Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 ноября 2016 г. N 11АП-14719/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 27 марта 2017 г. N Ф06-18326/17 настоящее постановление изменено

г. Самара

07 ноября 2016 г.

Дело N А55-5925/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 02 ноября 2016 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 07 ноября 2016 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Холодной С.Т.,

судей Бажана П.В., Рогалевой Е.М.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Обуховой А.С.,

с участием:

от Самарской городской общественной организации инвалидов "Силк" - Логинова Л.А. доверенность от 16.02.2016 г., Спекторова И.А. доверенность от 12.07.2016 г.,

от ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары - Исаев И.М. доверенность от16.08.2016 г.,

от УФНС России по Самарской области - Исаев И.М. доверенность от 06.11.2015 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 02 ноября 2016 года, в помещении суда, апелляционную жалобу

ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 26.08.2016 года по делу N А55-5925/2015 (судья Харламов А.Ю.),

по заявлению Самарской городской общественной организации инвалидов "Силк", 443028, г. Самара, пос. Козелки литера АА1, 443022, г. Самара, г. Самара, ул. Гаражный проезд, дом 2,

к ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары, 443112, г. Самара, ул. С. Лазо, 2 "А",

к УФНС России по Самарской области, 443110, г. Самара, ул. Циолковского, д. 9,

о признании недействительными решений, в части,

УСТАНОВИЛ:

Самарская городская общественная организация инвалидов "Силк" (далее - заявитель, налогоплательщик, организация) обратилась в арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения от 05.09.2014 г. N 08-12/08562 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары (далее - налоговый орган, Инспекция, ответчик), о признании недействительным решения от 11.12.2014 г. N 03-15/30500 по апелляционной жалобе СГООИ "Силк" на решение ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары от 05.09.2014 г. N 08-12/08562 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое УФНС России по Самарской области (далее - налоговый орган, Управление) (том 1 л.д. 6-17).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 11.06.2015 года по данному делу заявленные СГООИ "Силк" требования были удовлетворены.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2015 года по делу N А55-5925/2015 решение Арбитражного суда Самарской области от 11.06.2015 года по делу N А55-5925/2015 было изменено и СГООИ "Силк" было отказано в удовлетворении заявления о признании недействительными решения от 05.09.2014 года N 08-12/08562 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары и решения от 11.12.2014 года N 03-15/30500 по апелляционной жалобе СГООИ "Силк" на решение ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары от 05.09.2014 года N 08-12/08562 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого УФНС России по Самарской области, в части привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части решение Арбитражного суда Самарской области от 11.06.2015 года по делу N А55-5925/2015 было оставлено Одиннадцатым арбитражным апелляционным судом без изменений.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 28.12.2015 года указанные судебные акты арбитражного суда первой инстанции и арбитражного суда апелляционной инстанции были отменены, в части признания недействительными решения от 05.09.2014 года N 08-12/08562 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары и решения от 11.12.2014 года N 03-15/30500 по апелляционной жалобе СГООИ "Силк" на решение ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары от 05.09.2014 года N 08-12/08562 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого УФНС России по Самарской области, по доначислению налога на прибыль, пени и штрафа по нему, в части привлечения к налоговой ответственности по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в части начисления пени по НДФЛ, с направлением данного дела в отмененной части на новое рассмотрение в Арбитражный суд Самарской области.

При этом в остальной части судебные акты арбитражных судов нижестоящих инстанций были оставлены без изменения, а кассационные жалобы ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары и УФНС России по Самарской области - без удовлетворения.

При новом рассмотрении в арбитражном суде первой инстанции, представитель СГООИ "Силк", с учетом принятого судом в порядке, предусмотренном частью 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, уточнения предмета заявленных требований, просил суд признать недействительным решение от 05.09.2014 года N 08-12/08562 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары, и решение от 11.12.2014 года N 03-15/30500 по апелляционной жалобе СГООИ "Силк" на решение ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары от 05.09.2014 года N 08-12/08562 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое УФНС России по Самарской области, в части: доначисления СГООИ "Силк" к уплате налога на прибыль организаций в сумме 782 968 руб. 00 коп.; начисления СГООИ "Силк" к уплате пени по налогу на прибыль организаций в сумме 158 386 руб. 00 коп.; привлечения СГООИ "Силк" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций, в результате занижения налоговой базы в Федеральный бюджет и в территориальный бюджет, в виде штрафа в общем размере 156 594 руб. 00 коп.; доначисления СГООИ "Силк" к уплате пени по НДФЛ в сумме 1 093 174 руб. 00 коп.; привлечения СГООИ "Силк" к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за неправомерное не удержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 720 670 руб. 00 коп.; привлечения СГООИ "Силк" к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации, за несвоевременное предоставление документов, в части превышающим штраф в размере 266 600 руб. 00 коп.

Решением суда первой инстанции от 26.08.2016 года требования удовлетворены частично.

Суд первой инстанции признал недействительным решение от 05.09.2014 года N 08-12/08562 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары, и решение от 11.12.2014 года N 03-15/30500 по апелляционной жалобе Самарской городской общественной организации инвалидов "Силк" на решение ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары от 05.09.2014 года N 08-12/08562 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое УФНС России по Самарской области, в части: доначисления Самарской городской общественной организации инвалидов "Силк" к уплате налога на прибыль организаций в сумме 782 968 руб. 00 коп.; начисления Самарской городской общественной организации инвалидов "Силк" к уплате пени по налогу на прибыль организаций в сумме 158 386 руб. 00 коп.; привлечения Самарской городской общественной организации инвалидов "Силк" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций, в результате занижения налоговой базы в Федеральный бюджет и в территориальный бюджет, в виде штрафа в общем размере 156 594 руб. 00 коп.; доначисления Самарской городской общественной организации инвалидов "Силк" к уплате пени по НДФЛ в сумме 1 093 174 руб. 00 коп.; привлечения Самарской городской общественной организации инвалидов "Силк" к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации, за несвоевременное предоставление документов, в части превышающим штраф в размере 26 660 руб. 00 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований суд отказал.

Суд обязал ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Производство по делу N А55-5925/2015, в части требования Самарской городской общественной организации инвалидов "Силк" о признании недействительным решения от 05.09.2014 года N 08-12/08562 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары, и решения от 11.12.2014 года N 03-15/30500 по апелляционной жалобе Самарской городской общественной организации инвалидов "Силк" на решение ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары от 05.09.2014 года N 08-12/08562 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого УФНС России по Самарской области, в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за неправомерное не удержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 720 670 руб. 00 коп., суд прекратил (том 22 л.д. 156-163).

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары обратилась в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительными решений Инспекции N 08-12/08562 от 05.09.2014 г. и Управления N 03-15/30500 от 11.12.2014 г., принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование поданной апелляционной жалобы ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары указывает на то, что в ходе выездной налоговой проверки было установлено, что СГООИ "СИЛК" применяет пониженную ставку по налогу на прибыль неправомерно, поскольку нарушены условия ее предоставления:

- численность инвалидов по данным СГООИ "СИЛК" составляет менее 50 % от общего числа работников:

за 2010 год - 21 человек из 698, что составляет 3 % от общего числа работников;

за 2011 год - 13 человек из 432, что составляет 3 % от общего числа работников;

за 2012 год - 8 человек из 342, что составляет 2,3 % от общего числа работников.

- доля заработной платы работников-инвалидов в расходах на оплату труда по данным СГООИ "СИЛК" составляет менее 25%:

-за 2010 год-0,26%;

-за 2011 год-2,52%;

-за 2012 год-2,24%.

- расходы, производимые на непосредственное обеспечение нужд инвалидов, включая взносы на содержание общественных организаций инвалидов, составляют менее 50% балансовой прибыли.

Таким образом, в нарушение статьи 2 Закона N 187-ГД и статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, в проверяемом периоде СГООИ "СИЛК" неправомерно применяло пониженную ставку налога на прибыль в территориальный бюджет - 13,50 %.

В решении по делу суд первой инстанции указал, что налоговый орган производил расчет пени по НДФЛ, не учитывая периоды, за которые выплачивалась налогоплательщиком заработная плата своим работникам, а также специфику состава выплаченного дохода, который включает в себя необлагаемые НДФЛ компенсационные выплаты за условия труда.

Соответственно, суд первой инстанции признал неправомерным начисления пени по НДФЛ в полном объеме.

Представитель налогового органа считает, что сам факт начисления пени по НДФЛ судом кассационной инстанции признан законным.

Соответственно, вывод суда о неправомерности начисления пени по НДФЛ противоречит выводам суда кассационной инстанции и является неправомерным.

Подробно доводы налогового органа изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в полном объеме.

Представители заявителя считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным по основаниям, изложенным в мотивированном отзыве (вх. от 27.10.2016 г.).

Заявитель считает, что решение суда в части налога на прибыль является законным и обоснованным.

В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщик представил документы, подтверждающие то обстоятельство, что СГООИ " СИЛК" является общественной организацией инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 %.

СГООИ " СИЛК" в материалы арбитражного дела были представлены налоговые декларации по налогу на прибыль за 2010, 2011, 2012 годы:

Из строки 100 листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год отражен убыток в сумме 26 839 721 руб., и, как следствие, отсутствие оплаты данного налога, что отражено в строке 200, листа 02 налоговой декларации.

Из строки 100 листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год отражена прибыль, подлежащая налогообложению в сумме 518 266 руб., а в строке 200, листа 02 налоговой декларации отражен оплаченный налог в сумме 69 966 руб.

Из строки 100 листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 год отражен убыток в сумме 6 915 856 руб., и, как следствие, отсутствие оплаты данного налога, что отражено в строке 200, листа 02 налоговой декларации.

В пункте 1.3. решения ИФНС по Красноглинскому району г. Самара, со ссылкой на пункт 2.1.5 акта от 12.05. 2014 года, налоговый орган указывает на неправомерное применение налогоплательщиком в проверяемый период 2010 - 2012 гг. пониженной ставки налога на прибыль, перечисляемый в территориальный бюджет, в размере 13,5 %.

Кроме того, налоговый орган ссылается на статью 284 НК РФ, предусматривающую в абзаце 4 пункта 1 данной статьи, что налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.

При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %, если иное не предусмотрено настоящей статьей (в ред. Федеральных законов от 30.11.2011 г. N 365-ФЗ, от 29.11.2014 г. N 379-ФЗ).

Подробно возражения заявителя по указанному доводу отражены в отзыве на жалобу.

Не могут быть приняты во внимание доводы апелляционной жалобы по НДФЛ.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 11.09.2012 г. по делу N А12-23599/2011 указал, что объектом обложения НДФЛ является доход налогоплательщика, то есть работника общества. Таким образом, налоговый агент обязан перечислять исчисленную и удержанную сумму налога лишь в случае фактической выплаты дохода налогоплательщику.

Позиция СГООИ "СИЛК" по начисленным пени и штрафу по НДФЛ заключается в следующем:

- налоговый орган не учёл, что налогообложению сотрудников подлежала только окладная часть, без компенсационных выплат,

- поскольку заработная плата выплачивалась сотрудникам с задержкой, частями (так за май 2010 года часть заработной платы могла быть выплачена в октябре 2010 года, что подтверждается платежными ведомостями, расходными кассовыми ордерами), то количество дней просрочки для начисления пени налоговому агенту (СГООИ "СИЛК") должно быть исчислено по каждому сотруднику.

Просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Представитель УФНС России по Самарской области поддерживает доводы апелляционной жалобы Инспекции.

Просит решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу удовлетворить. Отзыв на жалобу в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представил.

Арбитражный апелляционный суд в порядке пункта 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации повторно рассматривает дело по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и имеющиеся в деле доказательства, отзыв на жалобу, заслушав объяснения участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба налогового органа не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными, необходимо наличие одновременно двух условий:

-несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту;

-нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на органы или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Судом установлены следующие фактические обстоятельства по данному делу.

Самарская городская общественная организация инвалидов "Силк" в установленном Федеральным законом от 19.05.1995 года N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" была зарегистрирована Управлением Министерства юстиции Российской Федерации по Самарской области в качестве юридического лица, как общественная организация инвалидов 07.03.2002 года.

Налоговым органом в период с 09.09.2013 года по 05.05.2014 года в отношении СГООИ "Силк" была проведена выездная налоговая проверка по вопросам контроля соблюдения налогового законодательства по всем налогам и сборам за период с 01.10.2010 года по 31.12.2012 года, в том числе, налога на прибыль организаций, налога на имущество, НДС, транспортного налога и НДФЛ, результаты которой были оформлены Актом от 12.05.2014 года N 08-19/009дсп выездной налоговой проверки.

На данный Акт от 12.05.2014 года N 08-19/009дсп налоговой проверки налогоплательщиком были представлены в налоговый орган возражения (том 1 л.д. 44-59) и дополнения к возражениям, в которых налогоплательщик изложил свое несогласие с позицией налогового органа.

05.09.2014 года ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары в отношении СГООИ "Силк" было принято решение от N 08-12/08562 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно резолютивной части которого (в оспариваемой заявителем части при новом рассмотрении судом настоящего дела):

1) СГООИ "Силк" были доначислены к уплате суммы налогов с учетом состояния расчетов: налог на прибыль со сроком уплаты 05.09.2014 года в Федеральный бюджет и в территориальный бюджет в общей сумме 782 968 руб. 00 коп.;

2) СГООИ "Силк" было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной: пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций, в результате занижения налоговой базы в Федеральный бюджет и в территориальный бюджет, в виде штрафа в общем размере 156 594 руб. 00 коп.; статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное не удержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 720 670 руб. 00 коп.; статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное предоставление документов, в виде штрафа в размере 266 600 руб. 00 коп.;

3) СГООИ "Силк" были начислены пени на 05.09.2014 года: на недоимку по налогу на прибыль организаций в общей сумме 158 386 руб. 00 коп.; на недоимку по НДФЛ в сумме 1 093 174 руб. 00 коп.

Заявителем решение налогового органа было оспорено в порядке, предусмотренном статьей 138 Налогового кодекса Российской Федерации посредством подачи апелляционной жалобы в УФНС России по Самарской области, по результатам рассмотрения которой, вышестоящим налоговым органом было принято решение от 11.12.2014 года N 03-15/30500 по апелляционной жалобе СГООИ "Силк" на решение ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары от 05.09.2014 года N 08-12/08562 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно резолютивной части данного решения УФНС России по Самарской области: решение ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары от 05.09.2014 года N 08-12/08562 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было изменено, а именно:

1.1) подпункт 1 пункта 1 резолютивной части решения - налог на прибыль организаций за 2011 год уменьшен на 543 910 руб. 00 коп.;

1.2) подпункт 1 пункта 2 резолютивной части решения по налогу на прибыль организаций уменьшен размер штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации на 108 782 руб. 00 коп.;

1.3) подпункт 4 пункта 2 резолютивной части решения уменьшен размер штрафа по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации на 47 400 руб. 00 коп.;

1.4) подпункт 1 пункта 3 резолютивной части решения уменьшена сумма пеней по налогу на прибыль организаций на 96 322 руб. 56 коп.;

1.5) пункт 4 резолютивной части решения - читать в следующей редакции - "Уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций: за 2010 год - в сумме 4 732 926 руб. 00 коп.; за 2012 год - в сумме 784 484 руб. 00 коп.".

Данное обстоятельство послужило основанием для обращения заявителя с соответствующими требованиями в арбитражный суд Самарской области (том 1 л.д. 6-17).

26.08.2016 года Арбитражный суд Самарской области принял обжалуемое решение (том 22 л.д. 156-163).

Судом первой инстанции в обжалуемом решении приведены мотивы и ссылки на нормативно-правовые акты, сделаны соответствующие выводы.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции соответствующими фактическим обстоятельствам дела и основанными на правильном применении норм материального права, исходя из следующего.

Согласно пункту 3 статьи 50, пункту 1 статьи 117 Гражданского кодекса Российской Федерации общественные организации являются некоммерческими организациями и вправе осуществлять предпринимательскую деятельность для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

СГООИ "Силк" в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 Устава является общественным объединением, основанным на членстве граждан Российской Федерации - инвалидов и их законных представителей и созданным для защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов.

Согласно подпункту 1.6 пункта 1 Устава организации данная общественная организация вправе заниматься предпринимательской деятельностью лишь постольку, поскольку это служит достижению ее уставных целей, ради которых она создана и соответствующим этим целям.

Подпунктом 3.1 пункта 3 Устава СГООИ "Силк" установлено, что организация создана с целью объединения инвалидов для их профессиональной и социальной реабилитации, привлечения инвалидов к коллективным занятиям физкультурой и спортом, раскрытие и развитие творческих способностей инвалидов, формирование в обществе мнения - "инвалид - полноценный член общества".

Пунктом 4 Устава СГООИ "Силк" определены основные задачи и функции организации.

Подпунктом 4.10 пункта 4 Устава организации предусмотрено участие в создании и финансировании, строительстве (в качестве заказчика), реконструкции, ремонте и благоустройстве реабилитационных и консультативных центров, поликлиник, больниц, содействует оснащению их современным медицинским оборудованием, препаратами и изделиями медицинского назначения.

Согласно абзацу 2 статьи 33 Федерального закона от 24.11.1995 года N 181-ФЗ (в редакции от 29.12.2015 года) "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80 процентов, а также союзы (ассоциации) указанных организаций (часть 2 введена Федеральным законом от 04.01.1999 года N 5-ФЗ).

В соответствии с абзацем 1 статьей 33 Федерального закона от 24.11.1995 года N 181-ФЗ (в редакции от 29.12.2015 года) "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" возможно создание общественных объединений.

Статьей 33 указанного закона определено, что в собственности общественных объединений инвалидов могут находиться предприятия, учреждения, организации, хозяйственные товарищества и общества, здания, сооружения, оборудование, транспорт, жилищный фонд, интеллектуальные ценности, денежные средства, паи, акции и ценные бумаги, а также любое иное имущество и земельные участки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На организации, которые созданы общероссийскими общественными объединениями инвалидов, и уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и среднесписочная численность инвалидов в которых по отношению к другим работникам составляет не менее чем 50 %, а доля оплаты труда инвалидов в фонде оплаты труда - не менее чем 25 %, распространяется действие Федерального закона от 24.07.2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" при соответствии данных организаций требованиям, установленным указанным Федеральным законом, за исключением пункта 1 части 1 статьи 4 указанного закона.

Как следует из материалов дела, заявитель является общественной организацией инвалидов и не имеет в собственности организаций, учреждений.

В ходе выездной налоговой проверки заявитель представил налоговому органу документы, подтверждающие то обстоятельство, что СГООИ "Силк" является общественной организацией инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 %.

Так, заявителем были предоставлены списки участников СГООИ "Силк" по состоянию: на 31.03.2010 года, на 30.06.2010 года, на 30.09.2010 года и на 31.12.2010 года, а также за 2011 год и за 2012 год.

Налоговому органу были предоставлены персональные данные на каждого участника СГООИ "Силк" за проверяемый налоговый период.

В оспариваемом решении налогового органа отражено, что членами СГООИ "Силк" являются инвалиды - не менее 80 %.

При этом налоговый орган произвел расчет предъявленного ко взысканию налога на прибыль организаций, в сумму которого входят: завышение убытков за период 2010 и 2012 годов, а также занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктами 2.12.1, 2.1, 2.2 Акта от 12.05.2014 года выездной налоговой проверки", в том числе, суммы НДС, в части которого указанное решение налогового органа признано в соответствии с решением Арбитражного суда Самарской области от 11.06.2015 года по делу N А55-5925/2015 незаконным, в связи с чем, сумма налога на прибыль организаций является не обоснованной и подлежащей корректировке налоговым органом.

Согласно представленным заявителем налоговым декларациям по налогу на прибыль организаций за 2010 г., за 2011 г., за 2012 г., следует:

- из строки 100 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год отражен убыток в сумме 26 839 721 руб. 00 коп., и, как следствие, отсутствие оплаты данного налога, что отражено в строке 200, листа 02 данной налоговой декларации.

-из строки 100 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 год отражена прибыль, подлежащая налогообложению в сумме 518 266 руб. 00 коп., а в строке 200, листа 02 данной налоговой декларации отражен оплаченный налог в сумме 69 966 руб. 00 коп.;

-из строки 100 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2012 год отражен убыток в сумме 6 915 856 руб. 00 коп., и, как следствие, отсутствие оплаты данного налога, что отражено в строке 200, листа 02 указанной налоговой декларации.

Налоговый орган в оспариваемом решении указал на неправомерное применение заявителем в проверяемый налоговый период 2010 - 2012 года пониженной ставки налога на прибыль организаций, перечисляемый в территориальный бюджет, в размере 13,5 %, ссылаясь на статью 284 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции - реализация (в том числе, передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг, не указанных в подпункте 12.2 пункта 2 настоящей статьи), производимых и реализуемых" (в редакции Федеральных законов от 29.12.2000 года N 166-ФЗ, от 28.07.2012 года N 145-ФЗ):

-общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;

-организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абзаце втором настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %;

-учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абзаце втором настоящего подпункта общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям".

Исходя из статьи 2 Закона Самарской области от 07.11.2005 года N 187-ГД "О пониженных ставках налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет" пониженные ставки налога устанавливаются для определенных в настоящей статье категорий налогоплательщиков в следующих размерах:

- 13,5 % для общественных организаций инвалидов, учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, хозяйственных обществ, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 50 % от общего числа работников, доля заработной платы работников-инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 % и расходы, производимые на непосредственное обеспечение нужд инвалидов, включая взносы на содержание общественных организаций инвалидов, составляют не менее 50 % балансовой прибыли.

Министерство финансов Российской Федерации в письме от 29.03.2011 года N КЕ-4-3/4902@ "Об определении среднесписочной численности инвалидов" также указывает на необходимость разграничения, предусмотренные абзацами 2 и 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, суд первой инстанции, с учетом оценки указанных выше обстоятельств и норм закона, сделал обоснованный вывод о том, что заявитель, в проверяемый налоговый период, как общественная организация инвалидов, правомерно применил пониженную ставку налога на прибыль организаций.

В этой связи неправомерным является начисление налогоплательщику налога на прибыль организаций, начисление пени по налогу на прибыль организаций и соответствующих налоговых санкций.

Налоговым органом заявителю произведено доначисление к уплате пени по НДФЛ в сумме 1 093 174 руб. 00 коп.

Удовлетворяя требования заявителя в указанной части, суд первой инстанции обоснованно руководствовался и исходил из следующих обстоятельств.

В силу статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Объектом обложения НДФЛ является доход налогоплательщика, то есть, работника общества.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором, при получении иного дохода в денежной форме - день выплаты дохода.

Обязанность перечислить в бюджет удержанную сумму налога возникает у налогового агента в день фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода либо не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.

Таким образом, налоговый агент обязан перечислять исчисленную и удержанную сумму налога лишь в случае фактической выплаты дохода налогоплательщику.

Наличие или отсутствие недоимки по НДФЛ должно определяться на основании первичных документов, подтверждающих обстоятельства, с возникновением которых статья 226 Налогового кодекса Российской Федерации связывает возникновение обязанности по перечислению НДФЛ, в разрезе каждого физического лица с указанием дат выплат заработной платы.

Как следует из акта налоговой проверки, заявителю было предложено за период с 01.01.2010 года по 31.12.2012 года оплатить пени по НДФЛ в сумме 1 038 958 руб. 00 коп.

При этом в оспариваемом решении от 05.09.2014 года N 08-12/08562 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения налоговым органом была указана сумма пени в размере 1 093 174 руб. 00 коп.

Согласно позиции налогового органа нарушение подтверждается регистрами бухгалтерского учета заявителя, а именно карточками счетов 68.1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 50.1 "Касса организации", 51 "Расчетные счета" и Выписками из лицевых счетов налогоплательщика за 2010 - 2012 годы.

Однако анализ регистров бухгалтерского учета не содержит ссылок на конкретные первичные документы, доказывающие совершение налогового нарушения.

Как установлено судом исходя из пояснений заявителя, задолженность составляла 756 116 руб. 00 коп. за 2012 - 2013 годы.

Поскольку операции по расчетным счетам СГООИ "Силк" были приостановлены в связи с несостоятельностью (банкротством) ОАО "Волго-Камский банк", произвести оплату в установленном порядке СГООИ "Силк" не имело возможности.

В счет погашения задолженности по НДФЛ (платежное поручение от 31.10.2013 года N 5) СГООИ "Силко" за СГООИ "Силк" перечислило 743 644 руб. 00 коп. на счет ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары.

11.11.2013 года СГООИ "Силк" обратилась в ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары с заявлением о зачете данной суммы в счет погашения задолженности по НДФЛ.

Решением ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары от 22.11.2013 года налогоплательщику было отказано в осуществлении зачета задолженности по НДФЛ.

Отсутствие у СГООИ "Силк" задолженности по НДФЛ подтверждается журналами проводок по счетам 68.1, 51 за 2010 год, за 2011 год, за 2012 год, копиями платежных поручений об оплате НДФЛ за указанный налоговый период, реестром платежных документов об оплате НДФЛ, справкой по удержанию НДФЛ по каждому подразделению СГООИ "Силк".

Судом установлено, что налоговый орган, рассчитывая пени по НДФЛ при выплате дохода сотрудникам, не учёл тот факт, что в состав заработной платы сотрудников заявителя входят компенсационные выплаты за условия труда, которые не облагаются НДФЛ.

При этом размер таких выплат в составе заработной платы по разным управлениям колеблется от 20 % до 60 %.

Более того, заявителем в рамках выездной налоговой проверки налоговому органу были представлены первичные документы по учету заработной платы СГООИ "Силк".

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, ответчик производил расчет пени по НДФЛ, не учитывая периоды, за которые выплачивалась налогоплательщиком заработная плата своим работникам (сотрудникам), а также специфику состава выплаченного дохода, который включает в себя необлагаемые НДФЛ компенсационные выплаты за условия труда.

Так, подпунктом 5.4 пункта 5 Коллективного договора СГООИ "Силк" предусмотрена выплата компенсационных выплат, пунктом 3.1 Локального тарифного соглашения предусмотрена выплата компенсации за вредные условия труда.

Таким образом, решение налогового органа, в части доначисления СГООИ "Силк" к уплате пени по НДФЛ в сумме 1 093 174 руб. 00 коп. является незаконным и подлежащим признанию недействительным.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (действия), возлагается на соответствующие органы или должностное лицо.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя, пришел к обоснованному выводу о том, что заявителем доказана правомерность и обоснованность заявленных требований.

Судебная коллегия признает, что фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств, с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, а окончательные выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права.

Нарушений норм материального и процессуального права при вынесении обжалуемого судебного акта, являющихся в силу статей 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены или изменения судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 26.08.2016 года по делу N А55-5925/2015 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

С.Т. Холодная

Судьи

П.В. Бажан Е.М. Рогалева