроэнергетики, осуществляющим передачу и распределение электрической энергии.

Учитывая специфику осуществляемого Обществом вида деятельности, на балансе Общества учитываются исключительно объекты электросетевого хозяйства, посредством которых осуществляется передача и распределение электрической энергии.

Кроме того, юридическим лицам запрещается совмещать деятельность по передаче электрической энергии с деятельностью по производству электрической энергии, что прямо следует из положений абзаца 14-15 ст.6 Федерального закона от 26.03.2003 N 36-ФЗ "Об особенностях функционирования электроэнергетики и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об электроэнергетике".

Учитывая изложенное, Общество является территориальной сетевой организацией, осуществляющей исключительно передачу и распределение электрической энергии, и не может иметь на балансе энерговырабатывающего оборудования (генерирующего оборудования) в силу прямого указания закона.

По мнению Инспекции, спорное имущество не является неотъемлемой частью линий энергопередачи и не входит в Перечень N 504.

Обществом указано, что льгота применена в отношении следующих объектов:

1) Здания.

Положениями Постановления Правительства РФ от 30.09.2004 г. N 504 "О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов" (далее - Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 504, Перечень N 504) предусмотрено, что к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью относятся "Здания электрических и тепловых сетей" - код ОКОФ 11 4521012.

По указанному коду ОКОФ Заявителем была применена льгота в отношении объектов основных средств категории "Здания".

В спорных зданиях размещено электросетевое оборудование, непосредственно используемое для управления и обеспечения передачи электрической энергии, а именно:

- средства диспетчерского и технологического управления и связи;

- средства телемеханики для контроля и регулирования технологических процессов;

- автоматизированные система управления (далее - АСУ);

- аппаратура связи по линиям электропередачи и иное специальное оборудование электрических сетей;

- и т.д.

Данное оборудование в силу п. 3.3.88. "Телемеханика" главы 3.3. раздела 3 "Правил устройства электроустановок (ПУЭ). Шестое издание" (утв. Главтехуправлением, Госэнергонадзором Минэнерго СССР 05.10.1979) (ред. от 20.06.2003) и п.6.1.7. Правил технической эксплуатации электрических станций и сетей РФ (утв. Приказом Минэнерго РФ от 19.06.2003 N 229) является средством диспетчерского и технологического управления и связи, а также неотъемлемой технологической частью линий электропередачи.

Фактическое наличие данного оборудования в спорных зданиях, предназначение его для передачи и распределения электрической энергии, было установлено налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки и по существу не оспаривается, и подтверждается представленными заявителем в материалы дела доказательствами: инвентарными карточками объектов основных средств (по форме ОС-6), техническими паспортами, справками о службах электросетей и оборудовании, размещенном в зданиях, а также фотографиями данного оборудования.

Учитывая изложенное, здания, включенные Заявителем в льготу, прямо поименованы в Перечне N 504 по коду ОКОФ 11 4521012, поскольку:

- неотъемлемой частью линий электропередачи.

Дороги, проезды, площадки, ограждения.

Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. N 504 предусмотрено, что к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, относятся трансформаторные подстанции - код по ОКОФ 14 3115020.

Заявителем применена льгота в отношении объектов основных средств категории "Дороги, проезды, площадки, ограждения", поскольку указанные объекты входят в состав сложного технологического объекта - трансформаторная подстанция.

Действующим законодательством РФ к объектам электросетевого хозяйства отнесены трансформаторные и иные подстанции.

Как видно из представленных заявителем фотографий трансформаторная подстанция это комплекс объектов и оборудования, обеспечивающего производственный процесс передачи электрической энергии.

Перечень видов недвижимого и движимого имущества, входящего в состав электросетевых единых производственно-технологических комплексов установлен разделом III Приказа Минпромэнерго РФ от 01.08.2007 N 295 "О перечнях видов имущества, входящего в состав единого производственно-технологического комплекса организации-должника, являющейся субъектом естественной монополии топливно-энергетического комплекса" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 20.08.2007 N 10026).

В п. 1.1. раздела III Приказа Минпромэнерго РФ от 01.08.2007 N 295 приведен перечень объектов недвижимого имущества, которые включает в себя трансформаторная подстанция, и из которого следует, что здания, дороги, проезды, площадки и ограждения являются конструктивными элементами трансформаторной подстанции.

Из отраслевых норм (приведены в п.2.2.1. Заявления Общества), разъясняющих, какие сооружения относятся к составным и неотъемлемым частям объекта (трансформаторная подстанция), льготирование которого прямо предусмотрено Перечнем N 504, следует, что льгота в отношении спорных объектов Обществом применена обоснованно.

Факт взаимосвязи спорных объектов с трансформаторными подстанциями подтверждается представленными заявителем в материалы дела доказательствами: инвентарными карточками объектов основных средств (по форме ОС-6), техническими паспортами, схемами, планами.

Проведенными Инспекцией, в порядке ст.92 НК РФ, осмотрами, в ходе которого установлено, что дороги являются частью трансформаторной подстанции.

При этом, Инспекцией не оспаривается факт того, что дороги, проезды, площадки, ограждения:

1) входят в состав трансформаторной подстанции и являются ее конструктивными элементами;

2) являются неотъемлемой технологической частью трансформаторной подстанции, и необходимы в силу положений Правил устройства электроустановок.

Как указано ранее, факт того, что в состав объектов, отнесенных Перечнем N 504 к линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, относятся дороги, проезды, площадки и ограждения, и они необходимы согласно Правил устройства электроустановок, для обеспечения эксплуатации энергоустановок электрических сетей подтверждается Заключением эксперта N 6550/Ц от 27.02.2015.

Учитывая изложенное, дороги, проезды, площадки и ограждения по своему функциональному назначению относятся к составным и неотъемлемым частям объекта -трансформаторная подстанция, которая прямо поименована в Перечне N 504 по коду ОКОФ 14 3115020.

Таким образом, вышеуказанные спорные объекты основных средств, исходя их функционального назначения, определенного отраслевыми нормативными актами и представленных в материалы дела доказательствами:

- имеют терминологическое и технологическое соответствие объектам, установленным Перечнем N 504.

Довода Инспекции относительно того, что спорные основные средства непосредственно не участвуют в процессе передачи электроэнергии является необоснованным, поскольку в Перечень N 504 включены объекты основных средств (оборудование), которые в силу своего технического и функционального назначения непосредственно не осуществляет передачу электрической энергии, но необходимы для работы другого оборудования, включенного в Перечень N 504.

Так, например, в Перечень N 504 включено "оборудование компрессорное и вакуумное" - код ОКОФ - 14 2912020. Данное оборудование не осуществляет непосредственную передачу электрической энергии, но оно необходимо для функционирования коммутационных аппаратов (воздушных выключателей, пневматических приводов к выключателям, разъединителям) распределительных устройств электрических станций и трансформаторных подстанций (п. 4.2.172. Правил устройства электроустановок, утв. Приказом Минэнерго РФ от 20.06.2003 N 242).

Аналогично и здания, дороги, проезды, площадки и ограждения непосредственно не осуществляет передачу электрической энергии, но необходимы:

- здания - для функционирования электросетевого оборудования установленного в них;

- дороги, проезды, площадки и ограждения - для функционирования трансформаторных подстанций.

Учитывая изложенное, довод о том, что спорные основные средства непосредственно не участвуют в процессе передачи электроэнергии, является необоснованным.

Довод Инспекции о несовпадении кодов ОКОФ, присвоенных спорным объектам основных средств Заявителем, с кодами ОКОФ, указанными в разделе "имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью" Перечня N 504 не обоснован в силу следующего.

В силу положений п. 11 ст. 381 НК РФ право на предоставление льготы законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках), в том числе путем отнесения объекта основных средств к тому или иному коду ОКОФ.

Вследствие чего, неправильное определение налогоплательщиком кода ОКОФ при постановке объекта основных средств на учет не может служить основанием для лишения его права на налоговую льготу.

Таким образом, в случае неправильного присвоения кода ОКОФ при постановке основного средства на учет, при условии соответствия наименования объекта и его функционального назначения критериям, поименованным в перечне, формальное несоответствие кодов ОКОФ не имеет правового значения.

Кроме того, согласно преамбуле "ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов" (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (далее -Классификатор) обеспечивает информационную поддержку решения следующих задач:

- проведения работ по оценке объемов, состава и состояния основных фондов;

- реализации комплекса учетных функций по основным фондам в рамках работ по государственной статистике;

- осуществления международных сопоставлений по структуре и состоянию основных фондов;

- расчета экономических показателей, включая фондоемкость, фондовооруженность, фондоотдачу и другие;

- расчета рекомендательных нормативов проведения капитальных ремонтов основных фондов.

Из чего следует, что Классификатор выполняет статистические задачи, а задачи налогообложения в этом перечне не предусмотрены.

Кроме того, в данном случае следует учитывать позицию Минфина России, изложенную в письме от 13.07.2006 N 03-06-01-04/143 согласно которой, льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне N 504, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения).

Довод Инспекции об отсутствии в разделе "имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью" Перечня N 504 наименований основных средств, которые определены Обществом как льготируемое имущество не обоснован в силу следующего.

Право на предоставление льготы, законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов основных средств, а не с их формальным наименованием, содержащееся в инвентарной карточке объекта основного средства.

Таким образом, применяя льготу по налогу на имущество в отношении объектов основных средств, Общество учитывало не формальное наименование основного средства, содержащееся в инвентарной карточке объекта основного средства, а его функциональное назначение

Заключение эксперта N 6550/Ц от 27.02.2015 г. как доказательство, полученное с нарушением закона, является не допустимым.

Данный довод Заявителя обусловлен следующими фактами:

В нарушение п.7 ст.95 НК РФ налогоплательщику было отказано в реализации его базовых прав при производстве экспертизы - представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта.

Таким образом, не учтены права проверяемого лица гарантированные законом.

Проведение экспертизы без возможности реализации прав, предусмотренных п.7 ст. 95 НК РФ, свидетельствует об отсутствии ее основополагающей составляющей -независимости и беспристрастности.

Отказ в реализации законного права Заявителя Инспекцией не отрицается и подтверждается, представленными в материалы дела документами.

Указание Инспекцией на идентичность (аналогичное смысловое значение) вопросов Заявителя и вопроса, поставленного перед экспертами Инспекцией не соответствует действительности.

Это обусловлено тем, что вопрос, поставленный Инспекцией, сводится к формальной оценке спорного имущества - поименовано в Перечне N 504 такое имущество или нет. Поставленные же Заявителем вопросы направлены на оценку именно функционального назначения имущества, как того требуют положения п. 11 ст.381 НК РФ и Постановления Правительства РФ от 30.09.2004 г. N 504.

Экспертами исследовались вопросы права, которые согласно п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 04.04.2014 N 23 "О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе" относятся исключительно к компетенции суда.

Данный вывод следует из п.2 Заключения эксперта N 6550/Ц от 27.02.2015 г. (далее -Заключение эксперта), который полностью посвящен анализу положений "ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов" (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359), а также дается толкование положений Постановления Правительства РФ от 30.09.2004 г. N504, несмотря на то, что вид проводимой экспертизы - техническая.

Позиция экспертов, изложенная в отношении спорных объектов основных средств в исследовательской части, прямо противоречит выводам экспертов.

В Заключении эксперта приведен довод экспертов о том, что в состав объектов, отнесенных Перечнем N 504 к линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, относятся дороги, проезды, площадки и ограждения, и они необходимы согласно Правил устройства электроустановок, для обеспечения эксплуатации энергоустановок электрических сетей.

Однако в разделе 3 "Выводы" эксперты приходят к прямо противоположному выводу.

Оценка электросетевого оборудования, установленного в спорных зданиях, экспертами не осуществлялась. Выводы в указанной части в Заключении экспертов отсутствуют.

Доводы, изложенные экспертами на стр.30 Заключения экспертов однозначно свидетельствуют, что экспертиза проводилась исключительно с точки зрения точного совпадения формального наименования спорного основного средства с наименованиями (видами) объектов основных средств, указанных в Перечне N 504.

Перечень нормативной документации, которую использовали эксперты, содержит только один нормативный акт, относящийся к электроэнергетике - это Закона N 35-ФЗ. Ни одного отраслевого нормативного акта, регулирующего деятельность организаций с электроэнергетической сфере экспертами не приведено.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не опровергают выводы суда первой инстанции и не свидетельствуют о наличии оснований для отмены принятого по делу судебного акта.

Таким образом, суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства дела, что установлено при рассмотрении спора и в апелляционном суде, поскольку в обоснование жалобы ответчик указывает доводы, которые были предметом рассмотрения в суде первой инстанции и получили надлежащую оценку в судебном решении.

При таких обстоятельствах, апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, поскольку оно принято по представленному и рассмотренному заявлению, с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в связи с чем, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 24.03.2016 по делу N А40-181457/15 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Л.Г. Яковлева

Судьи

С.М. Мухин
П.В. Румянцев

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.