Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 октября 2016 г. N 15АП-11211/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 9 февраля 2017 г. N Ф08-10462/16 настоящее постановление изменено

город Ростов-на-Дону

13 октября 2016 г.

дело N А32-4465/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 11 октября 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 октября 2016 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.

судей Герасименко А.Н., Емельянова Д.В.

при ведении протокола судебного заседания Баевой А.П.

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по Краснодарскому краю: представитель Маркарян А.А. по доверенности от 19.01.2016, от акционерного общества "Международный аэропорт Сочи": представитель Ламышева Л.А. по доверенности от 11.01.2016, представитель Приписнов И.И. по доверенности от 16.09.2016.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27.05.2016 по делу N А32-4465/2016 по заявлению акционерного общества "Международный аэропорт Сочи" к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N8 по Краснодарскому краю при участии третьего лица: Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю о признании незаконным бездействия выраженного в не вынесении решения о возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость по заявлению от 01.10.2015 N 03/1571; об обязании произвести возврат излишне уплаченного налога по НДС в размере 4 069 378 рублей; о признании действий, выраженных в повторном доначислении (взыскании) НДС за 2 квартал 2010 года незаконными, принятое в составе судьи Погорелова И.А.

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Международный аэропорт Сочи" обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по Краснодарскому краю о признании незаконным бездействия, выраженного в невынесении решения о возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость по заявлению от 01.10.2015 N 03/1571; об обязании произвести возврат излишне уплаченного налога по НДС в размере 4 069 378 рублей; о признании действий, выраженных в повторном доначислении (взыскании) НДС за 2 квартал 2010 года, незаконными.

Решением от 27.05.2016 г. признано незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России N 8 по Краснодарскому краю, выраженное в не вынесении решения о возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость по заявлению АО "Международный аэропорт Сочи" от 01.10.2015 N 03/1571. Межрайонную ИФНС России N 8 по Краснодарскому краю обязали произвести возврат АО "Международный аэропорт Сочи" излишне уплаченного НДС в размере 4 069 378 рублей. Действия Межрайонной ИФНС России N 8 по Краснодарскому краю, г. Сочи, выраженные в повторном доначислении (взыскании) НДС за 2 квартал 2010 года, признаны незаконными.

Решение мотивировано тем, что с общества излишне взыскано 4 069 378 рублей.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 8 по Краснодарскому краю обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение отменить.

Податель жалобы полагает, что суд первой инстанции не учел, что ОАО "Международный аэропорт "Сочи" по актуальной декларации за 2 квартал 2010 года (корректировка N 8) начислен налог в размере 581 186,00 руб. к уплате, соответственно, сумма налога к возмещению отсутствует и составляет 0,00 руб. Кроме того, в рамках выездных и камеральных проверок исследуется разный объем документов и проводится разный комплекс мероприятий налогового контроля. Суд не учел, что решением Арбитражного суда Краснодарского края от 12.05.2015 по делу N А32-9898/2014 требования налогоплательщика удовлетворены в части доначисления налога на имущество, в части НДС решение Инспекции признано законным.

В судебном заседании представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по Краснодарскому краю поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель акционерного общества "Международный аэропорт Сочи" поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению в части по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, общество представило уточненную декларацию по НДС за II квартал 2010 года (корректировка N 2) с суммой налога, подлежащей возмещению из бюджета, в размере 13 135 982 рубля.

По итогам проведенной инспекцией камеральной проверки решениями от 18.03.2011 N 15-15/5014, N 15-15/80 и N 15-15/87 отказано в привлечении общества к налоговой ответственности, возмещено 3 017 841 рубль, отказано в возмещении 10 118 141 рубля. Решения налогоплательщик в установленном порядке не обжаловал.

В дальнейшем инспекция провела выездную налоговую проверку общества за период с 01.01.2010 по 31.12.2011 по вопросам соблюдения налогового законодательства, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По результатам указанной проверки инспекцией составлен акт от 16.09.2013 N 2020/13 и принято решение от 19.12.2013 N 20-21/13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 2 статьи 120, пунктом 1 статьи 122, статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 15 379 683,00 рубля. Обществу доначислено 88 366 436 рублей НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, а также начислены пени в размере 17 135 058 рублей. В частности, в отношении налогового периода II квартал 2010 года произведено доначисление 9 144 760 рублей НДС.

Решение от 19.12.2013 N 20-21/13 обжаловано налогоплательщиком в суд, судебными актами по делу N А32-9898/2014 требования заявителя удовлетворены в части доначисления налога на имущество, в части НДС решение инспекции признано законным.

Во исполнение решения инспекции и судебных актов по делу N А32-9898/2014 общество платежным поручением от 28.07.2015 N 3743 перечислило в бюджет 22 311 356,02 рублей.

Кроме того, во исполнение решения налоговым органом 13.03.2014 был произведен зачет в счет уплаты НДС с налога на прибыль в сумме 2 489 490 рублей и 50 326 500,98 рублей.

Полагая, что в результате арифметической ошибки инспекции, допущенной в решении от 18.03.2011 N 15-15/87 и повторного доначисления НДС за II квартал 2010 года решением от 19.12.2013 N 20-21/13 возникла переплата по указанному налогу, общество обратилось в налоговый орган с заявлением от 01.10.2015 N 03/1571 о возврате излишне уплаченного налога.

Ответ от инспекции в установленном порядке не получен, решение о возврате или об отказе в возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость не вынесено.

Налогоплательщик обжаловал бездействие инспекции в управление, которое решением от 12.12.2015 N 21-12/34127@ оставило жалобу без удовлетворения, отметив при этом, что инспекцией заявление общества в установленный срок не рассмотрено.

В связи с чем, АО "Международный аэропорт Сочи" обратилось в суд.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Данному праву корреспондирует установленная подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо об их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

Согласно пунктам 6 и 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Кодексом.

При этом из смысла пункта 7 статьи 78 НК РФ следует, что срок для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога исчисляется с момента уплаты налога, начало течения срока для подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога исчисляется с даты каждого платежа.

Как следует из материалов дела, АО "Международный аэропорт Сочи" представило уточненную декларацию по НДС за II квартал 2010 года (корректировка N 2): по итогам налогового периода сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, 13 135 982 рубля - реализация 109 423 964 руб., общая сумма НДС с реализации 83 001 023 руб., общая сумма НДС, подлежащая вычету, 96 137 005 руб, итого к возмещению 13 135 982 (96137005 - 83001023).

По результатам камеральной проверки данной декларации инспекцией установлено:

занижение налогооблагаемой базы на 43 337 960 руб., НДС 7 800 832 руб., в связи с неправомерным применением освобождения от налогообложения в части услуг по обслуживанию пассажиров и багажа;

завышение суммы подлежащей восстановлению в размере 1 128 445 руб.;

неправомерное применение вычета по НДС по счетам-фактурам, не относящимся к проверяемому периоду в размере 714 851 руб.

По итогам проведенной инспекцией камеральной проверки решениями от 18.03.2011 N 15-15/5014, N 15-15/80 и N 15-15/87 отказано в привлечении общества к налоговой ответственности, возмещено 3 017 841 руб., отказано в возмещении 10 118 141 руб.

Согласно выписке из лицевого счета 18.03.2011 г. налогоплательщику на расчетный счет поступили 3 017 841 руб.

После проведения камеральной проверки и получения 3 017 841 рубля возмещения, АО "Международный аэропорт Сочи" представило уточненную декларацию по НДС за II квартал 2010 года (корректировка N 7: реализация 110 057 762 руб., общая сумма НДС от реализации 82 469 984 руб., общая сумма НДС, подлежащая вычету, 90 817 522 руб., итого по результатам налогового периода сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, 8 347 538 руб.( 90 817 522 - 82 469 984).

Согласно выписке из лицевого счета 8 347 538 руб. налога налогоплательщику наличными денежными средствами не возмещалось, в счет иных обязательств налогоплательщика данная сумма налога также не зачитывалась. Возмещение в сумме 8 347 538 рублей не нашло отражения в лицевом счете.

Вместо этого, платежным поручением N 4381 от 22.10.2012 г. акционерное общество "Международный аэропорт Сочи" уплатило налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 г. в размере 4 788 444 руб. В лицевом счете уточненная декларация N 7 была проведена путем отражения уплаты 4 788 44 рублей.

Вышеуказанная уточненная декларация N 7 за 2 квартал 2010 г. являлась актуальной для выездной налоговой проверки, т.е. доначисления осуществлялись инспекцией по отношению к сведениям, отраженным в декларации N 7.

По результатам выездной налоговой проверки произведен перерасчет налоговой базы по налоговым периодам и установлено ее занижение: 2 квартал 2010 г. - 50 804 220 руб., 3 квартал 2010 г. - 143497 133 руб., 3 квартал 2011 г. - 151 443 016 руб., 4 квартал 2011 г. -71 629 775 руб. вследствие неправомерно льготирования налогоплательщиком услуг по обслуживанию пассажиров и багажа.

Инспекция пришла к выводу о неполной уплате НДС за 2 квартал 2010 г.в размере 797 222 руб., завышение НДС, возмещенного из бюджета в сумме 8 347 538 руб.

По результатам указанной проверки инспекцией принято решение от 19.12.2013 N 20-21/13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 2 статьи 120, пунктом 1 статьи 122, статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 15 379 683,00 рубля. Обществу доначислено 88 366 436 рублей НДС, а также начислены пени в размере 17 135 058 рублей. В отношении налогового периода II квартал 2010 года произведено доначисление 9 144 760 рублей НДС (8 347 538 руб. + 797 222 руб.).

Во исполнение решения налоговом органом принято решении о зачете, о чем АО "Международный аэропорт Сочи" уведомлено извещением от 13.03.2014 N 31009 на сумму 2 489 490 рублей и 50 326 500,98 рублей.

Решение от 19.12.2013 N 20-21/13 по результатам выездной обжаловано налогоплательщиком в суд.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 12.05.2015 по делу N А32-9898/2014, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 20 июля 2015 года, требования заявителя удовлетворены в части доначисления налога на имущество, в части НДС решение инспекции признано законным.

В соответствии со ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Платежным поручением от 28.07.2015 N 3743 Акционерное общество "Международный аэропорт Сочи" уплатило 22 311 356. 02 руб. во исполнение решения инспекции.

01.10.2015 г. АО "Международный аэропорт Сочи" обратилось в налоговый орган с заявлением от N 03/1571 о возврате излишне уплаченного налога в размере 4 069 378 руб.

Как следует из материалов дела, ответ от инспекции в установленном порядке не получен, решение о возврате или об отказе в возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость не вынесено.

В связи с чем, суд первой инстанции обоснованно признал незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России N 8 по Краснодарскому краю, выраженное в не вынесении решения о возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость по заявлению АО "Международный аэропорт Сочи" от 01.10.2015 N 03/1571.

Изучив материалы дела, оценив доводы участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции установил, что обязательства налогоплательщика по уплате НДС за 2 квартал 2010 года равны 797 222 рублям, что отражено в решении по выездной проверке. С учетом этого, налогоплательщик неправомерно получил из бюджета возмещение за данный период в сумме 3 017 841 рубль. Суд апелляционной инстанции учитывает, что возмещение налога в сумме 8 347 538 рублей, отраженное в уточненной декларации N 7, налогоплательщику наличными денежными средствами не возмещалось, в счет иных обязательств налогоплательщика данная сумма налога также не зачитывалась. Возмещение в сумме 8 347 538 рублей не нашло отражения в лицевом счете. В лицевом счете уточненная декларация N 7 была проведена путем отражения уплаты 4 788 44 рублей.

Обязательства налогоплательщика по НДС, установленные в решении по выездной проверке были исполнены путем: платежным поручением от 28.07.2015 N 3743 Акционерное общество "Международный аэропорт Сочи" уплатило 22 311 356. 02 руб. Налоговым органом произведен зачет переплаты по налогу на прибыль в счет НДС извещением от 13.03.2014 N 31009 на сумму 2 489 490 рублей и 50 326 500,98 рублей. Таким образом, следует признать, что решение инспекции в части доначисления НДС за квартал 2010года в сумме 9 144 760 рублей налогоплательщиком исполнено.

Таким образом, налогоплательщик уплатил в бюджет НДС за 2 квартал 2010 г. 4 788 44 рублей (п/п от 22.10.2012 г.), 9 144 760 рублей (доначисление по ВНП). Налогоплательщик должен был уплатить за 2 квартал 2010 г. 797 222 рубля, вернуть ранее возмещенный налог 3 017 841 рубль.

АО "Международный аэропорт Сочи" заявило о возврате излишне уплаченного налога в размере 4 069 378 руб.

В связи с чем, суд первой инстанции обоснованно обязал МИФНС России N 8 по Краснодарскому краю произвести возврат АО "Международный аэропорт Сочи" излишне уплаченного НДС в размере 4 069 378 рублей.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что заявление АО "Международный аэропорт Сочи" о возврате суммы излишне уплаченного налога в сумме 4 069 378 руб. подано в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, заявление от 01.10.2015 г., платежное поручение от 22.10.2012 г., т.е. заявление было подано в установленный ст. 78 НК РФ срок.

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции полагает, что выводы суда первой инстанции о повторном доначислении НДС за 2 квартал 2010 г., несостоятельны.

Как следует из материалов дела, АО "Международный аэропорт Сочи" ссылается на то, что налоговым органом неправомерно дважды доначислен налог решением от 18.03.2011 N 15-15/80 и решением от 19.12.2013 N 20-21/13, в связи с отказом в праве на применение льготы, установленной пунктом 22 статьи 149 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. п. 22 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание.

Как было отмечено, общество представило уточненную декларацию по НДС за II квартал 2010 года (корректировка N 2): сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, 13 135 982 рубля, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, 270 856 руб.; реализация 109 423 964 руб., общая сумма НДС 83 001 023 руб., общая сумма НДС, подлежащая вычету, 96 137 005 руб.

Общество представило уточненную декларацию по НДС за II квартал 2010 года (корректировка N 7): сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, 270 856 руб.; реализация 110 057 762 руб., общая сумма НДС 82 469 984 руб., общая сумма НДС, подлежащая вычету, 90 817 522 руб., сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, 8 347 538 руб.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией пришла к выводу, что налогоплательщик неправомерно воспользовался п. п. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ в отношении оказанных услуг (доставка пассажиров, коммерческое обслуживание, посадка и высадка и т.д.), в связи с чем произведен перерасчет налоговой базы и установлено ее занижение во 2 квартале 2010 г. - 50 804 220 руб. Инспекция пришла к выводу о неполной уплате НДС в размере 797 222 руб., завышении НДС, возмещенного из бюджета, в сумме 8 347 538 руб.

Таким образом, повторное доначисление НДС за 2 квартал 2010 г. не производилось, поскольку для проверки актуальной декларацией являлась декларация N 7, в которой налогоплательщик (как и в декларации N 2) не отразил оборот от реализации услуг в аэропортах (доставка пассажиров, коммерческое обслуживание, посадка и высадка и т.д), неправомерно применив к ним льготу.

Решение инспекции о доначислении налога в связи с применением льготы прошло проверку в судебном порядке и признанно законным и обоснованным.

С учетом изложенного, решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27.05.2016 следует отменить в части признания незаконными действий инспекции, выраженных в повторном доначислении НДС за 2 квартал 2010 г., в указанной части в удовлетворении требований следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27.05.2016 по делу N А32-4465/2016 отменить в части признания незаконными действий инспекции, выраженных в повторном доначислении НДС за 2 квартал 2010 г. В указанной части в удовлетворении требований отказать.

В остальной части решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27.05.2016 по делу N А32-4465/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Шимбарева

Судьи

А.Н. Герасименко Д.В. Емельянов