Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 июля 2016 г. N 16АП-2436/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 7 октября 2016 г. N Ф08-7291/16 настоящее постановление отменено

г. Ессентуки

06 июля 2016 г.

Дело N А63-12623/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 04 июля 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 июля 2016 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семенова М.У., судей: Параскевовой С.А., Цигельникова И.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Трофименко О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда по г. Ставрополь на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 22.04.2016 по делу N А63-12623/2015 (судья Аксенов В.А.)

по заявлению ЗАО "Краснооктябрьское" (ОГРН 1112651013870 ИНН 2634802632)

к Государственному учреждению Управление Пенсионного фонда по г. Ставрополь (ОГРН 1022601949831, ИНН 2635037744)

об оспаривании ненормативного правового акта,

при участии в судебном заседании представителя ЗАО "Краснооктябрьское": Выходцевой Т.М. (доверенность от 11.01.2016).

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда Ставропольского края от 22.04.2016 удовлетворены требования ЗАО "Краснооктябрьское" (далее - общество) о признании частично недействительным решения государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации по г. Ставрополю (далее - управление, фонд) от 01.10.2015 N 71 о привлечении общества к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере 297 431,06 руб., в связи с не включением в базу для начисления страховых взносов в 2014 году суммы материальной помощи выплаченной работнику Бирману Л.С., привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 59 486,21 руб., пени в размере 487,50 руб. Суд обязал управление возвратить обществу излишне взысканную недоимку по страховым взносам в сумме 297 431,06 руб., сумму штрафа в размере 59 486,21 руб., сумму пени в размере 487,50 руб. Кроме того суд взыскал с управления в пользу общества судебных расходов государственной пошлине в сумме 3000 рублей. Судебный акт мотивирован тем, что выплаты работнику Бирман Л.С. сумм материальной помощи на его лечение, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Управление обжаловало решение и, ссылаясь на неполное исследование судом обстоятельств дела, просит отменить судебный акт и отказать в удовлетворении заявления. По мнению подателя жалобы, соответствующие компенсационные выплаты производятся в связи с наличием между работником и работодателем трудовых отношений.

В судебном заседании и в отзыве общество отклонило доводы апелляционной жалобы и просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в отсутствие управления, извещенного о времени и месте проведения судебного заседания надлежащим образом.

Проверив законность вынесенного определения и правильность применения норм материального и процессуального права в соответствии с требованиями статей 268 - 271 АПК РФ, изучив и оценив в совокупности все материалы дела, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в соответствии с планом-графиком выездных проверок плательщиков страховых взносов на июнь 2015 года управлением была проведена выездная проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.

В ходе проведения выездной проверки фондом были выявлены нарушения законодательства о страховых взносах, в результате чего фондом доначислены к уплате страховые взносы в сумме 304 652,53 руб., в том числе, 4 225,38 руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование, 300 427,15 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, что отражено в Акте выездной проверки от 14.08.2015 N 89.

Акт и уведомление от 09.09.2015 N 20 о времени и месте рассмотрения материалов проверки получены руководителем общества 10.09.2015.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки, представленных обществом возражений управлением вынесено оспариваемое решение от 01.10.2015 N 71 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, согласно которому доначислены к уплате страховые взносы в сумме 304 652,53 руб., а также страхователь привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в виде штрафа 60 930,50 руб., пени 1 072,21 руб.

По результатам рассмотрения жалобы заявителя Государственное учреждение - Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Ставропольскому краю письмом от 25.11.2015 N 13-10/12-181 отказало в отмене решения от 01.10.2015 N 71 в связи с правомерностью вынесенного решения.

Существенных процессуальных нарушений при вынесении Фондом оспариваемого решения от 01.10.2015 г. N 71, судом не установлено.

Считая решение управления незаконным в части, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе, организации.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В соответствии с пунктом 11 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Согласно части 1 статьи 7 закона N 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

В силу статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого между ними в соответствии с настоящим кодексом.

В статье 20 Трудового кодекса указано, что сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем, а работодателем - физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.

Отношения между работником и работодателем строятся на основе заключенного трудового договора. По условиям трудового договора работодатель обязан предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить необходимые условия для труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник - выполнять определенную договором трудовую функцию и соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (статья 56 Трудового кодекса). С момента заключения трудового договора между сторонами (работодателем и работником) согласно статье 15 Трудового кодекса возникают трудовые отношения, которые регулируются положениями трудового законодательства.

Статьей 129 Трудового кодекса установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 Трудового кодекса заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Материалами дела установлено, что основанием для доначисления оспариваемых взносов, начисления пени и штрафа послужили выводы управления о том, что общество незаконно не включило в базу, облагаемую страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование в октябре 2014 года на сумму материальной помощи в размере 300 000 руб. работнику Бирман Л.С., в ноябре 2014 года на сумму материальной помощи в размере 300 000 руб. работнику Бирман Л.С., в декабре 2014 года на сумму материальной помощи в размере 2 000 000 руб. работнику Бирман Л.С.

Судом установлено, что 01.11.2011 между обществом и Бирманом Л.С. заключен трудовой договор N К0000004, по условиям которого Бирман Л.С. принимается на должность заместителя генерального директора по связям с общественностью с окладом 30 000 рублей. Приказом N К000000015 от 01.08.2013 Бирман Л.С. переведен с должности заместителя генерального директора по связям с общественностью на должность - помощник генерального директора с окладом 30 000 руб.

На основании заявлений Бирмана Л.С. от 12.09.2014, 15.12.2014 общество выплатило Бирману Л.С. материальную помощь в общей сумме 2 600 000 рублей, что подтверждается приказом N б/н от 10.10.2014, платежным поручением N 1403 от 10.10.2014 на сумму 300 000 руб., приказом N б/н от 14.11.2014, платежным поручением N 1561 от 14.11.2014 на сумму 300 000 руб., приказом N б/н от 18.12.2014, платежным поручением N 1681 от 18.12.2014 на сумму 2 000 000 руб.

Таким образом, учитывая положения пункта 11 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, управление правомерно посчитало, что материальная помощь в сумме 2 596 000 рублей подлежит включению в базу для начисления страховых взносов на общих основаниях.

При таких обстоятельствах решение управления от 01.10.2015 N 71 в рассмотренной части является законным.

Кроме того суд первой инстанции не учел, что в справке 2-НДФЛ, предоставленной ИФНС по Ленинскому району города Ставрополя, отсутствуют указанные выплаты. Представитель заявителя сослался на то, что в соответствии с пунктом 10 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций освобождаются от налогообложения.

Суд апелляционной инстанции считает, что к данному виду правоотношений применим абзац 3 пункта 28 статьи 217 НК РФ, которым установлено, что освобождаются от налогообложения доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные в налоговом периоде, в том числе суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

При этом, спорная выплата, произведенная заявителем в пользу работника Бирмана Л.С. квалифицирована именно как материальная помощь, в связи с чем в сумме, превышающей 4 000 руб. подлежит налогообложению.

Перечень, указанный в статье 217 является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, указан в статье 217 НК РФ. В частности, в пункте 10 статьи 217 НК РФ указано, что суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций, освобождаются от уплаты НДФЛ,

В качестве дополнительного условия предъявляются требования к способу оплаты, которая должна быть произведена работодателем (по его выбору): - в безналичной форме непосредственно медицинским организациям; - путем выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям); - зачислением средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Действующим законодательством не определено понятие "суммы, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль".

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ понятия гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

На основании пункта 83 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 91 Гражданского кодекса Российской Федерации принимать решение об использовании чистой прибыли могут только участники общества на общем собрании.

Следовательно, для освобождения от НДФЛ платы за медицинское обслуживание работников организации необходимо, чтобы она производилась за счет чистой прибыли на основании решения общего собрания.

В Письме Минфина России от 01.12.2010 N 03-04-06/6-285 указывалось, что возможность полной или частичной оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания работников без обложения сумм оплаты налогом на доходы физических лиц связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата лечения и медицинского обслуживания.

То есть, если общим собранием участников принято решение использовать на оплату медицинских расходов прибыль после налогообложения, то указанные суммы не будут облагаться НДФЛ. Однако в таком случае на основании пункта 1 статьи 27 НК РФ они не будут учитываться в качестве расходов по налогу на прибыль. Если же расходы не связаны с использованием прибыли после налогообложения, то они облагаются НДФЛ, и при выполнении условий, установленных главой 25 НК РФ могут учитываться при налогообложении прибыли.

Таким образом, обложение медицинских расходов НДФЛ связано не с включением их в базу по налогу на прибыль, а с использованием чистой прибыли организации.

Если у организации отсутствует решение участников о направлении чистой прибыли на финансирование указанных расходов (например, такие расходы могут финансироваться на основании локальных актов или иных документов), они будут облагаться НДФЛ. При налогообложении прибыли такие расходы могут быть учтены при соответствии их условиям статьи 255 НК РФ.

Если общим собранием участников принято решение использовать на оплату медицинских расходов прибыль после налогообложения, то указанные суммы не будут облагаться НДФЛ при соблюдении критериев, установленных пункта 10 статьи 217 НК РФ.

Ссылка суда первой инстанции на Постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12 не может применяться в настоящем деле как аналогичное, поскольку рассмотрены иные обстоятельства, отличные от рассматриваемых.

В этой связи апелляционный суд не может считать правомерным вывод суда первой инстанции об обоснованности требований общества в полном объеме.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит отмене в виду неправильного применения норм материального права (пункт 4 части 1 статьи 270 АПК РФ), а в удовлетворении заявления общества следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 268-271 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу удовлетворить. Решение Арбитражного суда Ставропольского края от 22.04.2016 по делу N А63-12623/2015 отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления ЗАО "Краснооктябрьское".

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий

М.У. Семенов

Судьи

С.А. Параскевова И.А. Цигельников