Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 октября 2016 г. N 16АП-618/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14 марта 2017 г. N Ф08-129/17 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Ессентуки

26 октября 2016 г.

Дело N А15-2151/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 24 октября 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 октября 2016 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Параскевовой С.А. (судья-докладчик),

судей: Белова Д.А., Семенова М.У.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Магомедовым У.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Гарант-Ойл" на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 29.12.2015 по делу N А15-2151/2015 (судья Магомедов Р.М.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Гарант-Ойл" (ОГРН 1070544000086)

к Межрайонной инспекции ФНС России N 17 по Республике Дагестан (ОГРН 1110544000533)

о признании недействительными решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению,

при участии в судебном заседании от общества с ограниченной ответственностью "Гарант-Ойл" - Аджиева А.С. по доверенности от 15.09.2016,

от Межрайонной инспекции ФНС России N 17 по Республике Дагестан - Магомедова Ш.К. по доверенности от 01.06.2016, Хизриева В.А. по доверенности от 01.06.2016,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Гарант-Ойл" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 17 по Республике Дагестан (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решения от 16.01.2015 N 65 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 16.01.2015 N 5 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Республики Дагестан от 29.12.2015 в удовлетворении требований общества отказано. Суд первой инстанции пришел к выводу, что общество не подтвердило принятие товаров на учет, не представило на камеральную проверку без уважительных причин документы бухгалтерского учета - оборотно-сальдовые ведомости; обществом допущены нарушения в учете, не задекларирован налоговый вычет в полном объеме; общество не имеет производственной базы для хранения приобретенного товара, что свидетельствует об отсутствии реальности операций.

Не согласившись с решением суда, общество подало апелляционную жалобу, в которой просит решение по делу отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Указывает, что все условия предоставления налогового вычета соблюдены; первичные документы, счета-фактуры книги покупок и продаж представлены; операции отражены в учете; встречными проверками контрагентов операции подтверждены; налоговая инспекция вышла за пределы камеральной проверки, указав, что вычеты по другим операциям не указаны в декларации; инспекция пришла к необоснованному выводу о накоплении товара, отсутствии условий хранения, при этом не учла наличие производственно-технической базы; необоснованно не приняты оборотно-сальдовые ведомости, которые были представлены в управление ФНС вместе с апелляционной жалобой.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 01.04.2016 решение в части отказа в признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России N 17 по Республике Дагестан от 16.01.2015 N 65 и от 16.01.2015 N 5 в части начисления НДС в сумме 3 328 руб. 48 коп. и соответствующих штрафа и пени оставлено без изменения, в остальной части отменено, с вынесением по делу нового решения об удовлетворении заявленных требований.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13.07.2016 постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2016 по делу N А15-2151/2015 отменено. Дело направлено на новое рассмотрение в арбитражный суд апелляционной инстанции, с указанием на неполное исследование доводов инспекции об отсутствии у общества условий для перевозки и хранения приобретенных нефтепродуктов и газа.

В составе суда произошли изменения, так судья Цигельников И.А. принимавший участие в рассмотрении дела, в связи с нахождением в отпуске заменен на судью Семенова М.У.

Определением от 19.09.2016 рассмотрение дела отложено на более поздний срок.

В составе суда произошли изменения, так судья Афанасьева Л.В. принимавшая участие в рассмотрении дела, в связи с нахождением в отпуске заменена на судью Белова Д.А.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев дело в пределах доводов апелляционной жалобы с учетом указаний суда кассационной инстанции, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, учитывая доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, изучив и оценив в совокупности все материалы дела, приходит к выводу, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, а доводы апелляционной жалобы не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, в соответствии со ст. 143 НК РФ общество является плательщиком налога на добавленную стоимость и согласно требованиям статьи 174 НК РФ представляет налоговые декларации по НДС.

Общество 14.08.2014 представило уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2014 г. N 3, согласно которой сумма НДС, исчисленная с реализации, составила 18104993 руб., сумма НДС, подлежащая вычету, заявлена в сумме 26850775 руб.

Всего по строке 050 раздела 1 по уточненной декларации N 3 налог, заявленный к возмещению, составил 8745782 руб.

Основанием для предъявления к возмещению суммы налога на добавленную стоимость, послужило приобретение крупной партии ГСМ, которая не реализована полностью в 1 квартале 2014 г.

В соответствии со ст. 31, 88, 93 НК РФ обществу направлены следующие требования о представлении документов: N 303 от 22.04.2014, согласно которому истребованы: книга покупок, книга продаж, счета-фактуры, журнал регистрации выданных счетов-фактур, журнал регистрации полученных счетов-фактур, товарно-транспортные накладные, договоры (контракты, соглашения), платежные поручения; N304 от 23.07.2014, согласно которому истребованы: договоры, контракты, соглашения, кассовые отчеты, штатное расписание, журналы ордера и оборотно - сальдовые ведомости по счетам 10, 19, 20, 25, 26, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 50, 51, 60, 62,68,70, 71, 75, 90, 91, 94, 99; N 824 от 29.09.2014 г,. согласно которому истребованы письменное согласование о количестве нефтепродуктов, подлежащих передаче на ответственное хранение, акт приема нефтепродуктов по форме N 2-ГСМ и N 2а-ГСМ; приходный ордер по форме N3-ГСМ; акт о приемке-передаче товарно-материальных ценностей по форме N МХ-1, МХ-3, МХ-20; требование на отпуск нефтепродуктов по форме N1-ГСМ; выписка из акта инвентаризации остатков нефтепродуктов по состоянию на последнее число месяца оказания услуг, датированной первым числом месяца, следующим за месяцем окончания услуг; счета- фактуры за услуги по хранению нефтепродуктов; платежные поручения, квитанции об оплате за аренду согласно договору аренды, заключенному с ИП Джабраиловым И.А.; платежные поручения, квитанции об оплате за аренду согласно договору аренды, заключенному с Ирезаевым Х.У.; N 23/10-хв-14 от 23.10.2014, согласно которому истребованы: расшифровка, по наименованиям, количеству и стоимости, остатков материальных ценностей, числящихся по состоянию на 01.01.2014 по счетам бухгалтерского учета 10 "Запасы", 41 "Товары", 45 "Товары отгруженные"; расшифровка, по наименованиям, количеству и стоимости, приобретенные за период с 01.01.2014. по 31.03.2014 товаров, учтенных на счетах бухгалтерского учета 10 "Запасы", 41 "Товары", 45 "Товары отгруженные"; расшифровка по наименованиям, количеству и стоимости, остатков материальных ценностей, числящихся по состоянию на 01.04.2014 по счетам бухгалтерского учета 10 "Запасы", 41 "Товары", 45 "Товары отгруженные"; журнал- ордер N 6 счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за 1 квартал 2014 г.; приказ об учетной политике на 2014 г.; приказ об утверждении плана счетов бухгалтерского учета на 2014 г.; главная книга за 1 квартал 2014 г.; оборотная ведомость по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; акты формы N2-ГСМ, N2а-ГСМ, N3-ГСМ, МХ-1 на сдачу нефтепродуктов, на хранение в порядке, установленном пунктом 2.3- 2.5 Договора хранения JXM от 01.01.2014, заключенного с Ирезаевым X. У.; документы, предусмотренные пунктом 2.10 договора хранения ГСМ от 01.01.2014 г. заключенному с Ирезаевым X. У.; документы, полученные от хранителя, предусмотренные пунктом 3.3.1-3.3; договоры хранения ГСМ от 01.01.2014, заключенные с Ирезаевым X.У.; документы, формы 1- ГСМ и заявка, предусмотренная пунктом 3.3.6 договора хранения ГСМ от 01.01.2014, заключенного с Ирезаевым X. У., подтверждающие отпуск нефтепродуктов с места хранения; документы, установленные статьей 4 Договора порядка определения расчетов за оказанные услуги по хранению ГСМ.

По взаимоотношениям с Джабраиловым И. А. и Ирезаевым X. У. обществом представлены договоры аренды и свидетельства о праве собственности. Больше документов не представлено.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ, с целью подтверждения факта финансово-хозяйственных отношений с контрагентами, инспекцией направлены поручения об истребовании документов и запросы в налоговые органы исполнители о предоставлении дополнительной информации в отношении контрагентов, по которым принят к вычету НДС.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией сделан вывод, что налогоплательщиком не подтверждено принятие на налоговый учет товаров (работ, услуг), приобретенных им в 1 квартале 2014 года, поскольку документы, подтверждающие оприходование товара по запросу налогового органа, заявителем за указанный период не представлены, а именно: приказ об учетной политике, приказ об утверждении плана счетов бухгалтерского учета на 2014 г., журналы, ордера и оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10, 19, 20, 25, 26, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 50, 51, 60, 62, 68, 70, 71, 75, 90, 91, 94, 99, акты сдачи нефтепродуктов на хранение и отпуск нефтепродуктов с места хранения, формы N 2-ГСМ, N 2а-ГСМ, N 3-ГСМ, N МХ-1, МХ-3, МХ-20, N 1-ГСМ.

Данные обстоятельства явились основанием для вынесения налоговым органом решения об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения N 65 от 16.01.2015, которым обществу доначислен НДС за 1 квартал 2014 года в сумме 18 104 993 руб., соответствующие суммы пени, а также решения N 5 от 16.01.2015 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 8 745 782 руб.

Управление решением от 27.04.2015 оставило апелляционную жалобу общества без удовлетворения.

Считая указанные решения инспекции незаконными, общество обратилось в суд с заявлением.

Разрешая заявленный спор, суд первой инстанции правильно отказал в удовлетворении требований общества в связи со следующим.

В силу п.1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 160 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Во втором абзаце данной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Из анализа статей 169, 171, 172 НК РФ следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вылеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Положения статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 Кодекса и предполагают возможность возмещения налогов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что, в свою очередь, предполагает уплату налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет.

Из анализа положений статей 153, 154, 167, 171, 172 Кодекса следует, что право налогоплательщика на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость соотносится с обязанностью контрагента данного налогоплательщика уплатить налог на добавленную стоимость с оборота по реализации товара (работ, услуг).

Недостаточная осмотрительность в выборе контрагента, не исполнившего свою обязанность, может влечь для налогоплательщика неблагоприятные последствия в налоговых правоотношениях (в частности, отказ в праве на льготу или в праве на налоговый вычет). В дальнейшем начисление сумм налога на добавленную стоимость этим обществом не производилось.

Статьей 169 НК РФ, установлен порядок составления корректировочных счетов-фактур, которые составляются в случае изменения количества, стоимости, цены отгруженных товаров. В остальных случаях составляются исправленные счета-фактуры. Исправленные счета-фактуры за 1 квартал 2014 г. в ходе камеральной налоговой проверки не представлены.

В соответствии со ст. 171 НК РФ применение налоговых вычетов по НДС по приобретенным товарам, работам, услугам является правом налогоплательщика, и он вправе не регистрировать счета-фактуры в книге покупок.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Статьей 154 НК РФ порядка определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется, как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктом 1 ст. 173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 2 этой же статьи установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Пунктом 1 ст. 93 НК РФ установлено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Согласно п. 3 данной статьи документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно Постановлению Президиума ВАС от 13.12.2005 N 10048/05 результаты встречных проверок должны быть учтены при проведении проверок налогоплательщика.

Согласно пункту 2 раздела II приложения 4 к Постановлению Правительства РФ N 1137 регистрация счетов-фактур в книге покупок производится по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, то есть не ранее принятия на учет полученных товаров, результатов работ, услуг, имущественных прав.

Согласно Постановлению ВАС РФ от 12.02.2008 N 12210/07 право налогоплательщика на налоговые вычеты сумм НДС соотносится с обязанностью контрагента данного налогоплательщика уплатить НДС с оборота по реализации товаров, в котором отмечено следующее... "В силу статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, "обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет по НДС, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, предусмотренных налоговым законодательством для подтверждения налогового вычета, без надлежащей проверки достоверности сведений, содержащихся в них, не является безусловным основанием для возмещения НДС.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении N 266-О от 12.07.2006, у налогоплательщика, с момента получения требования налогового органа о представлении документов, подтверждающих право на применение налогового вычета, возникает обязанность по их представлению.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 N 3-П и в Определениях от 25.07.2001 N138-О и от 08.04.2004 N168-О и N169-О, право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг).

В п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что "представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, установленных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пункте 3 Постановления N 53 указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В пункте 5 Постановления N 53 указано, что о необоснованности залоговой выгоды, могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств, в частности, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности, также требуются совершение и учет иных хозяйственных операций.

Согласно пункту 5 Постановления N 53 о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

Как видно из материалов дела, согласно счету-фактуре N 116-02 от 16.01.2014, обществом согласно договору N 18/03 купли-продажи автомобильного топлива от 18.03.2013 приобретен у ООО "Терминал" бензин АИ-92 в количестве 246 564 кг., по цене 29,2 рублей, на сумму 7 200 496 рублей, НДС 1 296 089 руб., всего 8 496 585 рублей.

Пунктом 1.4. названного договора определено следующее: "Товар может отпускаться Продавцом Покупателю по партиям. Стоимость оплаты товара (отдельной партии товара) и его количество, определяется по накладной, выдаваемой Продавцом, при отпуске товара Покупателю. Выдача Покупателю подписанной сторонами накладной является доказательством получения Покупателем товара (отдельной партии товара).

С момента выдачи Продавцом Покупателю подписанной сторонами накладной на товар (на отдельную партию товара), Продавец считается исполнившим обязательства по передаче товара (отдельной партии товара).

Пункт 1.6. место нахождения товара: РД, г. Махачкала, Северная промзона, ул. Промышленная, 1.

Пункт 1.7. передача товара осуществляется путем получения товара Покупателем в местонахождения Продавца - по адресу, указанному в п. 1.6. настоящего договора...".

Обществом для обоснования применения налоговых вычетов представлены счет-фактура N 116-02 от 16.01.2014 и товарная накладная N 116-02 от 16.01.2014.

В связи с тем, что отпуск приобретенного бензина в количестве 246 564 кг. Продавцом Покупателю согласно договору предусмотрено производить по партиям, с выпиской накладной на отдельную партию, а также в связи с отсутствием (по данным бухгалтерского учета) каких-либо основных средств для хранения, для подтверждения факта принятия товара на учет, врученными требованиями о представлении документов, у общества были истребованы вышеперечисленные документы.

Обществом, кроме счета-фактуры N 116-02 от 16.01.2014 и товарной накладной N 116-02 от 16.01.2014, в качестве подтверждения принятия на учет приобретенного товара вышеуказанные первичные учетные документы для проверки не представлены.

По взаимоотношениям с ООО "Нефть Газ Трейдинг" (ИНН 5903088679/590301001) обществом заключен договор поставки (купли- продажи) продукции газопереработки на условиях предварительной оплаты N 38 от 14.03.2013. Согласно договору ООО "Нефть Газ Трейдинг" обязуется поставлять, а ООО "Гарант-Ойл" принимать и оплачивать продукцию переработки в порядке и на условиях, предусмотренных договором. Количество и качество продукции, период и условия ее поставки сторонами определяется ежемесячно путем направления поставщиком покупателю Спецификации поставки продукции, которая составляется Поставщиком на основе отгрузочных разнарядок покупателя. Продукция по своему качеству должна соответствовать стандартам ГОСТа или техническим условиям. Поставка продукции осуществляется железнодорожным транспортом.

Общий объем поставки товара (газы углеводородные сжиженные для автомобильного транспорта ПБА, согласно представленным документам составляет 1625,40 т. общая стоимость поставленного товара равна 26172830,47 руб., НДС - 4711109,48 руб.

Товарные накладные на оприходование товара по счетам-фактурам: N 18 от 28.02.2014 на сумму 1239406,27 руб., НДС-223093,13 руб.; N 17 от 25.02.2014 на сумму 1193135,59 руб., НДС-214764,41 руб.; N 16 от 25.02.2014 на сумму 2424915,25 руб., НДС-436484,75 руб.; N 30 от 31.03.2014 на сумму 4900792,37 руб., НДС-882142,63 руб. ООО "Гарант- Ойл" не представлены.

Не представлена железнодорожная накладная к счету-фактуре и накладной N 23 от 11.03.2014 на перевозку 76,55 тонны газа. Согласно цене 16694,92 руб. за тонну, указанной в данном счете - фактуре, налоговый вычет, не подтвержденный перевозкой, составляет 230 039 руб. (76,55 х 16694,92) х 18/100.

Таким образом, общая стоимость товаров, по которым налогоплательщиком не представлены товарные накладные, составляет 11 036 245,48 руб., НДС-1 986 524,12 руб.

Обществом также не подтверждено принятие товара на учет бухгалтерскими проводками, в корреспонденции со счетами 60 и (или) 76 поставщиков и счетами 10 и (или) 41 учета материальных запасов, путем непредставления истребованных оборотно-сальдовых ведомостей и журналов ордеров, в частности по счетам бухгалтерского учета 10 "Запасы", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и Ф кредиторами", а также формы 2-ГСМ N , 2а-ГСМ, N 3-ГСМ, N МХ-1, МХ-3, МХ-20, N 1-ГСМ.

Согласно товарной накладной N 23 от 11.03.2014 количество полученного товара составляет 259350 кг. В качестве обоснования перевозки товара к указанной товарной накладной приложены ж/д накладные ЭИ712331 - количество 73250 кг; ЭИ764159 - количество 35600 кг; ЭИ712370 - количество 73950 кг. При этом ж/д накладная ЭИ712373 - количество 76550 кг., на которую ссылается общество, в представленных в составе пакета документов, отсутствует.

Обществом в качестве подтверждения принятия на учет приобретенного товара журналы ордера и оборотно - сальдовые ведомости по счетам для проверки не представлены, а также не представлены пояснения причин непредставления истребованных документов.

По взаимоотношениям с ООО "Энерго Трейд" обществом заключен договор купли-продажи от 21.05.2013, где ООО "ЭнергоТрейд" является Продавцом и ООО "Гарант-Ойл" Покупателем, по условиям которого предусмотрено следующее.

Пункт 1.2. Товар отпускается Продавцом покупателю в период действия Договора по партиям. Количество (объем) и сроки поставки отдельной партии товара указывается Покупателем в отгрузочной товарно-транспортной накладной (далее-ТТН).

Пункт 1.5. Цена каждой партии товара (в рублях) в т.ч. НДС (18%) указывается в ТТН.

Пункт 1.6. Количество (объем) каждой партии товара (в рублях) указывается в ТТН.

Пункт 1.7. Подписание сторонами товарно-транспортной накладной (далее по тексту ТТН) с указанием цены и объема товара является доказательством получения Покупателем очередной партии товара.

С момента подписания сторонами ТТН на очередную партию товара Продавец считает исполнившим обязательства по передаче очередной партии товара, в связи с чем риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит Покупателю.

Пункт 1.8 Подписание Покупателем (либо уполномоченным им лицом) ТТН подтверждает принятие товара по количеству и качеству.

Таким образом, согласно названному договору предусмотрено при отпуске товара составлять ТТН, то есть составление ТТН согласно данному договору является обязательным.

В ходе камеральной налоговой проверки требованием о представлении документов N 303 от 22.04.2014 были истребованы товарно-транспортные накладные. Обществом в составе пакета документов к счетам-фактурам: N 307 01 от 07.03.2014 на сумму 5273389 руб., НДС-949210,17 рублей; N 106 01 от 06.01.2014 на сумму 1062906,78 руб., НДС-191323,22 рублей; N 10602 от 06.01.2014 на сумму 975130,51 руб., НДС-175523,49 рублей - представлены товарные накладные. Во всех документах товар указан как бензин-АИ- 92.

В представленных документах отсутствуют сведения о предмете договора в том объеме, который предъявляется при заключении договоров купли-продажи горюче- смазочных материалов. Также отсутствуют сведения о транспортных средствах, перевозивших ГСМ, хотя и в требовании о представлении документов и в поручении об истребовании документов товарно-транспортные накладные были истребованы.

Согласно удаленному доступу к системе ЭОД МРИ ФНС России N 10 по РД ООО "Энерго-Трейд" представило декларацию по НДС за 1 квартал 2014 г. с нулевыми показателями. Также согласно бухгалтерской отчетности, представленной за 2013 г., стоимость запасов на 01.01.2014 составляет 2047,0 тыс. руб., что также подтверждает формальность документов, составленных от имени ООО "Энерго-Трейд".

Представленные в материалы дела товарные накладные, в отсутствие товарно-транспортных накладных, при условии обязательного их представления (пункты 4.2 - 4.4 договора), не могут служить доказательствами, подтверждающими факт поставки Обществом ГСМ и принятии его на учет". С учетом вышеизложенного, а также на основании статьи 172 НК РФ НДС в сумме 1316056,73 руб. не подлежит вычету.

По взаимоотношениям с ООО "Химтрейд", ИНН - 3443926477/34430100 обществом заключен договор поставки N 5-01 кем-12 от 16.01.2012 N 29-1ксм-14 от 29.01.2014, предмет договора-химическая продукция согласно спецификации. Общий объем поставок - 276,68 т. Стоимость поставленного товара равна 3594949,54 руб., НДС-647090,91 руб.

В ходе проверки инспекция установила, что счета-фактуры, представленные налогоплательщиком, составлены с нарушением требований ст. 169 НК РФ, где грузоотправителем указано ООО "Хим-Трей", тогда как согласно железнодорожным накладным, приложенным к этим счетам-фактурам, грузоотправителем является ЗАО "СИБУР-Транс", а именно: счет-фактура N 3 от 05.01.2014 за газ, товарная накладная N 3 от 05.01.2014. на сумму 446347,46 руб., НДС-80 342,54 руб.; счет-фактура N 09 от 11.01.2014 за газ, товарная накладная N 09 от 11.01.2014 на сумму 454 097,46 руб., НДС-81 737,54 руб.; счет-фактура N 64 от 06.03.2014 за газ, товарная накладная N 64 от 06.03.2014 на сумму 452 258,47 руб., НДС-81 406,53 руб.; счет-фактура N 53 от 23.02.2014 за газ, товарная накладная N 53 от 28.02.2014 на сумму 446 347,46 руб., НДС-80 342,54 руб.; счет-фактура N 35 от 14.02.2014 за газ, товарная накладная N 35 от 14.02.2014 на сумму 457 118,64 руб., НДС-82281,36 руб.; счет-фактура N 23 от 16.01.2014 за газ, товарная накладная N 23 от 16.01.2014 на сумму 435 050,85 руб., НДС-78 309,15 руб.; счет-фактура N 75 от 18.03.2014 за газ, товарная накладная N 75 от 18.03.2014 на сумму 445 296,61 руб. НДС-80 153,39 руб.; счет-фактура N 19 от 07.02.2014 за газ, товарная накладная N 19 от 07.02.2014 на сумму 458 432,59 руб., НДС-82 517,80 руб.

На поручение об истребовании документов N 1829 от 16.05.2014 получен ответ о том, что ООО "Химтрейд" (ИНН 3443926477/344301001) истребованные документы не представило.

Обществом документально бухгалтерскими проводками принятие на учет товаров (работ, услуг) не подтверждено. Одним из оснований отказа в применении вычетов было неверное указание наименования грузоотправителя.

Корректировочные счета-фактуры составлены в октябре 2014 г.

По взаимоотношениям с ЗАО "Уфаойл" (ИНН 0276096559),ООО "Магас медиа групп" (ИНН 0603277210), ООО "Дагестанская топливная компания" (ИНН 0544004667), ООО "Арт-бизнес" (ИНН 7717679646), ОАО "Газпром газэнергосеть" (ИНН 5003027352), ООО "Регионснаб" (ИНН 1513033973), ООО "Олимп" (ИНН 0544001810) Обществом также не подтверждено принятие товара на учет бухгалтерскими проводками, в корреспонденции со счетами 60 и (или) 76 поставщиков и счетами 10 и (или) 41 учета материальных запасов, путем не представления истребованных оборотно-сальдовых ведомостей и журналов ордеров, в частности по счетам бухгалтерского учета 10 "Запасы", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а также формы 2-ГСМN , 2а-ГСМ, N 3-ГСМ, N МХ-1, МХ-3, МХ-20, N 1-ГСМ, которые обществом не представлены, что также является основанием для отказа в применении налоговых вычетов.

По взаимоотношениям общества с ООО "Дагестанская топливная компания" согласно пункту 4.1. договора N ДТК/01/10-01 от 10.01.2014 поставку предусмотрено осуществить железнодорожным транспортом в ж/д цистернах парка МПС, либо в собственных (арендованных) цистернах грузополучателя, если иное не предусмотрено в приложении. Приложение и дополнения к договору обществом в составе пакета документов не представлены, что не позволяет определить количество, цену, стоимость и условия поставки.

На требование N 311 от 22.05.2014 продавцом - ООО "Дагестанская топливная компания" представлены договоры, счета-фактуры, товарные накладные, спецификации, книги покупок и продаж, платежные поручения, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом истребованные железнодорожные накладные на доставку ГСМ как самим обществом, так и продавцом - ООО "Дагестанская топливная компания", не представлены, тогда как по условиям договора доставка товара осуществляется железнодорожным транспортом.

Отсутствие перевозочных документов не позволило определить факт перевозки товара, обществом документально не подтверждено бухгалтерскими проводками принятие на учет товаров (работ, услуг), что явилось основанием для отказа в применении налоговых вычетов.

В представленных для проверки документах по взаимоотношениям с ООО "Арт-Бизнес" статус универсального передаточного документа (далее-УПД) указан "1", что означает: указанный документ является и счетом-фактурой и первичным учетным документом одновременно.

При составлении и использовании универсального передаточного (отгрузочного) документа с указанным статусом "1" дата получения счета-фактуры и дата возникновения основания для принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) совпадают - показатель строки 16 УПД.

В представленных для проверки в универсальных передаточных документах отсутствуют "дата получения (приемки) товара заполненные самим покупателем ООО "Гарант-Ойл", что не дает возможности определить, был ли принят на учет товар в том налоговом периоде (первом квартале 2014 г.), в котором обществом заявлен налоговый вычет.

По взаимоотношениям общества с ООО "Аява" налогоплательщик выражает несогласие с отказом в вычете НДС в связи с недостаточной осмотрительностью в выборе контрагента, не исполнившего свою обязанность по уплате НДС, и указывает, что по данным официального информационного ресурса налогового органа: - htts://service.nalog.ru/, ООО "Аява" является действующей организацией, последние изменения в ЕГРЮЛ были внесены 14.02.2014; сведений о принятых регистрирующими органами о предстоящих исключениях из ЕГРЮЛ нет; сведений о дисквалификации нет; юридическое лицо с ИНН 0562069554 по состоянию на 01.12.2014 не имеет превышающую задолженность по уплате налогов, которая направлялась на взыскание судебному приставу, и представляет налоговую отчетность; сведений об отсутствии связи по месту нахождения нет.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения контрольных мероприятий Инспекцией ФНС России по Советскому району г. Махачкалы сообщено о непредставлении ООО "Аява" какой- либо налоговой отчетности за 1 квартал 2014 г.

Право налоговых органов истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления налогов, проводить встречные проверки, в том числе в указанных выше целях, предоставлено налоговым органам статьями 88, 93 НК РФ. Инспекцией в ходе проверки установлено, что ООО "Аява", которое в 2012-2013 г. представляло единую упрощенную (нулевую) декларацию, в связи с отсутствием реализации, а с 2014 г. вообще какую- либо отчетность не представляет.

Обществом истребованные первичные и бухгалтерские документы, подтверждающие принятие на учет товаров, не представлены.

Вышеизложенные обстоятельства свидетельствуют о непроявлении обществом достаточной осмотрительности при заключении сделки с ООО "Аява".

Налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки обществу вручены 4 требования о представлении документов (N 303 от 22.04.2014 г., N 304 от 23.07.2014, N 824 от 29.09.2014, N 23/10-хв-14 от 23.10.2014).

Кроме того, в требовании N 23/10-хв-14 от 23.10.2014 о представлении документов указано, что в случае непредставления истребованных документов представить "Пояснения причины их непредставления".

Обществом в налоговый орган не представлены письменные пояснения о невозможности представления в указанные сроки истребованных документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В качестве подтверждения уважительности причин непредставления документов на требование N 23/10-хв-14 от 23.10.2014 года, общество ссылается на то, что 25.10.2014 помещение офиса ООО "Гарант-Ойл" подверглось взрыву, в результате которого пострадало не только здание, но и вся оргтехника, а большинство бумажных носителей информации уничтожено, и в качестве доказательства прилагает фотофиксацию места происшествия.

При этом, на фотофиксациях отсутствуют признаки уничтожения бумажных документов, оргтехники. Отсутствуют признаки пожара. Также отсутствуют какое - либо документальное фиксирование соответствующими органами (службами) фактов порчи и (или) безвозвратного уничтожения имущества и (или) документов.

На вышеуказанные четыре требования о представлении договоров обществом представлен договор аренды у ИП Джабраилова И.А. здания, состоящего из двух этажей. Согласно поэтажному плану арендованное здание на 1 этаже имеет 9 помещений разных площадей от 7,98 кв. м. до 59,12 кв. м. Договор на аренду офисного помещения, где имел место взрыв, обществом для проверки не представлен.

Заявителем в инспекцию не представлены пояснения причин невозможности представления в указанные сроки истребованных документов с указанием сроков, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Согласно данным счетов-фактур, представленных обществом для проверки и полученных по результатам встречных проверок, стоимость приобретенных товаров за 1 квартал 2014 г. составила 204 291 830,38 руб., НДС, предъявленный продавцами (поставщиками) при приобретении товаров, составил 36 772 529,47 руб., что на 8 132 562 рубля больше, чем указано в книге покупок, представленной ООО "Гарант-Ойл", и на 9 921 754 руб. больше, чем указано в декларации по НДС за первый квартал 2014 г.

В ходе проверки инспекция при изучении и анализе всех документов, представленных обществом, и документов, полученных в ходе встречных проверок, установила, что в книге покупок общества зарегистрированы не все счета-фактуры, выставленные продавцами товара в 1 квартале 2014 года.

Так, по контрагенту ООО "Арт-бизнес" не зарегистрированы в книге покупок и не приняты к налоговому вычету суммы НДС, по счетам-фактурам N 170 от 01.02.2014 (НДС - 346 954,91 руб.), N181 от 07.02.2014 (НДС - 672 528,81 руб.), N 182 от 07.02.2014 (НДС - 1016 176,27 руб.), N267 от 22.02.2014 (НДС - 956 290,82 руб.), N 268 от 23.02.2014 г. (НДС - 339 542,54 руб.), N269 от 24.02.2014 (НДС - 1 355 069,35 руб.), N471 от 25.03.2014 (НДС - 726 247,85 руб.).

Согласно этим счетам-фактурам и приложенным к ним товарным накладным количество приобретенного товара - "бензина АИ-92" составило 926,97 тонны и АИ-95 в количестве 62,83 тонны на сумму 30 071 169,75 рублей, а НДС, предъявленный поставщиком 5 412 810,55 руб.

Также не зарегистрированы в книге покупок и не приняты к налоговому вычету суммы НДС по счетам-фактурам, выставленные ООО "ДТК": N ДТК0206/02 от 06.02.2014 г. ГСМ - 217,243 т. НДС-1 105 117,47 руб.; N ДТК0221/02 от 21.02.2014 г. ГСМ - 349,988т. НДС-1 840 463,34 руб.; N ДТК0228/02 от 28.02.2014 г. ГСМ-307,574 т. НДС-1 615 147,29 руб.; -N ДТК0303/03 от03.03.2014 г. ГСМ - 8,714 т. НДС-45 732,71 руб.; N ДТК0315/05 от 14.03.2014 г. ГСМ-87,46 т. НДС- 457627,12 руб.; N ДТК0317/01 от 17.03.2014 г. ГСМ - 139,559 т. НДС - 732 203,39 руб. Всего приобретенное составило по указанным счетам-фактурам бензина АИ-92 в количестве 1105,538 тонны на сумму 32 201785 рублей, НДС - 5 796 321,32 руб.

ЗАО "Уфаойл: N 653 от 02.02.2014 г. ГСМ - 182,874 т. НДС - 912 200,31 руб.; N1745 от 28.02.2014 г. ГСМ - 122,450 т. НДС- 648 154.83 руб. Всего приобретено по указанным счетам-фактурам бензина АИ-92 в количестве 305,324 тонн на сумму 8 668 639,66 руб., НДС-1560 355,14 руб.

Количество и стоимость приобретенного ГСМ, на которые обществом в составе пакета документов не представлены для проверки счета-фактуры, товарные накладные, ТТН, составило 2 400,662 тонны на сумму 70 941 594,41 руб., и налоговые вычеты по НДС не регистрированные в книге покупок составили по указанным трем поставщикам в сумме 12 769 487 руб.

Для использования в хозяйственной деятельности общество должно располагать транспортными средствами. Транспортные средства у общества, по данным СЭОД, отсутствуют. Отсутствуют и другие производственные объекты, куда можно было бы использовать приобретенный ГСМ.

Таким образом, приобретенные у ООО "Арт-бизнес", ООО "ДТК" и ЗАО "Уфаойл" по указанным счетам-фактурам ГСМ предназначаются только для дальнейшей реализации.

Из этого следует, не учитывая у себя приобретенный по вышеназванным счетам-фактурам ГСМ, общество умышленно произвело сокрытие выручки от дальнейшей реализации с целью образования отрицательной разницы налога, подлежащей возмещению из бюджета.

В 1 квартале 2014 года обществом, согласно представленным для проверки документам и полученным от контрагентов приобретено 9329,87 т. и реализовано 3270,04 т. и в остатке осталось 6059,83 т.

Согласно представленным документам в 1 квартале 2014 года обществом реализовано дизельное топливо (далее-ДТ) в количестве 1018,72 тонны. Стоимость реализации ДТ без НДС составляет 22 578 242 руб., в том числе по покупателям:

ООО "Ирс-Ойл" в количестве 48,91 т. на сумму 965 953 руб.; ООО "Мостстрой-2002" в количестве 52,12 т. на сумму 1 170 615 рублей; ООО "Резерв Плюс" в количестве 103,5 т. на сумму 2 280 105 руб.; ООО "Строй-реал" в количестве 75,42 т. на сумму 1 693 933 руб.; ООО "Эспада" в количестве 312,8 т. на сумму 6 900 349 руб.; ОАО "УПТК" в количестве 425,97 т. на сумму 9 567 285 руб.

Кроме того, при отсутствии документов, подтверждающих приобретение ГСМ марки АИ-80 в 1 квартале 2014 г., реализован покупателю ОАО "УПТК" ГСМ указанной марки в количестве 42,56 т. на сумму 973 773 руб.

При этом в представленном обществом для камеральной налоговой проверки пакете документов отсутствуют какие-либо документы, подтверждающие приобретение в 1 квартале 2014 г. дизельного топлива и бензина марки АИ-80.

Согласно бухгалтерской отчетности общества остаток материальных запасов по состоянию на 01.01.2014 составлял 2 832 тыс. руб., что более 8 раз меньше стоимости реализованного в 1 квартале 2014 г. дизельного топлива и ГСМ марки АИ-80., вместе взятых.

В связи с этим требованием N 23/10-хв-14 от 23.10.2014 у общества истребованы расшифровки материальных запасов (по наименованию, количеству, стоимости), числящиеся в остатках на 01.01.2014 и на 01.04.2014, а также приобретенных в 1 квартале 2014 г., истребованы оборотные ведомости и журналы ордера по счетам учета материальных ценностей. Истребованные документы обществом для проверки не представлены.

Обществом в ходе проверки представлен договор хранения ГСМ от 01.01.2014, заключенный с гражданином Иризаевым Хуссейном Умарпашаевичем (в договоре видимо имеются опечатки, в письменном нотариально заверенном заявлении от 02.11.2015 данное лицо указано как Ирезаев Хуссейн Умурпашаевич) (Хранитель). Предметом договора является хранение нефтепродуктов за вознаграждение, при наличии технической возможности и свободного емкостного парка, осуществлять на складах АЗС, расположенный по адресу: РД, Хасавюртовский район, с. Османюрт (Роснефть), общей площадью 242,4 кв. м. В пункте 2.3 договора указано, что прием нефтепродуктов по количеству производится сторонами по замерам емкостей, имеющих градуировочные таблицы. На основании данных замеров оформляется Акт по форме N 2-ГСМ и N 2а-ГСМ по фактически принятому количеству нефтепродуктов комиссией Хранителя в присутствии и за подписью представителя Поклажедателя. На основании Акта выписывается приходный ордер по форме N 3-ГСМ.

Инспекцией для проверки фактического количества нереализованного ГСМ, которое приобретено в проверяемом периоде, вручены обществу требования N 824 от 29.09.2014 и N 23/10-хв-14 от 23.10.2014 о представлении следующих документов: Акты формы N 2-ГСМ, N 2а-ГСМ, N 3-ГСМ, МХ-1 на сдачу нефтепродуктов на хранение в порядке, установленном п. 2.3-2.5, акты (выписки из акта) инвентаризации остатков нефтепродуктов по состоянию на последнее число месяца оказания услуг, датированный 01 числом месяца, следующего за месяцем оказания услуги, предусмотренный пунктом 3.3.7. Договора хранения ГСМ от 01.01.2014.

Истребованные акты приема - сдачи ГСМ на хранение, документы на отпуск ГСМ Хранителем, ежемесячные инвентаризационные Акты остатков ГСМ, составленные Хранителем и другие документы обществом не представлены, не представлены они и хранителем.

Кроме того, гражданин Ирезаев Хуссейн Умарпашаевич (Хранитель), приглашенный уведомлением в инспекцию, для дачи пояснений не явился.

Из буквального смысла норм статьи 173 НК РФ следует, что сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, возникает в случае превышения налоговых вычетов по НДС, приходящиеся на приобретенные товары (работ, услуг), над суммой налога, исчисленного со стоимости реализованного товара.

Предъявление налога к возмещению возможно в случаях: приобретения товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18 процентов для производства товаров облагаемых по ставке 10 процентов. Производством и реализацией товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, общество не занимается.

Приобретения товаров (работ, услуг) в одном налоговом периоде в большом количестве и невозможности их реализации в этом же налоговом периоде (затоваривание).

Обществом по основаниям не реализации в отчетном периоде всего приобретенного товара и образования по ним остатков (затоваривание) к возмещению заявлено 8 745 782 руб., что эквивалентно ориентировочно на образование остатка не реализованного ГСМ (затоваривание), в сумме 48 587 677 рублей ((8745782/18)х 100).

В связи со специфичностью полученный ГСМ (затоваривание) должен хранится в специальных хранилищах. Требованиями N 824 от 29.09.2014 г. и N 23/10-хв от 23.10.2014 у общества были истребованы акты приема и отпуска нефтепродуктов на хранение, акты (выписки из Акта) инвентаризации остатков нефтепродуктов, по состоянию на последнее число месяца оказания услуг, датированный 01 числом месяца, следующего за месяцем оказания услуги. Составление таких документов предусмотрено договором на хранение, заключенным обществом с Хранителями (с Ирезаевым X. У.).

Истребованные документы необходимы для подтверждения того, что обществом передавались на хранение нефтепродукты, с места хранения отгружались нефтепродукты покупателям, а акты инвентаризации подтверждали бы наличие в остатках на хранение нефтепродуктов.

Обществом истребованные документы не представлены, и тем самым не подтверждено (не доказано) принятие на учет всего приобретенного товара и наличие в остатках на конец 1 квартала 2014 г., как нереализованным определенного количества товара (нефтепродуктов).

Заявление же Ирезаева Х.У., представленное обществом в материалы дела о подтверждении наличия с заявителем договорных отношений с 2013 года по 28.10.2014, суд оценивает критически, так как из данного заявления не усматривается оформление надлежащего учета приема и отпуска ГСМ согласно требованиям условий договора хранения и "Инструкции о порядке поступления, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на нефтебазах, наливных пунктах и автозаправочных станциях системы "Госкомнефтепродукта СССР", утвержденной "Госкомнефтепродуктом СССР" 15.08.1985 N 06/21-8-446.

Обществом представлены лишь следующие документы, которые связаны с возникновением налоговой выгоды: счета-фактуры с приложениями товарных и (или) товарно-транспортных накладных, "подтверждающих приобретение" товаров; книги продаж и часть счетов-фактур в качестве подтверждения исчисления НДС от реализации товаров. При этом в качестве подтверждения реализации не представлены счета-фактуры на реализацию за наличный расчет (НДС исчислен 154471 руб. Фактически следовало исчислить с налоговой базы 10102200 рублей налог в сумме 1541471 руб. Занижение налога 1387000 рублей); N 17-02 от 12.02.2014 г. покупатель ИП Килабов А.Х. (НДС 932203 руб.); б/н от 10.01.2014 г. и от 28.02.2014 г. покупатель ОАО "САХ" (НДС 61135 руб.); N б/н от 11.03.2014 г. покупатель ООО "ЦРБ" (НДС 83899 руб.); Nб/н от 05.02.2014 г., от 17.02.2014 г. и от 20.03.2014 г. покупатель ООО "Лиана" (НДС 2 966101 руб.); N13 от 03.03.2014 г. и N 18 от 06.03.2014 г. покупатель ООО "Сочинская строительная компания" (НДС 5273162 руб.); документы и бухгалтерские проводки, подтверждающие принятие на учет приобретенных товаров (ГСМ) и услуг,оказанных ОАО "Российские железные дороги". Обязательность соблюдения этих требований установлена пунктом 1 статьи 172 НК РФ, согласно которому вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов; подтверждения всеми истребованными для проверки документами, бухгалтерскими проводками, а также соответствующими актами, наличие в остатках по состоянию на 01.04.2014 г. товара (ГСМ), в количестве и сумме, соответствующей налогу на добавленную стоимость, заявленной к возмещению из бюджета.

Таким образом, не представляя для проверке истребованные документы и не представляя при этом пояснения причин их непредставления, общество противодействовало инспекции в осуществлении налогового контроля, что лишило ее возможности оценки документов, с проведением всех предусмотренных НК РФ мероприятий налогового контроля.

Принятие товаров на учет означает отражение хозяйственных операций по приобретению товаров в регистрах бухгалтерского учета, предназначенных для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Оборотно-сальдовые ведомости по счету N 41 в подтверждение принятия на учет ТМЦ представлены обществом при подаче жалобы в УФНС по РД, которые управлением обоснованно не приняты во внимание со ссылкой на п.4 ст. 140 НК РФ ввиду непредставления причин невозможности их представления в инспекцию N 17.

В книге покупок общества за 1 кв. 2014 года (проверенный период) отражены лишь операции по приобретению ГСМ от различных поставщиков.

При этом каких-либо иных счетов, с достоверностью подтверждающих совершение иных операций (счет на оплату аренды помещения, на оплату коммунальных платежей и др.), в книге не отражено.

Актом камеральной налоговой проверки N 3882 от 20.11.2014, оспоренным решением N 65 от 16.01.2015 установлено, что согласно данным бухгалтерской отчетности по состоянию на 01.01.2014 основные средства у общества отсутствуют, активы составляют 9204 тыс. руб.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что само по себе наличие вышеуказанных документов не влечет признания их достоверными и подтверждающими реальность совершения операций.

Судом первой инстанции правильно установлено отсутствие надлежащего учета и с учетом установленных обстоятельств как отсутствие основных средств, отсутствие необходимого ёмкостного парка (представленный договор аренды с Ирезаевым Х.У. от 01.01.2014 не подтверждает наличие ёмкостного парка, достаточного для хранения значительного количества нефтепродуктов (приобретено за 1 кв. 2014 г. более 9 000 тонн) на участке площадью 242.4 кв. м.), отсутствие документов, подтверждающих приобретение ГСМ марки АИ-80 в 1 квартале 2014 г., и реализации таковой ОАО "УПТК" в количестве 42,56 т. на сумму 973 773 рублей, отсутствие документов приобретения дизельного топлива 1018,72 тонны и её реализации, суд приходит к выводу о невозможности осуществления обществом хозяйственных операций в заявленном объеме и считает указанные сведения недостоверными.

Наличие по документам общества на начало 1 кв. 2014 года остатка не реализованного в 1 квартале 2014 года товара по состоянию на 01.04.2014 составляет 4802,88 тонны жидких ГСМ и 2381,23т. газа, что эквивалентно 140 цистернам-вагонам, для хранения которых емкостного парка АЗС "Роснефть" по договору хранения ГСМ от 01.01.2014 расположенном на земельном участке размером 242,4 кв.м. явно недостаточно, что, свидетельствует о нереальности совершения заявленных обществом операций по приобретению и хранению столь значительного объема нефтепродуктов ввиду отсутствия ёмкостного парка.

Вышеизложенные обстоятельства, совокупности и их взаимной связи с представленными в материалах дела документами, позволяют сделать вывод о наличии обстоятельств получения необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, а апелляционная жалоба не подлежащей удовлетворению.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 29.12.2015 по делу N А15-2151/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий

С.А. Параскевова

Судьи

Д.А. Белов М.У. Семенов