Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 ноября 2016 г. N 11АП-15150/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 20 февраля 2017 г. N Ф06-17217/16 настоящее постановление оставлено без изменения

Требование: о признании исполненной обязанности по уплате обязательных платежей по уплате налогов

Вывод суда: жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение суда первой инстанции оставлено в силе

г. Самара

23 ноября 2016 г.

Дело N А55-10154/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 16 ноября 2016 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 23 ноября 2016 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., судей Бажана П.В., Рогалевой Е.М.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кислицыной А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 16.11.2016 в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "НефтеГазоТехнологии" на решение Арбитражного суда Самарской области от 14.09.2016 по делу N А55-10154/2016 (судья Харламов А.Ю.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "НефтеГазоТехнологии" (ИНН 6311138490, ОГРН 1126311006690), г.Самара, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Самары, г.Самара, Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Ленинском и Самарском районах города Самары, г.Самара, государственному учреждению - Самарскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 5, г.Самара, государственному учреждению - Самарскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 9, г.Самара, с участием третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Внешнеэкономического промышленного банка (общество с ограниченной ответственностью) (Самарский филиал) (ИНН 7705038550, ОГРН 1027700514049) в лице конкурсного управляющего - государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов", г.Москва,

о признании исполненной обязанности по уплате обязательных платежей,

в судебном заседании приняли участие:

представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Самары Елисеев И.В. (доверенность от 06.09.2016),

представитель Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Ленинском и Самарском районах города Самары Растопшина Т.Д. (доверенность от 01.08.2016),

представитель государственного учреждения - Самарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации Матвеева Ю.В. (доверенность от 03.10.2016),

представитель государственного учреждения - Самарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 5 Канеева А.М. (доверенность от 31.12.2015),

представитель государственного учреждения - Самарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 9 Рученина Е.Е. (доверенность от 22.06.2016),

представители других лиц, участвующих в деле, не явились, извещены,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "НефтеГазоТехнологии" (далее - ООО "НГТ", общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании исполненной обязанности по уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2015 года в сумме 640 330 руб. (платежное поручение от 17.12.2015 N 2303); страховых взносов на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) за декабрь 2015 года (платежное поручение от 17.12.2015 N 2304 на сумму 100 000 руб.); авансового платежа по транспортному налогу за 4 квартал 2015 года (платежное поручение от 17.12.2015 N 2305 на сумму 200 000 руб.); страховых взносов по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на вредных видах работ за декабрь 2015 года (платежное поручение от 17.12.2015 N 2306 на сумму 10 000 руб.); налога на прибыль организаций (ФБ) за 4 квартал 2015 года (платежное поручение от 17.12.2015 N 2307 на сумму 20 000 руб.); налога на прибыль организаций (бюджет субъекта РФ) за 4 квартал 2015 года (платежное поручение от 17.12.2015 N 2309 на сумму 180 000 руб.); страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (СЧ) за декабрь 2015 года (платежное поручение от 17.12.2015 N 2308 на сумму 400 000 руб.); страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за декабрь 2015 года (платежное поручение от 17.12.2015 N 2310 на сумму 80 000 руб.); страховых взносов на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ за декабрь 2015 года (платежное поручение от 17.12.2015 N 2311 на сумму 20 000 руб.).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен Внешнеэкономический промышленный банк (общество с ограниченной ответственностью) (Самарский филиал) в лице конкурсного управляющего - государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов" (далее - ООО "Внешпромбанк", банк).

Решением от 14.09.2016 по делу N А55-10154/2016 Арбитражный суд Самарской области в удовлетворении заявленных требований отказал.

ООО "НГТ" в апелляционной жалобе просило отменить решение суда первой инстанции.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Самары, Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Ленинском и Самарском районах города Самары, государственное учреждение - Самарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиалов N 5 и N 9 апелляционную жалобу отклонили по мотивам, изложенным в отзывах.

В соответствии со ст.ст.156 и 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителей ООО "НГТ" и банка, извещенных надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания.

Представители налогового органа, Пенсионного фонда и Фонда социального страхования апелляционную жалобу отклонили, просили оставить решение суда первой инстанции без изменения.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и отзывах, выступлении представителей налогового органа, Пенсионного фонда и Фонда социального страхования в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как видно из материалов дела, ООО "НГТ" является плательщиком НДС, налога на прибыль, транспортного налога, а также страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

21.10.2015 ООО "НГТ" и ООО "Внешпромбанк" заключили договор банковского счета N 46.

17.12.2015 общество составило платежные поручения N N 2303-2311 на уплату НДС за 4 квартал 2015 года в сумме 640 330 руб., авансового платежа по транспортному налогу за 4 квартал 2015 года в сумме 200 000 руб., налога на прибыль за 4 квартал 2015 года в общей сумме 200 000 руб., страховых взносов на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ за декабрь 2015 года в сумме 20 000 руб., страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за декабрь 2015 года в сумме 80 000 руб., страховых взносов на ОМС за декабрь 2015 года в сумме 100 000 руб., страховых взносов на ОПС (СЧ) за декабрь 2015 года в сумме 400 000 руб. и страховых взносов по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на вредных видах работ, за декабрь 2015 года в сумме 10 000 руб. Общая сумма по платежным поручениям составила 1 650 330 руб.

На расчетном счете общества по состоянию на 17.12.2015 имелось достаточно денежных средств для исполнения платежных поручений (1 650 990 руб.).

ООО "Внешпромбанк" приняло платежные поручения к исполнению и 21.12.2015 списало указанные в них суммы с расчетного счета ООО "НГТ", что подтверждается отметками банка на платежных поручениях и выпиской с расчетного счета, однако по назначению не перечислило по причине отсутствия средств на корреспондентском счете.

Банк России с 18.12.2015 назначил временную администрацию по управлению ООО "Внешпромбанк" (приказ от 18.12.2015 N ОД-3658), с 22.12.2015 ввел мораторий на удовлетворение требований кредиторов банка на срок три месяца (приказ от 21.12.2015 N ОД-3683), с 21.01.2016 отозвал лицензию на осуществление банком банковских операций (приказ от 21.01.2016 N ОД-141).

Приказом Банка России от 21.01.2016 N ОД-142 изменены функции и срок действия временной администрации ООО "Внешпромбанк" и приостановлены полномочия исполнительных органов банка.

01.02.2016 в Арбитражный суд г.Москвы поступило заявление Банка России о признании ООО "Внешпромбанк" несостоятельным (банкротом).

Решением Арбитражного суда г.Москвы от 14.03.2016 по делу N А40-17434/2016 ООО "Внешпромбанк" признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

ООО "НГТ", усомнившись в исполнении ООО "Внешпромбанк" платежных поручений от 17.12.2015, обратилось в налоговый орган, Пенсионный фонд и Фонд социального страхования с заявлениями относительно поступления денежных средств по указанным платежным поручениям.

Получив ответы о том, что денежные средства по данным платежным поручениям в бюджет не поступили, ООО "НГТ" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании исполненной обязанности по уплате налогов и страховых взносов.

Суд первой инстанции, отказывая обществу в удовлетворении заявления, обоснованно исходил из следующего.

П.1 и пп.1 п.3 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Обязанность по уплате налога считается исполненной, в том числе с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В соответствии с ч.1 и п.1 ч.5 ст.18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком страховых взносов со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации) денежных средств со счета плательщика страховых взносов в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

ООО "НГТ" представило в ООО "Внешпромбанк" платежные поручения от 17.12.2015 на уплату страховых взносов во внебюджетные фонды за декабрь 2015 года и налогов за 4 квартал 2015 года.

Денежные средства по этим платежным поручениям в бюджет не поступили.

Помимо расчетного счета в ООО "Внешпромбанк" у общества имелись расчетные счета в филиале Поволжский ПАО "Промсвязьбанк" (открыт 20.08.2014), филиале в г.Самаре АО Банк "Северный морской путь" (открыт 07.04.2015) и АО КБ "Газбанк" (открыт 07.07.2015).

Представив к исполнению платежные поручения от 17.12.2015, ООО "НГТ" фактически впервые использовало счет в ООО "Внешпромбанк" для расчетов с бюджетом, что подтверждается банковской выпиской. При этом остаток денежных средств на расчетном счете по состоянию на 17.12.2015 (1 650 990 руб.) практически совпадал с общей суммой платежей, указанных в платежных поручениях (1 650 330 руб.).

Как установлено судом первой инстанции, на дату предъявления обществом платежных поручений от 17.12.2015 для ООО "Внешпромбанк" (Самарский филиал) обмен электронными сообщениями в рамках платежной системы Банка России был приостановлен, банку разрешено перечисление платежей только по платежным документам, представленным на бумажных носителях, в период с 10 час 00 мин до 10 час 30 мин.

Информация о том, что 16.12.2015 ООО "Внешпромбанк" отключен от банковской электронной системы платежей, через которую осуществляются все расчеты банков, размещена, в частности, на сайте РБК. Ранее в газете "Коммерсантъ" отмечалось, что ООО "Внешпромбанк" на 01.12.2015 нарушило все нормативы по капиталу из-за досоздания резервов по требованию Центрального банка Российской Федерации в ходе проверки.

На основании изложенного, а также учитывая, что указанная информация размещена для общего доступа, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что ООО "НГТ" не могло не знать о проблемах ООО "Внешпромбанк" с проведением банковских операций и, имея действительное намерение произвести уплату налогов (страховых взносов) и действуя разумно и осмотрительно, должно было воспользоваться другими имевшимися у него расчетными счетами в филиале Поволжский ПАО "Промсвязьбанк", филиале в г.Самаре АО Банк "Северный морской путь" и АО КБ "Газбанк".

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О разъяснено, что по смыслу положения, содержащегося в п.7 ст.3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика, исходя из которой, конституционные гарантии частной собственности нарушаются повторным списанием налогов в бюджет с расчетного счета только добросовестного налогоплательщика. Следовательно, закрепленный в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.1998 N 24-П подход, допускающий распространение его правовой позиции только на добросовестных налогоплательщиков, предполагает обязанность налоговых органов доказывать обнаружившуюся недобросовестность налогоплательщиков и банков в порядке, установленном НК РФ. Из признания таких налогоплательщиков недобросовестными вытекает, что на них не распространяется правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, в соответствии с которой конституционная обязанность каждого налогоплательщика считается исполненной в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика средств в уплату налога, поскольку, по существу, они от исполнения данной обязанности уклонились.

Таким образом, положения п.3 ст.45 НК РФ, равно как и ч.5 ст.18 Закона N 212-ФЗ, рассчитаны на добросовестные действия налогоплательщика (плательщика страховых взносов), свидетельствующие о реальном исполнении обязанности по уплате налога (страхового взноса).

С учетом изложенного налог (страховой взнос) может быть признан уплаченным только в случае, если в результате предпринятых налогоплательщиком мер существовала реальная возможность по поступлению соответствующих денежных средств в бюджет, то есть когда направленные на уплату налога (страхового взноса) действия плательщика носили добросовестный характер.

Юридически значимым обстоятельством по делу является не только представление налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) в банк платежного поручения, но и тот факт, что при этом он действовал добросовестно, предполагая обязательное поступление денежных средств в бюджет.

Положения ст.45 НК РФ и ст.18 Закона N 212-ФЗ применяются в отношении исполнения обязанности по уплате налога (страхового взноса), в связи с чем иной платеж по общему правилу считается состоявшимся только в случае поступления средств в бюджет.

Признание исполненной обязанности по уплате налога (страхового взноса) при отсутствии обязательства не соответствует п.3 ст.45 НК РФ и ч.5 ст.18 Закона N 212-ФЗ.

Обязанность по уплате налога (страхового взноса) возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ, Законом N 212-ФЗ и иными нормативными правовыми актами. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на плательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (п.1 и 2 ст.44 НК РФ).

Существенным обстоятельством, имеющим значение для разрешения дела, является выяснение вопроса о моменте возникновения у налогоплательщика в соответствии с требованиями действующего законодательства обязанности по уплате налога (страхового взноса) и о ее наличии на момент проведения спорного платежа.

Перечисляя в бюджет платежи при отсутствии обязательства по уплате налога (страхового взноса), плательщик не выполняет свою конституционную обязанность, а добровольно пополняет счета бюджета для последующего зачета возникающих обязательств по уплате налога (страхового взноса).

Излишне уплаченной суммой налога (страхового взноса) может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога (страхового взноса) за определенные периоды. В таком случае перечисление платежа носит не публично-правовой, а частно-правовой (гражданско-правовой) характер, и, соответственно, в случае не перечисления списанных со счета плательщика средств обязанным перед ним становится банк, поскольку в таких отношениях отсутствует изъятие части имущества добросовестного налогоплательщика в рамках исполнения налогового обязательства, имеющего односторонний характер.

Как верно указал суд первой инстанции, в данном случае подлежит исследованию обычный для налогоплательщика (плательщика страховых взносов) размер налоговых обязательств, уплаченных в предшествующие периоды (несоразмерность данных обязательств со спорными платежами), наличие или отсутствие в практике налогоплательщика досрочной уплаты налоговых платежей (платежей во внебюджетные фонды), а также анализ иных характерных особенностей налогоплательщика, которые могу свидетельствовать о его недобросовестном поведении.

ООО "НГТ" являлось налогоплательщиком налога на прибыль организаций, НДС, транспортного налога, а также плательщиком страховых взносов во внебюджетные фонды.

Согласно ст.ст.163 и 174 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как квартал. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст.285 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.287 НК РФ налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период ст.289 НК РФ (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

В силу ст.360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год; отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Согласно п.8 и 12 ст.3 Закона Самарской области от 06.11.2002 N 86-ГД "О транспортном налоге на территории Самарской области" авансовый платеж производится налогоплательщиками-организациями в срок не позднее тридцатого числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декларации, уплачивается в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст.10 Закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Ч.3-5 ст.15 Закона N 212-ФЗ установлено, что в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

В соответствии с п.4 ст.22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" страхователь уплачивает страховые взносы ежемесячно в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляются страховые взносы.

Исходя из изложенного, по состоянию на 17.12.2015 обязанность ООО "НГТ" по уплате НДС, налога на прибыль, транспортного налога за 4 квартал 2015 года и страховых взносов во внебюджетные фонды за декабрь 2015 года еще не наступила.

Платежные поручения предъявлены обществом в банк до окончания соответствующего периода, когда налоговая база (база для начисления страховых взносов) сформирована не была.

Кроме того, из материалов дела видно, что ООО "НГТ" уплатило обязательные платежи с использованием расчетных счетов, открытых в ПАО "Промсвязьбанк" (филиал Приволжский), АО КБ "Газбанк" (т.1, л.д.169-176).

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правильно оценил действия ООО "НГТ" по представлению платежных поручений до формирования налоговой базы (базы для начисления страховых взносов), как недобросовестные и совершенные с целью выведения денежных средств из проблемного банка и уклонения от реальной уплаты налоговых платежей (страховых взносов).

Таким образом, основания для признания исполненной обязанности ООО "НГТ" по уплате спорных сумм налогов (страховых взносов) отсутствуют.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы, со ссылкой на судебные акты по другим делам, проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции и, соответственно, не влияют на законность обжалуемого судебного акта.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, в связи с чем суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.

Решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Суд апелляционной инстанции на основании ст.ст.102, 110 АПК РФ и ст.333.21 НК РФ взыскивает с ООО "НГТ" в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 руб., не уплаченную им при подаче апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 102, 110, 112, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 14 сентября 2016 года по делу N А55-10154/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "НефтеГазоТехнологии" в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 (Одна тысяча пятьсот) руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

В.С. Семушкин

Судьи

П.В. Бажан Е.М. Рогалева